Организационно-экономические аспекты формирования системы внутреннего контроля: На примере организаций кожевенно-обувной промышленности

Актуальность темы

Предприятия кожевенно-обувной промышленности пока относятся к отрасли российской легкой промышленности, которая мало привлекательна для инвесторов. Они не могут обеспечить достаточно высокой и, самое главное, гарантированной отдачи вложенных средств. Именно поэтому капитальные вложения в предприятия кожевенно-обувной промышленности незначительны и даже самые низкие в промышленности.

Сегодня руководителям российских предприятий следует искать новые стимулы, основанные на внутренних резервах и современных формах организации. Представляется, что одним из направлений их развития может стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля. Это подтверждает тот факт, что многие фирмы просят аудиторов помочь им консультациями, практическими рекомендациями по разработке таких систем. Вызвано это тем, что в настоящее время в связи с развитием рыночных механизмов хозяйствования все большее значение для повышения конкурентоспособности предприятий приобретает качество и достоверность их финансовой и бухгалтерской отчетности. Предприятиям необходимы значительные инвестиции, а инвесторы, делая выбор, предпочитают основываться на достоверной финансовой отчетности, реально отражающей положение предприятия и делающей их работу открытой. В тоже время достоверная финансовая отчетность, соответствующая сложившейся нормативно-правовой базе и всем требованиям законодательства, сводит к нулю различные потери (штрафы, санкции, пени), которые могли бы возникнуть при проведении налоговых проверок данных предприятий. Кроме того, уверенность кредитора в том, что предоставленная ему финансовая отчетность не содержит преднамеренных или непреднамеренных искажений в целях «декорации витрин», может существенно повлиять на процентную ставку по выдаваемым кредитам. В связи с этим результаты аудиторских проверок сегодня стали играть определяющую роль в данном процессе.

Стремление снизить вероятность банкротства и даже, в некоторых случаях, возможность его предотвращения, инициирует предприятия к организации эффективной системы внутреннего контроля. Она помогает специалистам предприятия в совершенствовании бухгалтерского учета, оптимизации налогообложения, повышении экономической обоснованности управленческих решений, что создает предпосылки для улучшения функционирования всего предприятия. Внутренний контроль позволяет своевременно предупредить негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявить и мобилизовать внутрихозяйственные резервы. Проведение внутренней или внешней экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет повысить эффективность его функционирования и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Руководство и акционеры предприятия часто отдают предпочтение проведению независимых аудиторских экспертиз. Но стоимость аудиторской проверки может варьироваться, и одним из важнейших определяющих ее факторов является величина аудиторского риска, которая определяется аудиторами во время предварительной экспертизы предприятия и рассматривается как вероятность формирования неверного мнения, и, как следствие, — составление неправильного заключения по результатам проверки. Естественно, чем выше риск, тем больше времени и усилий требуется на проведение проверки, тем соответственно выше стоимость работы аудиторов. Поэтому особую значимость приобретают вопросы формирования системы внутреннего контроля на предприятии и совершенствования взаимодействия внешнего аудита с внутренним контролем с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок.

Развитие рыночных механизмов в экономике кожевенно-обувной отрасли, повышение роли учета и внутреннего контроля в системе управления предприятием, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации и ее актуальность.

Степень разработанности темы исследования. Теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды таких зарубежных и отечественных ученых в области экономики, социологии, менеджмента и других научных дисциплин, как: А. Г. Аганбегяна, Ф. Ф. Аунапу, Н. Д. Байкова, В. А. Беспалова, А. Г. Венделина, В. Ф. Гапоненко, И. Н. Герчиковой, В. П. Грузинова, Л. Г. Евланова, М. Г. Карпунина, А. А. Крылова, Я. Г. Любинецкого, Б. И. Майданчика, Я. Р. Рейльяна, Дж. Риса, Р. Энтони и др.

Проблемы формирования системы контроля затрагивали в своих работах ученые-экономисты: Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, В. В. Бурцев, Ф. Ф. Бутынец, А. Я. Важов, Ю. А. Данилевский, В. Ф. Журко, В. К. Радостовец, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, Г. В. Максимова, Р. Н. Марченко, М. Ф. Овсийчук, А. П. Опальский, Д. Н. Письменная, Г. А. Соловьев, В. П. Суйц, О. С. Черенкова, М. Я. Штейнман и др.

Но вопросы формирования эффективной системы внутреннего контроля в процессе управления предприятием с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок пока не получили должного рассмотрения в конкретных отраслевых экономических исследованиях и, тем более, практической деятельности предприятий кожевенно-обувной промышленности. Методики организации системы внутреннего контроля, учитывающие специфику предприятий легкой промышленности, практически отсутствуют. Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов организации системы внутреннего контроля и ее взаимодействия с внешним аудитом.

Следует отметить, что большинство предприятий не афишируют свои реально используемые методики формирования системы внутреннего контроля. В публикациях учебного и научного характера российских авторов прослеживается недостаточная проработка организационно-экономических аспектов формирования системы внутреннего контроля.

Объектом исследования является система внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а предметом исследования — организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования системы внутреннего контроля на предприятии кожевенно-обувной промышленности.

В качестве гипотезы исследования предполагается, что принципиально новый подход к внутреннему контролю должен способствовать формированию эффективной системы управления предприятием.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ и практических рекомендаций по формированию системы внутреннего контроля управления организацией.

Задачи исследования:

— рассмотреть внутренний контроль как функцию управления экономическими системами;

— определить принципы и требования к формированию системы внутреннего контроля;

— показать роль учетной информации в формировании системы внутреннего контроля;

— выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля управления организацией;

— разработать рекомендации по формированию системы внутреннего контроля на предприятии кожевенно-обувной промышленности;

— изучить практику оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля на предприятиях кожевенно-обувной промышленности и дать предложения по ее совершенствованию.

Методология и методы исследования. Методологическую основу диссертации составили достижения экономической науки, социологии, теории управления. В работе использованы общефилософские методологические подходы. Диссертация построена на результатах исследований российских ученых, занимающихся проблемой контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В ходе исследования применялись также методы логического анализа, моделирования и формализации, экспертных оценок и др.

Эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные по предприятиям и организациям кожевенно-обувной промышленности, результаты их аудиторских проверок, а также опросы специалистов этой отрасли.

Научная новизна работы состоит в том, что в процессе исследования автор предложил адаптированную к современным условиям систему внутреннего контроля для предприятий кожевенно-обувной промышленности.

Проведенное исследование позволило разработать и обосновать ряд новых научных положений и практических рекомендаций, связанных с организационно-экономическими аспектами формирования данной системы. Так, в работе показано содержание внутреннего контроля как функции управления социально-экономической системой в условиях рыночных отношений, дополнены принципы формирования системы внутреннего контроля управления организацией, предложены основные направления совершенствования системы внутреннего контроля, разработаны рекомендации по формированию организационных структур внутреннего контроля.

Положения, выносимые на защиту:

— теоретическое обоснование возможности и необходимости формирования в условиях развития рыночных механизмов хозяйствования эффективной системы внутреннего контроля, которая реально способна повысить качество и достоверность финансовой и бухгалтерской отчетности предприятия, реально оценить и спрогнозировать последствия различных экономических решений, уменьшить количество внешних аудиторских проверок и снизить их стоимость;

— положение о том, что внутренний контроль представляет собой сочетание организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками хозяйствующего субъекта, направленных на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающихся в наблюдении и проверке внутри предприятия. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о целесообразности применения вместо термина «внутренний аудит» термина «внутренний контроль» ;

— рекомендации по формированию организационных структур внутреннего контроля, включающие создание специальных программ контроля, правила внутреннего контроля, распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля, проведение мониторинга за процессом функционирования системы контроля с целью снижения возможности злоупотреблений в финансовой сфере, сохранности имущества организации, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы и т. д.;

— предложения по совершенствованию оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля на предприятиях кожевенно-обувной промышленности на основе рассмотрения качественной определенности отдельных ее элементов.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они развивают и конкретизируют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, уточняют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля, дают реальные ориентиры 0 направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий кожевенно-обувной промышленности.

Реализация результатов диссертационного исследования позволит предприятиям:

— создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;

— сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок;

— принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты исследования могут представлять интерес для учебного процесса в системе высших образовательных учреждений по курсам «Аудит», «Менеджмент», «Основы экономической теории», «Основы организации производства», а также в системе повышения квалификации менеджеров предприятий легкой промышленности.

Обоснованность и достоверность результатов исследования достигается широким использованием учебной и научной литературы, нормативно-правовой базы, отражающих вопросы развития внутреннего контроля как функции управления.

Выводы диссертации базируются на анализе материалов проверок предприятий кожевенно-обувной промышленности аудиторскими организациями, а также на личном опыте автора, который несколько лет работает в качестве руководителя холдинга, объединяющего почти пятьдесят средних и малых предприятий кожевенно-обувной промышленности.

Апробация результатов исследования. Практические предложения и рекомендации отражены в трех научных публикациях, апробированы на предприятии кожевенно-обувной промышленности ЗАО «Каприз» при разработке плана мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля, использованы в работе Академии управления МВД России при подготовке учебно-методических материалов по курсу «Экономические основы деятельности органов внутренних дел» по теме «Экономический анализ и аудит хозяйствующих субъектов. Использование их результатов в деятельности ОВД» и при выполнении позиции плана научной деятельности Академии на 2002 г. «Совершенствование финансово-экономического и тылового обеспечения хозяйственной деятельности ОВД и ВВ МВД России (2001 — 2005 г.)» .

Структура диссертации. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографии и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование показало, что формирование рыночных отношений во всех сферах хозяйственной жизни затронуло деятельность предприятий различных форм собственности, в том числе и кожевенно-обувной промышленности. Закрепление за ними статуса самостоятельного хозяйствующего субъекта способствовало возрастанию ответственности производителя за принимаемые управленческие решения и совершенствованию в связи с этим такой функции управления, как внутренний контроль.

Зарубежный и собственный российский опыт в кожевенно-обувной промышленности говорит о том, что, что внутренний контроль является действенным средством в стабилизации экономики отдельного хозяйствующего субъекта, а значит, и отрасли в целом.

Внутренний контроль, в отличие от аудита, который согласно Закона «Об аудиторской деятельности» является предпринимательской деятельностью, представляет собой сочетание организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками хозяйствующего субъекта, направленных на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающееся в наблюдении и проверке внутри предприятия: соблюдения требований действующего законодательствадостоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетностипредотвращения ошибок и нарушенийисполнения приказовобеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта и т. д.

Внутренний контроль способствует осуществлению всех финансово-хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая экономический риск. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития системы внутреннего контроля возрастает необходимость использования следующих принципов формирования системы внутреннего контроля: ответственностисбалансированностисвоевременного сообщения об отклоненияхинтеграциисоответствия контролирующей и контролируемой системпостоянствакомплексностисогласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроляразделения обязанностейразрешения и одобрения.

В условиях рыночной экономики для предприятий кожевенно-обувной промышленности приобретают важное значение и другие принципы формирования системы внутреннего контроля: соответствия ответственности, задач и полномочий внутреннего контролявзаимодействия внутреннего контроля с внешним аудитом.

Актуально также выделение основных требований к организации системы внутреннего контроля, которые не являются принципами, но также обуславливают эффективное функционирование системы и в совокупности с указанными выше принципами составляют теоретическую основу эффективного функционирования системы внутреннего контроля на предприятиях ко-жевенно-обувной промышленности. Мы выделяем следующие требования: подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организациинедопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лицазаинтересованность администрациикомпетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроляприемлемость (пригодности) методологии внутреннего контролянепрерывность развития и совершенствованияприоритетностьисключение ненужных этапов, шагов, процедур в проведении контроляоптимальную централизацию (или адекватность оргструктуры) — единичность ответственностипотенциальное функциональное замещениерегламентациювзаимодействие и координацию.

Эффективность системы внутреннего контроля определяется в значительной мере должной организацией учета. При формировании системы внутреннего контроля на предприятии нельзя обойтись без постоянного его совершенствование. Учет и контрольные действия должностных лиц и службы внутреннего контроля должны рассматриваться как тесно взаимосвязанные элементы системы внутреннего контроля.

Учет должен давать достоверную и своевременную информацию администрации предприятия о качестве выпускаемой продукции и об издержках на ее производство и т. д. Только владея этой информацией администрация сможет оперативно принимать управленческие решения в сторону повышения качества продукции и минимизации затрат на ее производство. Отсутствие в первичных и сводных документах показателей, сигнализирующих об отклонениях в фактическом потреблении материально-производственных запасов по сравнению с плановыми, качестве продукции затрудняет организацию управленческого и финансового учета. Поэтому для эффективной организации учета на предприятии необходимо иметь представление о качестве информации, проблемах ее получения, передачи, контроля и хранения. Поскольку система учета автоматизирована, особое внимание необходимо уделить формированию первичной информации и обеспечению ее достоверности.

Основные этапы реструктурирования системы внутреннего контроля предприятий кожевенно-обувной промышленности в соответствии с рыночными условиями хозяйствования могут рассматриваться как этапы совершенствования и развития системы внутреннего контроля при переходе от административно-командных механизмов хозяйствования к рыночным.

Выделение и реализация основных направлений совершенствования отдельных сторон системы внутреннего контроля должна обеспечить как снижение возможности злоупотреблений и сохранность имущества предприятий, так и совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, что может повысить эффективность функционирования системы внутреннего контроля.

Основными направлениями совершенствования и развития системы внутреннего контроля на предприятиях кожевенно-обувной промышленности являются: препятствие несанкционированному доступу к активам и файламлимиты полномочий при заказе товаров (услуг, работ) — система обеспечения безопасности активов и файловрегламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операцийвнедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессытребование документального подтверждения выполнения контрольной работыпериодическое перераспределение обязанностей между работникамиэффективный всесторонний контрольпринятие во внимание корреляции объектов контроляусиление приоритета предварительного контроляиспользование информации об отклонениях, полученной в предыдущих проверкахконтроль эффективности сегментов бизнесаприсвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредитаформирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков) — предотвращение злоупотреблений ответственных лицсовершенствование контроля при планировании продажсовершенствование контроля выполнения планов сбытавнедрение системы бюджетного управления (бюджетирования) — сочетание жестких и гибких систем планирования деятельности организацииодновременное задействование нескольких каналов передачи информации в системе деловой коммуникации фирмы.

При совершенствование системы внутреннего контроля требуется разработка методик по вопросам проверок финансово-хозяйственной деятельности, которые должны включать систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности контрольных мероприятий.

В составе методического обеспечения внутреннего контроля должны быть представлены:

— стандарты по различным проверкам внутреннего контроля;

— стандарты внутреннего контроля, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;

— стандарты внутреннего контроля по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;

— нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего контроля;

— методические рекомендации по процессу внутреннего контроля и получению соответствующих доказательств;

— критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего контроля;

— методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;

— методические рекомендации по реализации результатов проверки внутреннего контроля и внедрению решений и предложений руководству предприятия;

— отчеты службы внутреннего контроля о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

Формирование структур внутреннего контроля управления предприятия кожевенно-обувной промышленности включает в себя разработку: программ осуществления внутреннего контроляправил внутреннего контроля и распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля.

Для полноты характеристики системы внутреннего контроля важное значение имеет оценка ее эффективности, которая дает возможность рассматривать качественную определенность отдельных систем внутреннего контроля, устанавливать их качественное различие.

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно выделить три категории:

1) действенность, т. е. способность действовать, быть активной;

2) результативность как способность давать приемлемый результат, итог своего действия;

3) эффективность, т. е. способность быть и действенной и результативной.