Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами

На составление отчета о финансовых результатах влияет также и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты по налогу на прибыль организаций.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчётном, ни в последующих отчётных периодах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчётного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.

Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчётных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

• — вычитаемые временные разницы;
• — налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская. Они в отчётном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах — к его уменьшению.

Вычитаемые временные разницы представляют собой:

• — доходы, не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения;
• — расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т. е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчётном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах — к его увеличению.

Налогооблагаемые временные разницы представляют собой:

• — доходы, отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли;
• — расходы, которые не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным доходам относятся доходы:

• — от сдачи имущества в аренду;
• — от долевого участия в других организациях;
• — в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.

К внереализационным расходам относятся:

• — расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
• — расходы на услуги банков;
• — расходы в виде процентов за кредит;
• — расходы на амортизацию основных средств.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг, включая внереализационные доходы, за минусом расходов за отчетный (налоговый) период.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии со ст. 284 НК РФ в организации применяется ставка налога на прибыль в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

Таким образом, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.