Информационно-аналитическое обеспечение формирования финансовой стратегии предприятий аграрного сектора: На примере молокоперерабатывающих предприятий АПК Республики Бурятия

Актуальность темы

исследования. Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению организацией. Сложный этап развития переживают сегодня предприятия аграрного сектора. Нестабильность финансового положения и снижение уровня производительности сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях самостоятельности функционирования и жесткой конкуренции предопределили необходимость исследования вопросов формирования финансовой стратегии.

Выработка эффективной финансовой стратегии требует качественной системы информационно-аналитического обеспечения, в рамках которой можно сформировать необходимую информационную базу, проанализировать ее с помощью специального аналитического аппарата, выработать действенные управленческие решения и проконтролировать их исполнение. Важнейшими составляющими системы информационно-аналитического обеспечения являются сведения о хозяйственных процессах, привлеченных ресурсах и степени эффективности их использования, содержащиеся в данных учета, отчетности и материалах анализа. Таким образом, учет и анализ составляют основу информационно-аналитического обеспечения.

К исследованию проблемы информационно-аналитического обеспечения системы управления обращались многие отечественные и зарубежные ученые: И. Лнсофф, Р. Акофф, А. С. Бакаев, М. И. Баканов, С. Б. Барнгольц, J1.A. Бернстайн, И. А. Бланк, Ван Хорн Дж. К., П. Ф. Друкер, Д. А Ендовицкий, В. А. Ерофеева, О. В. Ефимова, В. Б. Ивашкевич, У. Кинг, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, Е. В. Негашев, Б. Нидлз, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, В. В. Патров, М. З. Пизенгольц, Н. Н. Погостинская, Б. Райан, Дж. Рис, B.C. Рожнов, Г. В. Савицкая, Р. С. Сайфулин, Я. В. Соколов, А. А. Терехов, Дж. Фостер, А. Н. Хорин, Ч. Т. Хорнгрен, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман, Р. Энтони и др.

Однако необходимо отметить, что в работах вышеназванных авторов нет комплексного подхода к системе информационно-аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия в условиях конкурентной среды. К тому же, существующая проблема практически не раскрыта применительно к отраслевым особенностям предприятий аграрного сектора.

Отсутствие в теории и на практике научно обоснованных рекомендаций по формированию единой информационно-аналитической базы для разработки финансовой стратегии предприятия требует глубокого исследования данной проблемы, что и определило актуальность темы диссертационного исследования, ее теоретическое и практическое значение.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы информационно-аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия, адекватной реальным экономическим условиям хозяйственной жизни организации. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

— уточнить понятие финансовой стратегии предприятия и дать классификацию ее видов;

— исследовать и уточнить понятие информационно-аналитического обеспечения;

— разработать информационно-аналитическую базу обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия;

— определить влияние учетной политики на структурные элементы финансовой стратегии;

— уточнить состав и содержание бухгалтерской отчетности предприятия;

— разработать методику аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в диссертационной работе является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов информационно-аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятий аграрного сектора.

Объектом практической реализации исследования явились молокопере-рабатывающие предприятия Республики Бурятия.

Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, контроля и финансового анализа, организации управления предприятием, финансового менеджмента, налогообложения, а также законодательные и нормативные документы, регулирующие организацию учета, отчетности и налогообложения в Российской Федерации.

Исследование проводилось с использованием следующих общенаучных методов и приемов: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировка, сравнение, экономико-статистические методы, методы экспертных оценок, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения и другие.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики информационно-аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия аграрного сектора в условиях рыночной экономики.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

1. произведена структурная классификация финансовой стратегии на основе анализа трудов отечественных и зарубежных авторов;

2. разработана информационно-аналитическая база обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия;

3. предложены различные варианты учетной политики, влияющие на выбор налоговой стратегии предприятия;

4. научно обоснованы предложения по совершенствованию состава и содержания бухгалтерской отчетности как основы информационно-аналитической базы;

5. разработана методика аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятий аграрного сектора.

Практическая значимость исследования. Практическая ценность работы заключается в том, что предлагаемые рекомендации и результаты исследования, дают возможность реализовать комплексный подход к информационно-аналитическому обеспечению формирования финансовой стратегии на предприятиях АПК. Разработанные предложения по заполнению форм бухгалтерской отчетности и по выбору вариантов учетной политики позволяют повысить информативность системы бухгалтерского учета и финансового анализа для целей текущего и стратегического управления.

Ряд методических разработок по анализу финансового состояния предприятия могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий по курсу «Финансовый анализ на предприятиях», а также при разработке методических положений по бухгалтерскому учету и финансовому анализу для предприятий АПК.

Апробация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались, обсуждались и получили одобрения на международных и республиканских научно-практических конференциях: «Эффективность реформируемых экономик: Россия и регионы» (Великий Новгород, 1998 г.), «Аграрный строй в России: прошлое, настоящее, будущее» (СПб. — Пушкин, 1999 г.), «Предпринимательство на селе: правовые, организационно-экономические и финансовые проблемы» (Улан-Удэ, 2000 г.), а также на научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного аграрного университета (СПб — Пушкин, 2002 г.). Основные результаты работы используются на практике бухгалтерами и финансовыми аналитиками перерабатывающих предприятий Республики Бурятия, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 5 работах, общим объемом 1,25 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В условиях рыночной экономики важное значение для предприятий при обретают вопросы формирования финансовой стратегии. В России, в условиях продолжающегося финансового кризиса, недостатка оборотных средств, инве стиций и риска кредитных вложений, финансовая стратегия становится жиз ненно важным моментом, определяющим выживаемость предприятия. Особое значение она приобретает для государственных и бывших государственных предприятий, к которым в большинстве относятся сельскохозяйственные това ропроизводители. На основе проведенного анализа экономики аграрного сектора России нами выявлено, что в настоящее время можно с полным основанием говорить о наметившихся признаках стабилизации и некотором оживлении производства. Хотя, системный кризис в сельском хозяйстве пока не преодолен. Несбаланси рованность цен на промышленные товары и сельскохозяйственные продукты, сокращение денежных кредитов и высокие ставки на них, слабая финансовая поддержка сельского хозяйства, снижение емкости рынка отечественных сель скохозяйственных продуктов привели к кризису финансового состояния хо зяйств. В аграрном секторе, наиболее уязвимом в отношении спада потребле ния и монополизма смежных отраслей, отмечается большой дефицит платеж ных средств, чрезмерное увеличение долга организации, бюджета по заработ ной плате, то есть кризис системы расчетов и платежей. В этих условиях сель скохозяйственным товаропроизводителям необходима государственная поддержка. Однако постоянное получение бесплатных и неограниченных финансо вых ресурсов не создает стимулов экономического роста и развития предпри имчивости у хозяйствующего субъекта. Поэтому, по мере становления совре менной банковской системы страны, предприятия аграрного сектора должны постепенно отказываться от государственной поддержки. Следовательно, необ ходимо эффективное управление финансами предприятия, которое должно баI ^ 1 6 0 зироваться на основе действенной системы финансового менеджмента, направ ленного на решение стратегических и тактических задач. В экономической литературе нет единого подхода к понятию «финансо вая стратегия». Поэтому в настоящем исследовании, сопоставляя точки зрения многих ученых по этой тематике, мы постарались сформировать собственное представление об этой категории. Финансовая стратегия — перспективная генеральная профамма действий по управлению финансовыми ресурсами предприятия и достижению целей орга низации. Она охватывает вопрос формирования и распределения финансов, их планирование и обеспечение, решает задачи, обеспечивающие финансовую ус тойчивость предприятия в рыночных условиях хозяйствования. Финансовая стратегия является сочетанием финансового и стратегическо го аспектов управления организацией, определяет на длительную перспективу ее финансовые цели, средства их достижения и показатели степени достижения целей. При этом, финансовая стратегия, являясь составной частью общей стра тегии экономического развития фирмы, должна согласовываться с целями и на правлениями, сформулированными общей стратегией. Поэтому главную цель финансовой стратегии можно определить следующим образом. Генеральная цель финансовой стратегии предприятия — максимизация чистой прибыли при прочих равных условиях (применяемый уровень ликвид ности, риска и других показателей — ограничителей). Формирование генераль ной цели финансовой стратегии имеет конкретную общую ориентацию, которая обусловлена текущим финансовым состоянием предприятия и объективными возможностями ее роста. Такая ориентация генеральной цели определяет вид финансовой стратегии. В диссертационном исследовании рассматриваются различные грани фи нансовой стратегии предприятия. Определены классификационные признаки видов финансовых стратегий, которые различаются уровнем и динамикой мак симизации чистой прибыли, характером реализацией и по своей структуре. При этом классификационная структура финансовой стратегии состоит из стратегии финансирования, инвестиционной, налоговой и дивидендной стратегий. Принимая во внимание кризисное состояние российской экономики, не удовлетворительное финансовое состояние предприятий аграрного сектора и трудные условия для роста, в настоящем исследовании делается упор именно на стратегию финансового оздоровления организации или стратегию выжива ния. Формирование финансовой стратегии должно строится на прочном фун даменте информационно-аналитического обеспечения. В настоящей работе по следовательно обосновывается вывод о том, что информационно-аналитическое обеспечение формирования финансовой стратегии предприятия состоит из двух равноправных и взаимозависимых процессов (информационного и аналитиче ского обеспечения), призванных обеспечить единство и внутреннюю непроти воречивость системы управления. Информационно-аналитическое обеспечение формирования финансовой стратегии организации, по мнению автора, представляет совокупность кон кретных информационных данных и их носителей, методологических подходов.

(принципов), методов и моделей, организационных форм, управленческих про цедур, технических и компьютерно-программных средств, а также иных усло вий, создающих основу для эффективной разработки и принятия управленче ских решений, направленных на реализацию финансово-экономических инте ресов организации. В настоящем исследовании мы определили цель информационно аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предпри ятия, которая заключается в создании такой информационной системы управ ления, в рамках которой можно собрать необходимый информационный мате риал, проанализировать его с помощью специального аналитического аппарата, выработать действенные управленческие финансовые рещения и проконтроли ровать за их исполнением. Автором разработана модель информационного обеспечения формирова ния финансовой стратегии предприятия, которая представляет собой процесс целенаправленного выбора соответствующих информативных показателей для аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предпри ятия. Эти показатели формируются за счет внешних и внутренних источников информации. В разрезе каждой из групп этих источников вся совокупность по казателей, включаемых в информационную систему финансовой стратегии, предварительно классифицируется. При этом образуется интегрированная ин формационная система, которая обеспечивает эффективное решение постав ленных задач, позволяет осуществлять многоцелевое использование информа ции, устранив ее дублирование, снизив затраты на ее получение, обеспечив централизованное хранение и обработку информационных данных. Содержание системы информационного обеспечения формирования фи нансовой стратегии, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенно стями деятельности предприятий, их организационно-правовой формой функ ционирования, объемом и степенью диверсификации финансовой деятельности и рядом других условий. При этом единой информационной базой выступает учетная информация, которая, по мнению автора, основана на идеях гармони зации различных систем бухгалтерского учета, а именно финансового, управ ленческого и налогового учета. На основе критического анализа в диссертационной работе делается вы вод о том, что в условиях рыночной экономики требуется новый подход к сис теме бухгалтерского учета и отчетности, который направлен на получение пол ной, достоверной, нейтральной и «прозрачной» информации по отношению к различным группам пользователей. В результате исследования мы пришли к вполне определенному выводу: бухгалтерская отчетность, составленная по всем правилам и стандартам бух галтерского учета, обладает достаточной информационной емкостью для того, чтобы ее можно было использовать в качестве информационного обеспечения для стратегического анализа формирования финансовой стратегии, а также она является основой данных, необходимых для выработки правильных деловых решений для основных и наиболее приоритетных групп пользователей. Для этого она должна обладать качествами полезной и объективной информации при принятии управленческих решений предприятия. Нами выявлено, что для аналитического обеспечения формирования фи нансовой стратегии предприятия недостаточно использование традиционных форм бухгалтерской отчетности. С этих позиций в работе автором усовершен ствованы формы бухгалтерской отчетности, при этом уделяется большое вни мание пояснительной записке, так как именно в ней предприятие раскрывает свою учетную политику, а также все существенные моменты, влиявшие и влияющие на деятельность организации. Учетная политика, реализуя экономические интересы и неизбежно сле дуя финансовой стратегии организации, способна обеспечить ощутимый эко номический эффект, который возможно и необходимо предопределить. В рабо те автором предложены три основных варианта формирования учетной полити ки на предприятиях АПК: агрессивная, консервативная и презентативная. В ходе проведенного исследования влияния учетной политики на форми рование структурных элементов финансовой стратегии автором показано, что фактически, при формировании учетной политики происходит формирование налоговой стратегии. Это происходит в силу того, что современный бухгалтер ский учет формирует как точно определяемые, так и оценочные показатели, ко торые в равной мере используются для расчета налогов, и у организаций возни кает возможность посредством выбора методов оценки и группировки влиять на величину налоговых отчислений. В ходе исследования автором делается вывод о том, что в рыночных ус ловиях именно анализ занимает ведущее место среди других функций управле ния, таких как планирование, организация, регулирование и контроль. В пред ложенной методике аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии предприятия центром выступает стратегический финансовый анализ, в процессе которого сравниваются цели организации с результатами исследований факторов внутренней и внешней среды, как благоприятствующих, так и препятствующих достижению желаемых целей. При помощи метода стратеги ческого анализа формируются различные альтернативные варианты и выбира ется оптимальная финансовая стратегия. В основу методологии информационно-аналитического обеспечения формирования финансовой стратегии, по нашему мнению, должно быть поло жено сочетание комплексного, системного и ситуационного стратегического анализа, суть которого состоит в рассмотрении организации как целостной сис темы взаимно связанных элементов, находящейся во взаимодействии с внеш ней средой в конкретной ситуации состояния и динамики самой организации и внешней среды. В исследовании рассмотрены этапы аналитического обеспечения форми рования финансовой стратегии.1. Сравнение намеченных фирмой ориентиров и реальных возможностей, предлагаемых средой (внешней и внутренней), анализ разрыва между ними. Разработка комплексной системы финансовых показателей.2. Анализ возможных вариантов будущего фирмы, определение страте гических альтернатив.3. Выбор определенного варианта финансовой стратегии и подготовка стратегического плана. Как показало исследование, первый этап стратегического анализа пред ставляет собой процесс определения критически важных элементов внешней и внутренней среды. При этом, по нашему мнению, стратегический анализ внеш ней среды предприятия делится на две основные группы, характеризующие макросреду и рабочую среду предприятия. Стратегический анализ внутренней среды формирования финансовой стратегии осуществляется по следующим основным элементам: 1 — анализ фи нансового состояния и анализ финансовых результатов деятельности предпри ятия- 2 — анализ структурных элементов финансовой стратегии предприятия- 3 — анализ и управление рисками, связанные с финансовой стратегией предпри ятия. На основе анализа внешней и внутренней среды предприятия строится комплексная система финансовых показателей, которая позволяет сориентиро вать персонал, занятый в процессе формирования и выбора финансовой страте гии, на наиболее важные и чувствительные стороны экономической жизни ор ганизации. Следующим этапом аналитического обеспечения формирования финан совой стратегии является анализ возможных вариантов будущего предприятия. В ходе стратегического ситуационного анализа сравниваются доминирующие критерии для различных альтернативных стратегий, а также значения критерия отдельной анализируемой альтернативы с пороговыми экстремальными значе ниями. В качестве главного критерия используется критерий роста чистой при были организации при улучшении значений качественных показателей финан сово-хозяйственной деятельности предприятия. Этот критерий заключается в максимизации уровня рентабельности собственного капитала с учетом степени финансового риска, одним из основных механизмов которого является «финан совый леверидж». Для прогнозирования финансовой стратегии нами предлага ется расчет оптимизации структуры капитала предприятий, основанный на ис пользовании механизма финансового левериджа и расчете его максимального эффекта. Оптимизация структуры капитала проведена по двум критериям: крите рию максимизации финансовой рентабельности и критерию минимизации стоимости капитала. Заключительным этапом анализа является выбор финансовой стратегии, наиболее предпочтительный для предприятия и проводится подробное страте гическое планирование — разработка целевых программ. В работе рассмотрена структура организационного обеспечения форми рования и выбора финансовой стратегии предприятия, которая представляет собой взаимосвязанную совокупность внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленче ских решений по отдельным аспектам его финансовой деятельности и несущих ответственность за результаты этих решений. С этих позиций в работе автором предлагается блочный принцип построения организационной структуры ин формационно-аналитического обеспечения формирования финансовой страте гии для предприятий с функциональной структурой управления, интегриро ванной с общей организационной структурой управления. Такое интегрирова ние позволяет снизить общий уровень управленческих затрат, обеспечить коор динацию действий финансовой стратегии с другими управляющими системами предприятия, повысить комплексность и эффективность контроля реализации принятых решений. Исходя из предложенной организационной структуры, ав тором разработана таблица, в которой структурирована информация, требуемая блоку управления финансовой деятельностью. В ней указывается характер ин формации, источники ее получения, а также ее форма выражения. Вопросы, поднятые в данной работе, достаточно сложны и многогранны, поэтому рассмотреть все аспекты проблемы в одном исследовании не пред ставляется возможным. Поставленные в диссертационной работе вопросы по лучат дальнейшее развитие в последующих исследованиях.