Учетное обеспечение процесса реорганизации в форме выделения

Процессы развития бизнеса, сопровождается все более частым применением на практике реорганизации хозяйствующих субъектов в самых различных формах в зависимости от задач, которые ставят перед собой собственники.

Причины, по которым собственники бизнеса при проведении реорганизации предпочитают форму выделения другим формам могут быть различными.

Одна из наиболее распространенных состоит в следующем. Как показывает практика, зачастую большие многопрофильные агрохолднги страдают «инертностью» по отношению к происходящим на рынке изменениям различного рода в сравнении с более мелкими и «мобильными» конкурентами с узкой специализацией бизнеса. Вторым преимуществом следует выделить «прозрачность» и управляемость финансовыми результатами каждого из обособившихся сегментов агробизнеса.

Такая постановка вопроса заставляет собственников крупного многопрофильного бизнеса в первую очередь для повышения конкурентоспособности и целей более эффективного стратегического управления бизнесом по отдельным направлениям деятельности АПК прибегать к их обособлению от материнской компании, желая при этом сохранить полный контроль над деятельностью обособившегося подразделения.

Реорганизация юридического лица в форме выделения является одним из классических способов разделения бизнеса при сохранении контроля за теперь уже «самостоятельной» отделившейся сферой деятельности. [1].

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. [1].

Сущность процесса выделения из компании отдельных обществ предполагает их юридическую самостоятельность и соответственно обособленность в ведении всех учетных процессов.

Таким образом, с позиции права, реорганизация в форме выделения предполагает сохранение реорганизуемого общества при появлении новых. [1] При этом доли участия (размер акционерного капитала) каждого участника (акционера) сохраняется. Поэтому данная форма очень интересна как способ обособления бизнеса (отдельного его сегмента) при абсолютном сохранении истории компании (с сохранением имиджа, торговой марки и прочих нематериальных выгод) и реальном сохранении интересов каждого из собственников (акционеров). Несомненно, такая форма реорганизации как выделение, очень востребована со стороны хозяйствующих субъектов.

Предпосылки развития процессов реорганизации бизнеса и актуальность этих процессов для российского предпринимательства на сегодняшний день очевидны. В первую очередь это объясняется тенденциями к наращиванию и укрупнению бизнеса на фоне развития культуры его ведения. Под культурой в данном случае следует понимать преобразование компаний в холдинги, структурирование бизнеса и обособление его отдельных участков, усиление корпоративной защищенности и т. п.

Однако, несмотря на довольно частое использование, особенно в последнее время, предприятиями реорганизации в форме выделения трудно сказать, что с точки зрения законодательства, в частности гражданского, налогового права и бухгалтерского учета, процесс реорганизации четко урегулирован законодателем, и не вызывает разногласий со стороны заинтересованных лиц (собственники, работники предприятий, государственные органы, судебные органы и т. д.).

Данные разногласия, как правило, связаны с нечеткими формулировками и не согласованностью норм существующих законодательных актов, наряду с существующими пробелами и отсутствием установленного порядка по отдельным вопросам вовсе. Такое положение вещей влечет, как следствие, несогласованность во мнениях и действиях различных государственных органов и хозяйствующих субъектов, что на практике нередко приводит к судебным разбирательствам.

К вопросам применения норм бухгалтерского учета в период реорганизации обращались многие авторы. Особенно массовое обсуждение в профессиональной прессе порядка организации учета и составления отчетности при реорганизации, происходило в период принятия концептуально нового для российской практики документаПриказ Минфина России от 20.05.03 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций». В числе авторов, работавших с проблемами учета при реорганизации можно назвать М. Ю. Медведев, И. В. Зыкова, А. А. Матиташвили, В. Р. Захарьин, В. И. Ткач, Т. О. Кубасова, Е. П. Шумилин, Н. П. Лазутина, П. А. Демьяненко, О. Я. Киличенкова, Е. В. Контонистова, А. В. Вайгачева, М. А. Климова, Л. Зуйкова, В. К. Мешалкин, И. Кирюшина, ТЛ. Крутякова, М. Шубенко, Г. Я. Киперман, В. Ю. Бакшинскас, М. В. Подкопаев, В. Н. Нуждин, Л. Зуйкова, Ю. А. Крылова, Н. В. Илларионова и др. Однако в большинстве работ, освещались лишь общие нормы и порядок, установленные законодательно без проведения углубленного исследования и выявления вопросов практического их применения.

Целями исследования являются:

1. формирование предложений по построению и совершенствованию учетного процесса и организации документооборота при проведении хозяйствующими субъектами реорганизации в форме выделения;

2. предложение методик организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

• раскрыть сущность процесса реорганизации в контексте теории о размерах фирмы;

• проанализировать систему нормативного урегулирования учетного процесса при проведении организациями реорганизации в форме выделения. Систематизировать понятийный аппарат;

• сформировать требования к бухгалтерскому учету реорганизации в форме выделения на основе экономико-правового анализа процедур реорганизации.

• исследовать практические приемы учетного обеспечения процесса реорганизации, применяемые различными организациями АПК;

• разработать методику и основные положения учетного процесса, обеспечивающие отражение процедур реорганизации, одновременно удовлетворяющих требованиям бухгалтерского учета и гражданского права, а так же соответствующих принципу рациональности;

• сформулировать предложения по совершенствованию нормативного регулирования учетного процесса в условиях проведения организациями АПК реорганизации в форме выделения.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования явились теоретические и практические аспекты совершенствования учетного процесса организаций при проведении реорганизации в форме выделения.

Объектом исследования являются учетные процессы предприятий мясоперерабатывающего комплекса Омской области, находящихся либо окончивших этап реорганизации в форме выделения. Углубленные исследования организации учетного процесса планируется провести предприятиях: АО «Омской бекон» (реорганизуемое общество), АО «Мясоперерабатывающий комбинат» и АО «Комбикормовый завод» (выделяемые общества).

Теоретическая и методологическая основа исследования.

В исследовании широко применялись фундаментальные научные положения, научно-методические авторские разработки в области вопросов организации учетных процедур при реорганизации в форме выделения, а так же существующая нормативно-правовая база.

При проведении исследований и разработке конкретных вопросов использованы научные методы исследования, такие как: сравнительный, статистический, а так же совокупность элементов метода бухгалтерского учета Информационной базой исследования послужили:

• материалы государственного комитета по статистике Омской области;

• организационно-распорядительная документация, включая различного рода методические инструкции, указания и т. п., регламентирующие учетный процесс в период реорганизации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность организаций АО «Омской бекон»;

• личные наблюдения и разработки автора по вопросам исследования.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей нормативной базы бухгалтерского учета процесса реорганизации в форме выделения в условиях реформирования российского учета в соответствии с международными стандартами. Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны, выносимые на защиту, состоят в следующем:

• дано определение процесса реорганизации, определены цели и задачи организации бухгалтерского учета процесса в период реорганизации обществ;

• предложена методика формирования разделительных балансов обществ;

• разработаны Правила правопреемства имущества между реорганизуемым и выделяемыми обществами мясоперерабатывающего предприятия в переходный период1 (приведены в приложении 5 к диссертации).

• предложена методика организации учетного процесса по отдельным участкам учета в переходный период (учет и распределение по обществам денежных потоков и финансовых результатовучет материальных ценностейучет налоговых обязательств);

1 период времени между составлением разделительного баланса и регистрацией выделеного общества.

• предложены концептуальные комплексные варианты организации бухгалтерского учета общества в период реорганизации в форме выделения;

• предложены способы оценки первоначальной стоимости акций, создаваемых обществ при реорганизации в форме выделения;

• поострена в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства модель документооборота процесса реорганизации в форме выделения для предприятий АПК;

• предложены первичные документы (счет-фактура и платежное поручение), позволяющие одновременно систематизировать данные бухгалтерского учета и снизить налоговые риски.

• предложены методики организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации (отражение в учете разницы в стоимости имущества при передаче имущества по разделительному балансу по рыночной стоимостиотражение в учете сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделяемому обществуотражение сумм учетных резервов при передаче выделяемому обществу объектов, по которым они были сформированыотражение сумм переоценки основных средств, полученных выделяемым обществом при реорганизации).

Практическая значимость исследования.

Результаты исследования позволяют организовать учетную политику организации в период реорганизации с соблюдением сформированных целей и задач учета в данный период времени. Одновременно результаты исследований могут быть применены при подготовке законодательных инициатив для изменения нормативных положений регулирующих бухгалтерский учет в условиях проведения обществами реорганизации.

Апробация результатов исследования.

Результаты исследований по вопросам организации раздельного учета между обществами по денежным потокам, финансовым результатам и расчетам с бюджетом предполагаются к практическому их применению на ОАО «Омский бекон».

Рекомендации по организации документооборота приняты ОАО «Омский бекон» на вооружение в свете предстоящих процедур по передаче документов выделенным обществам.

Вопросы организации приемов учета в условиях недостаточности нормативной базы получили поддержку и общее одобрение со стороны специалистов ОАО «Омский бекон».

Вопросы о недостаточности положений ПБУ 19/02 при оценке стоимости акций выделенного общества докладывались на научных конференциях РГАУ — МСХА имени К. А. Тимирязева (2005г., 2004 г.).

По теме диссертации опубликовано пять печатных работ.

Результаты исследований нашли отражение в опубликованных материалах научных конференций РГАУ — МСХА, а так же ведущих профессиональных журналах центральных СМИ — «Консультант» (№ 6, 2004 г.), «Финансовый директор"(№ 11, 2004 г.), «Бухгалтерский учет» (№ 11, 2006 г.) статья под названием «Передача имущества выделенному обществу: как поступить с отложенным налогом на прибыль?», «Бухгалтерский учет» (№ 24, 2006 г.) статья под названием «Как отразить разницу в стоимости при передаче имущества по рыночной стоимости при реорганизации в форме выделения».

Заключение

.

В ходе настоящей работы изучены сущность, процедуры, особенности процесса реорганизации в форме выделения. Изучены авторские труды по теме организации учетного процесса в период реорганизации обществ. Процедура реорганизации с указанием субъектного состава, ее видов, особенностей правопреемства и оценки имущества представлена графически. В результате проведения исследования сформулировано определение процесса реорганизации.

Реорганизация в форме выделения — это процесс обособления сегмента деятельности общества с по решению собственников с согласованным набором имущества, прав и обязанностей в определенной стоимости при одновременном сохранении имущественных интересов собственников.

Субъектами реорганизации являются в первую очередь собственники реорганизуемого общества, т.к. от их воли зависит проведение реорганизации общества. В силу непосредственной заинтересованности в процессе реорганизации, а так же в силу необходимости ее государственного оформления к субъектам относятся работники общества и государственные органы.

В виду отсутствия четко сформулированных целей и задач организации учетного процесса в период реорганизации таковые были сформулированы исходя из анализа действующих норм специального и общего характера, а также принимая во внимание сущность проведения реорганизации обществ.

Организация учета в переходный период должна обеспечить достижение следующих целей:

1. оперативное составление по реорганизуемому и выделяемым обществам промежуточных разделительных балансов на любую дату в том числе на дату государственной регистрации выделяемых обществ.

2. раскрытие в составе подготавливаемой в переходных период бухгалтерской отчетности реорганизуемого общества информации о прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

3. моделирование финансовых результатов будущей деятельности реорганизуемого и выделяемых обществ после их государственной регистрации.

4. подготовка учетной службы к работе после государственной регистрации выделяемых обществ.

При исследовании норм законодательства обеспечивающих порядок организации в переходный период при проведении обществами реорганизации выявлен ряд законодательных пробелов.

На основе применения общих положений и основ бухгалтерского учета, применяя частично метод «аналогий» были предложены варианты организации учетного процесса обществами в переходный период по следующим вопросам:

• учет оценочной разницы в стоимости имущества передаваемого по разделительному балансу в оценке собственников отличной от балансовой;

• учет сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделенному обществу;

• учет сумм резервов при передаче объектов резервирования по разительному балансу;

• учет суммы добавочного капитала, сформированной от переоценки основных средств передаваемых по разделительному балансу. Отражение результатов переоценки объектов основных средств, полученных при реорганизации;

• формирование первоначальной стоимости акций Выделенных обществ.

Практическое исследование проведение процедур реорганизации было изучено на примере предприятий мясоперерабатывающего комплекса Омской области. В результате исследования был выявлен ряд практических вопросов в организации учетных процессов в период реорганизации. Вопросы были изучены и по ним даны необходимые рекомендации. В число данных вопросов вошли следующие:

• учет и распределение денежных средств между РО и ВО;

• учет в результате вынужденного перераспределения имущества между РО и ВО.

• учет и распределение финансовых результатов деятельности РО и ВО;

• учет расчетов с бюджетом в переходный период.

Кроме того, для предприятий мясоперерабатывающего комплекса проводящих реорганизацию в форме выделения разработаны типовые регламентные документы:

• порядок организации документооборота и состав документов передаваемых в Выделенные общества;

• правила распределения имущества, прав и обязанностей между ВО и РО в переходный период (Правила правопреемства).

Помимо изучения отдельных вопросов организации на практике учетных процессов был проведен комплексный анализ учетного процесса принятого реорганизуемым агрохолдингом в период реорганизации (Вариант 1).

Исходя из полученной информации, а так же собственных наблюдений и разработок автора по данному вопросу, предложено дополнительно два подхода к организации комплексной учетной политики общества в переходный период.

Следует отметить, что отличительные особенности подходов зависят во многом от уровня технической оснащенности общества, а так же от целей преследуемых собственниками при проведении реорганизации.

В результате исследований разработаны следующие подходы организации учетной политики:

3. «Единый» — предполагает единую базу данных бухгалтерского учета с использованием системных аналитических позиций для учета принадлежности имущества и обязательств реорганизуемому или выделяемым обществам;

4. «Раздельный» — предполагает раздельные учетные базы, позволяющие формировать данные в разрезе реорганизуемого и выделяемых обществ.

В результате проведенного диссертационного исследования получены результаты представляющие интерес для целей практического и теоретического развития организации учетного процесса при проведении обществами реорганизации в форме выделения. Однако данная область бухгалтерского учета продолжает волновать аудиторию специалистов и вызывать вопросы ее практического применения.