Учет, контроль и управленческий анализ затрат на производство и себестоимости продукции в системе внутреннего управления деятельностью нефтегазодобывающей компании

Добыча нефти и попутного газа в современных условиях рассматривается как важнейшая составляющая нефтегазохимического комплекса страны. В Республике Татарстан, например, в этом комплексе сосредоточено 28% всех занятых в промышленности. Их трудом создается 54,5% промышленной продукции, 72% добавленной стоимости, 78% промышленной прибыли и обеспечиваются 60% налоговых отчислений промышленности в бюджеты всех уровней. Крупнейшим предприятием нефтегазохимического комплекса Республики Татарстан является ОАО «Татнефть» — крупнейшее предприятие в масштабе не только Республики Татарстан, но и всей Российской Федерации. По объему производимой продукции ОАО «Татнефть» входит в восьмерку крупнейших предприятий РФ. По разведанным запасам нефти и попутного газа в регионе нефтяная промышленность РТ имеет большие перспективы.

Экономика добычи нефти в настоящее время испытывает на себе сильное влияние таких факторов, как ценообразование на нефть на мировом рынке и экология, требующая вложений крупных денежных ресурсов. Система налогообложения также ограничивает возможности внутреннего финансирования технического развития отрасли, что в конечном счете обусловливает снижение темпов развития прогрессивных способов добычи и подготовки нефти для реализации потребителям.

Сказанное предъявляет жесткие требования к повышению экономической эффективности процессов нефтедобычи, подготовки нефти и ее перекачки. Среди проблем, на которые необходимо обратить особое внимание, на первое место выдвигается совершенствование управления затратами, являющееся важным фактором мобилизации внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости функционирования предприятий отрасли.

Исследование путей совершенствования управления затратами сопряжено с поиском модели рыночного внутрихозяйственного механизма и методов управления организациями и их подразделениями. При выборе модели управления внутренними экономическими отношениями важное значение имеет изучение особенностей технологических процессов добычи нефти и попутного газа, характера продукции и внутренних экономических связей, оказывающих влияние на постановку планирования, учета, контроля и экономического анализа затрат на производство и себестоимости продукции.

В свете сказанного исследование для выработки рекомендаций по формированию комплексной системы учета, контроля и анализа затрат на производство и себестоимости продукции в интеграции с моделью внутреннего хозяйственного механизма управления нефтедобывающей организацией представляет большой теоретический и практический интерес.

Подобные системы необходимы для информационного обслуживания процессов принятия управленческих решений. В странах с развитой рыночной экономикой они получили название управленческого учета. Вместе с тем исследователи проблем управления фирмами на Западе подчеркивают, что термины «производственный учет» и «управленческий учет» — синонимы. Мало того, большинство компаний предпочитают действовать на основе единой системы учета затрат, в которой сопоставляются понесенные расходы и полученные доходы.

В данной работе производственный учет рассматривается как элемент комплексной системы внутреннего экономического управления организацией и ее подразделениями в модели хозяйственного механизма.

Вопросы производственного (управленческого) учета с позиций управления экономикой предприятия в современной экономической литературе проработаны достаточно полно. Значительный вклад в их исследование внесли В. О. Бариленко, П. С. Безруких, С. А. Бороненкова, Н. А. Бортник, К. М. Гарифуллин, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, Е. А. Мизиковский, О. Г. Николаева, В. Ф. Палий, Т. В. Шишкова, С. А. Стуков, Н. Г. Чумаченко, А. А. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие. Среди зарубежных авторов, посвятивших свои научные труды проблемам управления затратами, следует отметить К. Друри, Ч. Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.

Однако применительно к рыночным условиям хозяйствования во взаимосвязи с внутрихозяйственным механизмом в его современной модели проблемы управления затратами и финансовыми результатами в России исследуются пока недостаточно.

Цель нашего исследования — разработка рекомендаций по учету, контролю и управленческому анализу затрат на производство в рыночной модели внутреннего управления с использованием нормативного метода в нефтегазодобывающей отрасли.

В соответствии с выдвинутой целью нами поставлены и решены следующие задачи: изучить сущность и функции моделей внутреннего экономического управления и оценить возможность их адаптации к условиям нефтегазодобывающей отраслирассмотреть связь учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с внутрихозяйственным механизмом управления подразделениями нефтегазодобывающей организациирассмотреть порядок выделения мест и центров ответственности для постановки планирования, аналитического учета затрат, контроля и управленческого анализа затрат на производствоосуществить классификацию затрат на производство в соответствии с современными требованиями к управлению имиизучить сущность, назначение, задачи и методы бюджетирования для увязки системы учета, контроля и анализа затрат и подготовки рекомендаций по формированию концепции интегрированной системы управления затратами и себестоимостью продукцииосуществить анализ действующей системы внутренней отчетности организации и ее подразделений для информационного обеспечения внутренних должностных лиц (менеджеров) при принятии ими управленческих решений и разработать рекомендации по ее совершенствованиюизучить особенности технологических процессов нефтегазодобычи, хаI рактер продукции и организацию производства для научного обоснования приV меняемых в отрасли методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, объектов и точек контроля затратизучить необходимость и способы формирования и применения трансфертных цен в нефтегазодобывающей отраслиизучить вопросы организации управленческого анализа в нефтяных компаниях для оценки эффективности применяемых методов управленческого анализа, а также разработки конкретных предложений по построению управленческой аналитической работы в соответствии с формируемой концепцией целостной системы внутреннего управления.

При разработке темы автором широко использованы материалы ОАО «Шешмаойл». В частности, структура организации, бюджеты подразделений, действующая методика учета затрат на производство, номенклатура статей калькуляции, приемы анализа затрат, рентабельности скважин и др.

Автором проработана учетно-экономическая литература по вопросам учета и анализа в нефтедобывающей отрасли, изучены ранее изданные Министерством нефтяной промышленности нормативные документы и др.

По результатам проведенных исследований получены следующие научные результаты, составляющие научную новизну диссертации: предложена бюджетная модель внутрихозяйственного экономического I управления организацией с учетом технологических особенностей и организации производства нефтедобывающей отраслиисследована взаимосвязь модели внутреннего экономического управления организацией, ее функций с системой учета и анализа затрат и предложена концепция интегрированной системы внутреннего экономического управления организацией и ее подразделениями по нормативному методупредложено вместо терминов «управленческий учет» и «бюджетирование» использовать термины: «производственный учет» как элемент системы внутреннего управления организацией- «финансовое планирование» и составление «сметы» как плановая функция управления организацией и ее подразделениямиразработана классификация затрат на производство и объектов их учета для нефтегазодобывающей отрасли в соответствии с требованиями рыночной экономики по таким признакам, как «релевантность», «зависимость от объемов производства», «зависимость от финансового положения», «экономическое содержание», «назначение», «участие в процессе изготовления продукции» и др.- предложена адаптированная к условиям нефтегазодобывающей отрасли номенклатура объектов учета и контроля затратна основе изучения особенностей добычи нефти и попутного газа обосновано применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в бесполуфабрикатном варианте с использованием элементов нормативного метода для организаций нефтегазодобывающей отраслиобоснована необходимость применения и методика формирования трансфертных цен для организации нефтегазодобывающей отраслипредложена система внутренней отчетности как важнейшей составляющей производственного учета для нефтегазодобывающей отраслипредложена система методов управленческого анализа основных показателей деятельности организации (себестоимости, прибыли от продаж), учитывающая особенности нефтегазодобывающей отрасли.

В совокупности предложенные в работе рекомендации формируют научную концепцию системы учета, контроля и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в бюджетной модели управления организацией по нормативному методу.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются учет, контроль и экономический анализ затрат на производство и себестоимости продукции.

Предмет исследования — особенности учета, контроля и экономического анализа затрат на производство и себестоимости продукции в нефтегазодобывающей отрасли, их взаимосвязь с внутрихозяйственным экономическим механизмом управления организацией и ее подразделениями, совершенствование учета затрат в нефтегазодобывающей отрасли на основе адаптации принципов нормативного метода (стандарт-коста) и директ-костинга в интеграции с бюджетной моделью внутренних экономических отношений.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по управленческому учету, научная, методическая и нормативная литература в исследуемой области. В процессе работы над темой применены такие общенаучные и частные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, экономической статистики и др.

Автором критически проанализирован и оценен собственный опыт по организации управления нефтегазодобывающей организацией ОАО «Шешма-ойл».

Практическая значимость исследования. Рекомендации автора по построению интегрированной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции во взаимосвязи с бюджетной моделью внутреннего управления организацией могут быть внедрены в аналогичные предА приятия нефтегазодобывающей отрасли для повышения уровня внутрихозяйственного управления, существенной перестройки планирования и контроля затрат и доходов организаций.

Научные выводы автора могут быть использованы как теоретическая база для новых исследований в избранной отрасли.

Основные результаты диссертации внедрены в практику. В частности, более двух лет функционирует разработанная и внедренная система бюджетного управления подразделениями и организацией в целом в ОАО «Шешмаойл».

Апробация результатов исследования. Результаты исследования были доложены на научно-практической конференции Казанского государственного финансово-экономического института, на техническом совете ОАО «Шешмаойл».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 научные работы, раскрывающие основные положения исследования.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, библиографического списка, включающего 114 наименований, изложена на 172 страницах машинописного текста и содержит 18 рисунков, 28 таблиц и 3 приложения.

Заключение

.

Экономика Российской Федерации на современном этапе развития характеризуется становлением рыночных отношений. Функционирование хозяйствующих субъектов происходит в условиях устранения государственной опеки, иждивенчества и уравниловки, утверждения основополагающих принципов материальной заинтересованности и полной ответственности за результаты своей деятельности. Эти факты обусловливают необходимость создания новой системы внешнего и внутреннего управления организациями и их внутренними подразделениями, ее теоретического обоснования и практической разработки.

В условиях рыночной экономики поиски наиболее эффективных систем внутреннего управления организацией привели к тому, что многие исследователи начали анализировать достоинства западных образцов. В литературе широко описываются такие системы, как «управленческий учет» (его называют также синонимом производственного учета) и «бюджетирование».

Система производственного учета" рассматривается в данной работе как интегрированная система нормирования, планирования, учета, контроля, анализа и принятия решений. В такой системе учет выполняет лишь одну из функций управления.

Производственный учет" как модель внутреннего управления организацией и ее подразделениями нуждается в выборе метода управления затратами и себестоимостью продукции. На западном рынке услуг в качестве метода управления широко применяются «стандарт-кост» и «директ-кост». На отечественных предприятиях для этих целей пользуются нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Важнейшая особенность этого метода — в нем кроме данных по носителям затрат формируется также информация по местам затрат и центрам ответственности.

В условиях рыночной экономики главным показателем деятельности организации становится ее финансовая устойчивость — основа конкурентоспособности и благополучия коллективов, фирм и компаний. При этом модель внутреннего управления должна быть ориентирована на решение этой главной проблемы. «Система производственного учета» должна обеспечить контроль не только за уровнем затрат, но и за величиной доходов в соответствии с плановыми показателями. Такая модель внутреннего управления получила название бюджетной модели. Термин «бюджет» используется как синоним понятия «смета». Разработка бюджета означает в российском понимании разработку сметы доходов и расходов. По своей сути разработка бюджета является функцией оперативного планирования. В бюджетной модели правления учет и контроль используются для формирования фактической информации о доходах и расходах и оценки текущей деятельности организации. При этом фактическая информация формируется в соответствии с принципами нормативного метода управления затратами и себестоимостью продукции.

Взаимосвязанное (интегрированное) построение системы внутреннего управления обеспечивает ее целостность и создает необходимые организационно-экономические предпосылки для успешного применения всех компонентов системы, в том числе наиболее трудоемкого и сложного с точки зрения проведения подготовительных работ нормативного метода планирования, учета, контроля и анализа затрат на производство и себестоимости продукции.

Эффективная система управления затратами может быть построена только на базе тщательно разработанной их классификации.

Рыночные отношения в экономике России вызывают необходимость дальнейшего развития системы классификации затрат. В частности, для контроля достижения определенных целей возможна классификация по таким признакам, как «в зависимости от объема производства» (переменные и постоянные), «в зависимости от финансового положения организации» (необходимые и дополнительные", «в зависимости от возможности отражения в бухгалтерском учете» (явные и неявные), «в зависимости от участия при принятии решений руководством» (релевантные и нерелевантные). Эти новейшие способы классификации позволяют формировать информацию для решения актуальных задач по управлению организациями, для построения эффективных систем планирования, учета и экономического анализа затрат на производство.

Финансовое планирование в системе внутреннего экономического управления организациями, определяющее дальнейшее развитие внутреннего хозрасчета в новых условиях, осуществляется по методу бюджетирования.

Планово-бюджетная система компании направлена на решение таких управленческих задач, как максимальный рост финансово-экономических результатов деятельности, бесперебойное финансирование текущей деятельности и инвестиций, она базируется на принципах целенаправленности, единства финансово-экономической политики, сбалансированности доходов и расходов, приоритета поступления денежных средств перед другими платежными средствами и обеспечения эффективности финансового управления на основе оптимизации планов и бюджетов и четкого распределения полномочий и ответственности.

В работе приведены подробные рекомендации по построению бюджетной модели внутреннего управления организацией в нефтедобывающей отрасли.

Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составные части: подготовка операционного бюджета и подготовка финансового бюджета. Операционный бюджет состоит из бюджетов продаж, производства, производственных запасов, прямых материальных затрат, накладных расходов, прямых затрат на оплату труда, коммерческих расходов, управленческих расходов, отчета о прибылях и убытках. Финансовый бюджет состоит из инвестиционного, кассового бюджетов и балансового отчета.

В соответствии с концепцией бюджетной модели управления организацией и ее подразделениями разработаны теоретические и практические аспекты формирования фактических данных о затратах по местам затрат и центрам ответственности.

Для организаций нефтегазодобывающей отрасли предложена номенклатура мест затрат и центров ответственности и система бухгалтерских средств для построения соответствующего аналитического учета затрат на производство. Теоретически обоснована необходимость увязки учета по местам затрат и центрам ответственности с калькулированием себестоимости нефти по процессам и способам нефтедобычи.

Важнейшей составляющей бюджетной модели внутреннего управления организацией является производственный учет, который должен проектироваться во взаимосвязи с планированием и экономическим анализом. При этом методология учета затрат и калькулирования себестоимости добычи нефти должна строиться в полном соответствии с особенностями технологического процесса нефтедобычи, характера продукции, организации производства и системы внутренних экономических связей.

Изучение особенностей организации нефтедобычи позволило рекомендовать нефтедобывающим организациям следующие методы и способы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: метод учета затрат и калькулирования — попроцессный;

— вариант сводного учета затрат — бесполуфабрикатныйвозможность применения директ-костинга для целей экономического анализа прибыликалькулирование себестоимости продукции как по статьям калькуляции, так и по элементам затраткалькулирование себестоимости добычи нефти необходимо осуществлять и по способам добычинеобходимо и целесообразно формировать затраты (переменные) по скважинам для анализа их рентабельности.

В работе утверждается, что номенклатура мест затрат и центров ответственности должна быть взаимоувязана с оргструктурой организации. Поэтому в работе описывается действующая структура типовой нефтяной компании ОАО «Шешмаойл», дана оценка ее экономической целесообразности, предложена ее увязка с центрами ответственности.

В качестве метода управления затратами для нефтедобывающей отрасли рекомендован нормативный. Обоснована необходимость создания организационно-методических предпосылок для его применения. В частности, рекомендуется в экономической службе компании создать нормативное бюро для ведения нормативного хозяйства компании, нормирование затрат рекомендуется возложить на технологические службыв качестве нормативных калькуляций использовать сметы (бюджеты), составленные по местам затрат и центрам ответственностиотклонения выявлять только по прямым переменным затратамотклонения от норм в основном выявлять расчетным способомв регистрах учета затраты формировать по видам затрат. Поскольку такой метод комбинируется с директ-костингом, рекомендовано называть его комплексным нормативно-директ-костинговым методом.

Так как в системе производственного (управленческого) учета могут широко использоваться натуральные показатели, в предложенной концепции внутреннего управления организацией рассмотрены система этих показателей и их использование для формирования оперативных и стратегических данных. Особый интерес представляет отчет о работе скважин, который может быть использован для оперативного анализа работы скважин и целесообразности их эксплуатации.

Из-за наличия в нефтяных компаниях большой сети вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, рекомендуется их услуги оценивать во внутренних трансфертных ценах. В работе рассмотрен и предложен метод формирования этих цен, а также порядок их применения в системе учета затрат на производство и управления ими.

В системе внутреннего экономического управления особое место занимает проблема построения внутренней отчетности. Применительно к структуре нефтяной компании предлагается система форм внутренней отчетности и система документооборота.

В системе внутреннего экономического управления большое внимание уделяется экономическому анализу. По мнению автора, объектами анализа являются:

— анализ себестоимости продукции (сводные показатели, изменение себестоимости 1 тонны нефти по факторам, постатейный анализ) — факторный анализ прибыли от продаж как показателя, взаимосвязанного с уровнем себестоимости;

— анализ рентабельности скважинмаржинальный анализ как составная часть директ-костинга, рекомендованного автором для применения в интеграции с нормативным методом.

Таким образом, в работе предложена рыночная концепция внутреннего экономического управления нефтедобывающей организацией. Большинство рекомендаций автора внедрены в ОАО «Шешмаойл» и доказали свою жизнеспособность.