Оптимизация предпринимательской деятельности через совершенствование системы налогового планирования

Важнейшая задача экономики страны на современном этапепревращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, предпринимательской деятельности, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Объектомисследования данной работы послужила предпринимательская деятельность отечественных организаций.

Для повышения эффективности предпринимательской деятельности при построении систем управления организации применяются системы финансового управления. Это обусловлено тем, что большая часть всей поступающей и исходящей информации имеет финансовый характер, то есть так или иначе связана с движением стоимости создаваемого продукта. В рамках финансового управления налоговая деятельность рассматривается как деятельность с использованием финансовых, прежде всего налоговых инструментов для обеспечения наилучших результатов деятельности предприятия и его взаимоотношений с государством. В рамках управления финансами организации налоговая деятельность реализуется как процесс управления налогами, включая управление объектами налогообложения, процедурами исчисления и уплаты налогов.

Объектом налогового планирования должны быть не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, влияющие на их формирование. Кроме этого, следует выделить в самостоятельную группу объектов налогового планирования налоговую деятельность государства, которое является субъектом налоговой деятельности.

Планирование предпринимательской деятельности — это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений относительно ее будущего развития. Задача прогнозирования финансового результата и управления прибылью тесным образом связана с налоговым планированием, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития деятельности, что в итоге повлечет возникновение дисбалансов в управлении, а также увеличение издержек на управление, поскольку дешевле предусмотреть налоговые последствия для предприятия в общем плане развития, нежели корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями. После планирования следуют реализация решений и контроль полученных результатов.

Сокращение одних налоговых платежей может повлечь увеличение других, уменьшить финансовый результат, сдерживая при этом развитие бизнеса, а также может привести к превосходству формы над существом сделки, а следовательно и к ее оспоримости налоговыми органами. Поэтому планировать налоги необходимо в общем контексте планирования бизнеса, применяя принцип комплексного расчета экономии и потерь.

Предметом исследования явились методы оптимизации предпринимательской деятельности с использованием системы налогового планирования.

Предмет исследуется на основе изучения взаимодействия общего процесса планирования в предпринимательской организации и системы налогового планирования, которая является неразрывной и неотъемлемой частью общеэкономического планирования. В исследовании проводится всесторонний анализ задач планирования и таких функций планирования, как оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, а также анализируются и сопоставляются параметры, по которым проводится оценка эффективности разработанной налоговой стратегии и параметры, влияющие на оценку эффективности предпринимательской деятельности. В рамках объекта исследования производится комплексная оценка процесса принятия управленческих решений на основе планирования в соответствии с единой выработанной стратегией и тактикой.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в совершенствовании методов налогового планирования в целях оптимизации предпринимательской деятельности и обеспечения устойчивости деятельности организации.

Для достижения цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

— обобщить теоретические основы и определить сущность и взаимосвязи понятий «предпринимательская деятельность» и «налоговое планирование» в организациях в современных условиях;

— разработать рекомендации по совершенствованию методов принятия управленческих решений с помощью стратегического, тактического и оперативного налогового планирования и проанализировать параметры, влияющие на выбор условий хозяйствования для повышения эффективности предпринимательской деятельности;

— сформировать реализационный механизм налогового планирования и предложить алгоритм решения комплексной задачи эффективного управления налогами на основе объединения трех основных видов учета;

— проанализировать задачи при составлении налогового плана и общего плана развития предпринимательской деятельности;

— оценить параметры, по которым проводится оценка эффективности разработанной налоговой стратегии, и параметры, влияющие на оценку эффективности предпринимательской деятельности;

— обосновать необходимость и возможность применения налогового планирования для решения задач оптимизации предпринимательской деятельности.

Методология исследования и выбор методов проведения исследования. Методологической основой данного исследования являются критерии объективности, морали и соответствия истине. В основе исследования лежит диалектический метод изучения способов налогового планирования в их развитии, взаимосвязи и взаимозависимости с другими видами планирования. Разграничение понятий предпринимательской деятельности и налогового планирования проводилось па основе метода сравнения их основных задач, этапов реализации и параметров, по которым проводится оценка эффективности и дедуктивного метода обобщения сущности данных понятий. При анализе особенностей налогового планирования и возможностей адаптации его методов для оптимизации предпринимательской деятельности в диссертационном исследовании применялся также системный подход, с использованием методов комплексного абстрактно-логического анализа и синтеза, а также экономического и статистического анализа, экспертных оценок и метода сопоставления. Системный подход предполагает оценку степени влияния различных аспектов (экономических, политических, социальных, правовых) на процесс управления налогами и принятия управленческих решений. При этом подразумевается, что часть аспектов зависит от политики государства, отношений с контрагентами и посредниками, а часть разрешается собственными силами предпринимательской организации.

Методология исследования использует системный подход и к изучению проблемы с целью выявления особенностей функционирования системы в целом в зависимости от влияния изменений, происходящих в каждом из элементов, ее образующих. Использование комплексного подхода, предполагающего анализ каждого элемента системы в отдельности, без учета взаимосвязей, не позволяет полноценно оценить эффективность воздействия стратегии и тактики налогового планирования на предпринимательскую деятельность, проанализировать ее возможные изменения и предложить лучшие пути развития ее теории и практики.

В качестве инструментария в исследовании применялись методы анализа научной и информационной базы, метод моделирования и синтеза полученных данных в теоретические выводы и практические рекомендации.

Изучение уже существующей информационной базы не позволило выявить реальную перспективу использования налогового планирования, поэтому в процессе диссертационного исследования активно применялись такие методы научного познания, как методы эмпирические (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент) и методы теоретические (восхождение от абстрактного к конкретному), а также стратегический, инновационный, предпринимательский и поведенческий методы, метод индукции и дедукции.

Теоретическая и методическая основа. Методическими и теоретическими источниками исследования являются научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области предпринимательства и налогового планирования.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в том числе Гражданский Кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, экономические обзоры, методологические материалы Министерства финансов Российской Федерации. В работе использованы монографические и диссертационные исследования отечественных и зарубежных специалистов в области предпринимательства, налогообложения и налогового планирования. В процессе исследования использовались публикации в центральных экономических журналах и средствах массовой информации, статистические материалы, бухгалтерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов различных отраслей и форм собственности.

В основе работы лежат экономические разработки российских и зарубежных ученых, посвященные вопросам предпринимательства, таких, как И. Ансофф, Г. Л. Багиев, В. И Бовыкин, Д. Бодци, П. Вейл, В. В. Гончаров, Э. С. Гроув, П. Ф. Друкер, П. В. Журавлев, Э Коротков, Ф. Котлер, П. А. Кохно, А. Маслоу, Н. К. Маусов, М. Х. Мескон, Б. М. Рапопорт, К. Ховард, Е. Г. Ясин и других.

Вопросам налогообложения и налогового планирования посвящены исследования Ф. Х. Банхаевой, A.B. Брызгалина, В. В. Брызгалина, Р. Ф. Галимзянова, A.JI. Глинкина, И. В. Горского, С. М. Джаарбекова, Л. А. Дробозиной, А. И. Иогорлецкого, В. А. Кашина В.Я. Кожинова, Т. А. Козенковой, В. Г. Князева, В. А. Мачехина, А. Р. Медведева, ДЛО. Мельника, В. П. Морозова, И. Н. Носкова, Л. П. Окуневой, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, С.Г.

Пепеляева, Г. Б. Поляка, Б. А. Рагозина, И. Н. Соловьева, С. Ф Сутырина, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и других отечественных ученых.

В ходе написания работы в части исследования законодательства, регулирующего налоговые обязательства российских компаний, были использованы правовые консультационные автоматизированные базы «Консультант Плюс», «Гарант», «Кодекс». Эмпирической основой исследования явился опыт работы крупнейших мировых аудиторско-консультациоиных фирм «Эрнст энд Янг», «ПрайсВотерхаусКуперс», а также информация, размещенная в сети Интернет на сайтах clin.ru, garant.ru, nalog.ru, rbc.ru, subscribe.ru и др.

Теоретическая значимость исследования заключается в приращении научного знания в области предпринимательства, в системном представлении процесса налогового планирования в предпринимательской организации и в совершенствовании методов налогового планирования для оптимизации предпринимательской деятельности. При этом предпринимательская деятельность определяется, как решение управленческих задач в виде реализуемых усилий на основе предполагаемых действий в соответствии с запланированными показателями развития организации, на которые оказывает огромное влияние налоговая составляющая.

Производится уточнение таких понятий, как материальная составляющая предпринимательской деятельности, налоговое планирование и налоговое администрирование, формулируются цели и функции налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, которые соответствуют современному состоянию налоговой системы государства.

Для решения задачи повышения эффективности предпринимательской деятельности устанавливается взаимосвязь системы налогового планирования с общим процессом планирования предпринимательской деятельности.

Для принятия управленческих решений с помощью методов налогового планирования конкретизируются задачи в области налогового менеджмента предприятия, предлагаются актуальные направления совершенствования элементов и принципов налогового планирования, разрабатываются индивидуальные подходы. Результаты исследования вносят вклад в научное понимание взаимосвязи организации налогового планирования с развитием предпринимательской деятельности.

Практическая значимость исследования заключается в выделении и обосновании роли налогового планирования в деятельности организации, как фактора гарантирующего стабильность и эффективность управления, способного как стимулировать, так и замедлять или вообще прекращать отдельные виды деятельности. При этом методы налогового планирования используются в процессе планирования финансово-хозяйственной деятельности организации и в процессе решения основных управленческих задач. Для решения задач оптимизации предпринимательской деятельности разработан алгоритм решения комплексной задачи эффективного управления налогами на основе детального анализа информации и в рамках процесса бюджетирования, а также разработаны конкретные рекомендации по оптимальной организационной структуре, осуществляющей планирование.

Результаты исследования подтверждают необходимость системного характера налогового планирования с учетом существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия и влияния внешней предпринимательской среды.

Значительная часть положений диссертации доведены до стадии, обеспечивающей возможность непосредственного использования в практической деятельности в предпринимательских структурах.

Апробация работы. Полученные научные и практические результаты исследования были использованы для целей практического налогового планирования в ООО «Химки-ВАЗ», ООО «Гермес-Лада».

Кроме этого, выводы, полученные в диссертации, использовались в аудиторских компаниях при разработке практических рекомендаций в рамках оказания консультационных услуг коммерческим организациям, что позволило добиться оптимизации их деятельности и предотвратить санкции за нарушение налогового законодательства.

Основные положения докладывались и обсуждались на конференциях:

— Международная научно-практическая конференция ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ — МСХА, ЛХАУ январь 2006 г., г. Луганск.

— Научная межвузовская конференция «Предпринимательство и его место в экономике современной России», апрель200бг., г. Москва.

Обоснование актуальности, своевременности и социальной значимости выбранного исследования. Проблема оптимизации предпринимательской деятельности становится одной из приоритетных направлений социально-экономического развития России. В сложившейся экономической ситуации повышению эффективности предпринимательской деятельности мешает несовершенство налоговой системы, которое заключается в первую очередь в несовершенстве и противоречии отдельных элементов налоговой системы, что дезорганизует предпринимательскую деятельность, усложняет ее планирование и развитие, отпугивает инвесторов.

Несмотря на то, что расходы на уплату налогов составляют значительную часть расходов организации, необходимость планирования налоговых отчислений в предпринимательской деятельности пока не имеет должной теоретической обоснованности. В результате анализа литературных источников выявлена разрозненность, фрагментарность и незавершенность рассмотрения отдельных аспектов реально существующей проблемы. Недостаточно изучены механизмы влияния системы управления налогами на принятие эффективных управленческих решений, направленных на повышение эффективности предпринимательской деятельности, нет детального анализа информационной базы, недостаточно проработаны методики налогового планирования для решения задач эффективного управления затратами.

Недостаточно полно освещен процесс налогового планирования и на практике, где оно применяется только в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия и влияния внешней предпринимательской среды. Кроме этого в большинстве случаев налоговое планирование на практике носит бессистемный характер и не играет определяющей роли в хозяйственной деятельности организаций.

Таким образом, усиливающаяся тенденция государственного влияния на предпринимательскую деятельность посредством налоговой системы и желание компаний оптимизировать собственные затраты обосновывает необходимость управления налогами в предпринимательских организациях.

С развитием рыночной экономики необходимо коренное изменение роли налогового планирования. С точки зрения автора актуальной становится проблема организации систематической работы по изучению и анализу информации о состоянии внутренней и внешней предпринимательской среды, первостепенную значимость приобретает качество выполняемых исследований и точность прогнозов, получает развитие концепция комплексного подхода при формировании стратегии развития организации, которая направлена на оптимизацию предпринимательской деятельности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке механизма оптимизации предпринимательской деятельности на основе сравнительного анализа системы налогового планирования, определяющей налоговую стратегию организации, и общего плана развития организации, определяющего пути развития ее деятельности.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации и выносимые на защиту, заключаются в следующем:

— выявлены и определены задачи материальной составляющей предпринимательского результата и рассмотрено их решение с использованием налогового планирования, что позволило системно отразить влияние налогового планирования на развитие предпринимательской деятельности;

— сформирован механизм увеличения прибыли от предпринимательской деятельности на основе эффективного управления налогами;

— установлена зависимость решений основных задач предпринимательской деятельности от применения индивидуальных методов налогового планирования на альтернативной основе;

— синхронизированы этапы составления налогового и общего планов развития предпринимательской деятельности;

— выделены и систематизированы параметры, по которым проводится оценка эффективности разработанной налоговой стратегии и влияющие на оценку результативности предпринимательской деятельности, что позволило определить согласованность налоговой стратегии организации с общей стратегией развития ее деятельности;

— разработана концепция оптимизации предпринимательской деятельности, как конечной цели налогового планирования в рамках достижения стратегических целей предпринимательской деятельности. Публикации. По теме диссертационного исследования было опубликовано.

6 печатных работ, общим объемом 4,65 п.л.

Логика и структура работы. Логика диссертации обусловлена поставленными в ней задачами и определяет структуру работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы, включающего 212 источников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Сегодня одним из главных препятствий на пути развития предпринимательской деятельности становится несовершенство государственной налоговой системы. При осуществлении выбора предпринимательских целей и видов предпринимательской деятельности необходимо наличие оптимального варианта «налогового поведения», при определении которого организация сталкивается с определенными трудностями.

Во-первых, это связано с выявлением грани между применением законных способов налогового планирования и уклонением от уплаты налогов, а также между эффективным использованием схем, предложенных и разрешенных законом, и использованием мнимых и притворных сделок.

Во-вторых, это большой объем законодательства для анализа.

В-третьих, это слишком большое количество неясностей, противоречий и пробелов в законодательстве.

В-четвертых, это частые изменения, которые очень трудно отследить и выявить общую картину. Непредсказуемость изменений снижает результативность планирования предпринимательской деятельности. Схему действий приходится менять практически постоянно, ею очень сложно пользоваться на практике. Таким образом, на первый план выходит постоянное отслеживание ситуации и внесение корректировок в уже запланированные параметры, что является чрезвычайно трудоемким процессом в работающей, особенно крупной, организации.

В-пятых, это неоднозначность позиций налоговых органов и противоречивая арбитражная практика. Если даже следовать позиции, изложенной в письмах налогового ведомства, нет гарантии, что Высший Арбитражный или Конституционный Суд не примет другое решение. Позиции налоговых органов и судов часто бывают прямо противоположными. Если по спорному вопросу нет решения Высшего Арбитражного Суда, то толкование в разных регионах также может сильно отличаться. Поэтому возникает необходимость при планировании руководствоваться практикой, которая сложилась в регионе, где находится организация.

Таким образом, в ходе исследования выявляются ограничения применения налогового планирования в организациях, которые делают этот процесс достаточно затруднительным и дорогостоящим. Несмотря на это, оптимизировать предпринимательскую деятельность, грамотно используя возможности налогового планирования возможно уже сегодня.

Правовую основу для организации процесса налогового планирования создает закрепление конституционной обязанности платить лишь законно установленные налоги и конституционное право защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

В представленной работе освещены актуальные проблемы деятельности организации, а также изучены возможности повышения эффективности ее деятельности с помощью методов налогового планирования. Исследование проводилось в следующих направлениях: во-первых, развитие и совершенствование теоретических основ налогового планирования как части развития предпринимательстваво-вторых, разработка рекомендаций по совершенствованию методов и механизмов налогового планирования, повышающих эффективность предпринимательской деятельности организаций.

Для достижения цели были решены следующие задачи: 1. Обобщены теоретические основы и определена сущность и взаимосвязь понятий «предпринимательская деятельность» и «налоговое планирование» в организациях в современных условиях.

Дано авторское определение понятия «предпринимательская деятельность» с точки зрения влияния на нее налоговой составляющей, а также сформулирован авторский взгляд на материальную составляющую и степень ее влияния на повышение эффективности предпринимательской деятельности.

Определены основные направления исследований на каждом этапе управленческого цикла, а также основные направления реализации способов и приемов налогового планирования. Разобраны методы практического применения основных инструментов планирования налоговых отчислений для принятия управленческих решений.

2. Разработаны рекомендации по совершенствованию методов принятия управленческих решений с помощью стратегического, тактического и оперативного налогового планирования и проанализированы параметры, влияющие на выбор условий хозяйствования для повышения эффективности предпринимательской деятельности. Определены цели и сформулированы основные задачи предпринимательской деятельности.

По итогам анализа, в диссертации обобщены и сформулированы факторы, определяющие результативность деятельности компании.

3. Сформирован реализационный механизм налогового планирования и предложен алгоритм решения комплексной задачи эффективного управления налогами на основе детального анализа поступающей информации о состоянии внутренней и внешней предпринимательской среды, в рамках процесса бюджетирования на базе налоговых регистров. Основой для создания системы налогового планирования явилось объединение трех основных видов учетауправленческого, бухгалтерского и налогового, с введением в единый регистр дополнительного аналитического признака: «для налогового планирования». Выделенный автором признак учитывается и при окончательном формировании планового бюджета налогов и в графике налоговых выплат.

В целях совершенствования системы организации налогового планирования предложена схема организации налоговой службы, при этом сформулированы основные функции каждого отдела.

4. Проанализированы основные цели и задачи при составлении налогового плана и общего плана развития предпринимательской деятельности.

На основе сравнительного анализа сформирована схема и выявлена взаимосвязь системы налогового планирования с общим процессом планирования предпринимательской деятельности.

5. Оценены параметры, по которым проводится оценка эффективности разработанной налоговой стратегии, и параметры, влияющие на оценку эффективности предпринимательской деятельности.

6. Обоснована необходимость и возможность применения налогового планирования для решения задач оптимизации предпринимательской деятельности.

Таким образом, задачи диссертационного исследовании решены, а цель, состоящая в совершенствовании методов налогового планирования путем оптимизации предпринимательской деятельности достигнута.

Проведенное исследование позволило выявить и основные преимущества, возникающие у предпринимательских организаций в результате осуществления налогового планирования:

— возможность анализа и использования благоприятных условий;

— оптимизация расходов;

— управление сложными экономическими ситуациями;

— решение задач развития и расширения бизнеса;

— повышение инвестиционной привлекательности;

— обеспечение непрерывности производственного процесса- -повышение финансовой устойчивости и эффективности организации.

Научная новизна состоит в разработке механизма оптимизации предпринимательской деятельности на основе сравнительного анализа системы налогового планирования, определяющей налоговую стратегию организации, и общего плана развития организации, определяющего пути развития ее деятельности.

На основании проведенного исследования автором были получены следующие основные результаты, которые составляют научную новизну диссертации и выносятся на защиту:

1. Выявлены и определены задачи материальной составляющей предпринимательского результата и рассмотрено их решение с использованием налогового планирования, что позволило системно отразить влияние налогового планирования на развитие предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговое планирование, является одной из важнейших и полезнейших функций управления организацией, способствует получению максимальной прибыли, решает задачи расширения и развития бизнеса, обеспечивает инвестиционную привлекательность, решает задачу непрерывности воспроизводственного процесса, влияя на сбалансированность спроса и предложения, и способствует развитию экономики в целом.

2. Сформирован механизм увеличения прибыли от предпринимательской деятельности на основе эффективного управления налогами посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпри 11 имател ьской деятел ы юсти.

Таким образом, предпринимательская деятельность, по мнению автора, представляется как решение управленческих задач в виде реализуемых усилий на основе предполагаемых действий в соответствии с запланированными показателями развития организации, в том числе налоговыми показателями.

3. Установлена зависимость решений основных задач предпринимательской деятельности от применения индивидуальных методов налогового планирования на альтернативной основе.

Такое комплексное налоговое планирование подразумевает разработку ситуационных схем и используется как для достижения желаемого финансового результата, так и для развития бизнеса.

4. Синхронизированы этапы составления налогового и общего планов развития предпринимательской деятельности и установлено их соответствие.

Автором предложена стратегия налогового планирования и стратегия планирования всей деятельности организации. Определена структура и взаимосвязи элементов налоговой стратегии и предпринимательской стратегии, систематизированы задачи основных этапов деятельности. В результате анализа всех составных элементов и комплекса существующих взаимосвязей в организации сделан вывод, что этапы налогового плана являются продолжением этапов основного плана, а система налогового планирования входит в общий план развития, что создает условия для эффективного планирования деятельности.

Таким образом, выявлена взаимосвязь системы налогового планирования с общим процессом планирования предпринимательской деятельности.

5. Выделены и систематизированы параметры, по которым проводится оценка эффективности разработанной налоговой стратегии и влияющие на оценку результативности предпринимательской деятельности, что позволило установить их соответствие и определить согласованность налоговой стратегии организации с общей стратегией развития ее деятельности.

6. Разработана концепция решения задачи оптимизации предпринимательской деятельности на основе сравнительного анализа налоговой стратегии организации и общей стратегии развития ее деятельности, которая заключается в том, что конечной целыо налогового планирования в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности организации является оптимизация ее деятельности и повышение финансовой устойчивости и значимости.

Налоговое планирование не только стабилизирует ситуацию в организации и гарантирует эффективность управления, но и оказывает влияние на развитие предпринимательской деятельности в целом, способно как стимулировать, так и замедлять или вообще прекращать отдельные виды деятельности. Организация налогового планирования позволит предприятию своевременно контролировать налоговые последствия своих управленческих решений и более эффективно управлять имеющимися в его распоряжении ресурсами.

Автор считает, что налоговое планирование обладает системным подходом к решению проблем развития и функционирования организации, обеспечивает сбалансированность ее деятельности и определяет главные направления ее развития. Смысл налогового планирования выявляется при реализации управленческих целей и состоит в совершенствовании его методов для осуществления контроля над формированием прибыли и решения других основных предпринимательских задач, оптимизируя при этом предпринимательскую деятельность в целом.

Таким образом, обосновывается необходимость и возможность применения способов налогового планирования для решения задач оптимизации предпринимательской деятельности.

В настоящее время задачи повышения эффективности предпринимательской деятельности являются первоочередными, а снижение потерь и точное планирование становятся факторами выживания бизнеса.

Автор надеется, что выводы и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании окажутся полезными и будут иметь положительный эффект как для развития предпринимательской деятельности, так и для экономики в целом.