Методика управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка

Актуальность темы

исследования. Для дальнейшего развития отечественной банковской системы и ее интеграции в мировое сообщество необходимо ее глубокое и всестороннее реформирование. Кредитная система страны переходит сейчас на качественно новый этап функционирования, характеризующийся ужесточением конкуренции, норм государственного регулирования и надзора, повышением требований к уровню капитализации и качеству капитала, усилением взаимодействия с реальным сектором экономики, увеличением в структуре услуг небанковских продуктов. Преобразования в банковском секторе экономики происходят на фоне позитивных изменений макроэкономической ситуации в стране (рост производства товаров и услуг, увеличение реальных доходов населения, повышение инвестиционной активности), создающих, с одной стороны, надежную основу для расширения масштабов деятельности кредитных организаций и повышения эффективности использования ресурсов, а с другой, определяющих основные цели и задачи их реформирования. Одной из таких задач является совершенствование подходов к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля в банках, что в свою очередь не осуществимо без внедрения современных методов управленческого учета и анализа их деятельности, грамотной интерпретации результатов анализа.

Управленческий учет и анализ не только сопровождают все виды банковской деятельности, но также принимают в ней непосредственное участие на уровне подготовки информации для принятия решений, пронизывают все этапы управления, позволяют оценить эффективность проводимой финансово-кредитной политики, обосновать варианты управленческих решений и прогнозировать их результаты. Особое значение в современных условиях приобретает система управленческого учета и анализа результатов деятельности банка с точки зрения их соответствия стратегии развития кредитной организации, менеджеров и других связанных групп. Управленческий учет и анализ проводится, прежде всего, для полного раскрытия исходного финансово-экономического потенциала деятельности коммерческого банкавыявления влияния объективных и субъективных факторов на формирование финансовых результатов его деятельности, а также оценки эффективности использования полученных результатов в соответствии с поставленными стратегическими целями развития данного хозяйствующего субъекта.

Степень разработанности проблемы. Основополагающее влияние на становление и развитие теоретико-методологических основ управленческого учета и анализа деятельности коммерческих организаций оказали исследования таких российских ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, управленческого учета и анализа, аудита хозяйствующих субъектов как М. И. Баканов, П. С. Безруких, С. Б. Барнгольц, О. Н. Волкова, JI. Т. Гиляровская, JI. В. Донцова, Ю. А. Данилевский, Д. А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, М. В. Мельник, H.A. Никифорова, В. Ф. Палий, В. И. Петрова, В. И. Подольский, Г. В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Г. М. Таций, А. Д. Шеремет и др. В разработку теоретических и организационно-методических положений управленческого учета и анализа в банковской сфере деятельности значительный вклад внесли российские и зарубежные ученые: JI. Г. Батракова, В. В. Иванов, В. В. Киселев, И. В. Ларионова, Ю. С. Масленченков, Г. С. Панова, А. Ю. Петров, Е. Г. Потоцкая, К. К. Садвакасов, Н. Э. Соколинская, JI.P. Смирнова, Г. Г. Фетисов, В. Е. Черкасов, М. Б. Чиркова, Г. Н. Щербакова, Е. Б. Ширинская, Э. Гилп, Р. Коттер, Д. МакНотон, М. Миллер, Ф. Модильяни, П. С. Роуз, Э. Рид, Д. Ф. Синки, Ч. Т. Хорнгрен, У. Шарп и др.

Несмотря на достаточно полное и разностороннее освещение в экономической литературе, методических подходов к вопросу управленческого учета и анализа деятельности коммерческого банка, до сих пор остаются неисследованными многие специализированные направления данной сферы деятельности, представляющие важное теоретическое и прикладное значение. Так, до настоящего времени недостаточно раскрыты сущность и содержание, цели и задачи, состав и структура системы управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банкане обоснованы организационно-методические подходы к проведению управленческого учета и анализа кредитных операцийв имеющихся методиках управленческого учета и анализа не достаточно подробно раскрывается вся совокупность происходящих в банке кредитных процессов, зачастую предлагаемые методики носят общий характер и задают лишь общее направление развития управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, не предлагая эффективных вариантов его проведения. Применение зарубежных методик анализа в отечественной практике в большинстве своем затруднено из-за недостаточной адаптированности предлагаемых подходов к условиям нестабильно развивающейся экономики, а также существенных различий в российской и зарубежной методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Все вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки теоретико-методических основ управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, создания комплексных методик оценки эффективности банковской кредитной деятельности, что отвечает современным потребностям развития учетно-аналитической науки и практики.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является изучение теоретических и методических подходов в области управленческого учета и анализа банковской деятельности и разработка методик управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, направленных на повышение эффективности управления этой деятельностью.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

• раскрыта экономическая сущность операций кредитования, ! проведена учетно-аналитическая классификация банковских кредитов;

• исследованы теоретические и практические подходы в области управленческого учета и анализа банковской деятельности;

• обоснованы цели и задачи управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка;

• разработана методика управленческого учета кредитной деятельности коммерческого банка для современных банковских систем;

• предложена методика управленческого анализа кредитной деятельности коммерческого банка- • проведена апробация разработанных методик управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, они внедрены в практическую деятельность коммерческих банков, выявлено их соответствие заявленным принципам и правилам создания;

• на основании проведенных теоретических и практических исследований сделаны выводы об эффективности разработанных методик, а также степени оперативности и достаточности информации, наличии системы сбалансированных показателей и даны рекомендации в части принятия оптимальных управленческих решений по кредитной деятельности коммерческого банка.

Объектом исследования являются: Липецкое отделение Центральночерноземного филиала Сбербанка России (г. Липецк) и ЗАО «МИРА-БАНК» (г. Москва), на примере которых выявлены особенности организации и определено методическое обеспечение управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка.

Предметом диссертационного исследования является методология управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка и концептуальных подходов к их организации и проведению.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные работы российских и зарубежных ученых в области управленческого учета и анализа, экономического анализа, бухгалтерского учета и отчетности, финансового менеджмента, банковского дела. В диссертационном исследовании приняты во внимание все современные действующие законодательные и нормативноправовые акты Российской Федерации, нормативные, инструктивные и методические материалы Банка России.

Методология исследования построена на общенаучных принципах познания, методах и приемах, процедурах анализа: логики и диалектикисистемности и комплексностианалогииформализации и моделированиисравнениигруппировкибалансовом, графическом и индексном методах, методах факторного анализа и др.

Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке теоретико-методических основ управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка с точки зрения создания сбалансированной системы показателей, отвечающей требованиям комплексности, информативности, оперативности и доступности предоставляемых данных. В процессе исследования получены следующие новые результаты, выносимые на защиту:

• предложена многоуровневая учетно-аналитическая классификация кредитов, послужившая основой для построения систему управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка;

• предложена концепция, раскрывающая сущность управленческого учета и анализа в банковской сфере;

• раскрыты цель, задачи и содержание управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка- ^.

• определены основные этэго учёта и анализа кредитной деятельности коммерческого банка;

• разработана методика управленческого учета кредитной деятельности коммерческого банка для современных банковских систем с учетом необходимости ее полной автоматизации и на этой основе создана информативная и сбалансированная система данных, неразрывно связанная с управленческим анализом кредитной деятельности коммерческого банка;

• предложена методика управленческого анализа кредитной деятельности коммерческого банка, обеспечивающая тесное взаимодействие л сбалансированной системы показателей управленческого анализа и учета, а также автоматизацию данного процесса с целью снижения затрат и увеличения оперативности поступления информации, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что обоснованная концепция и разработанные сбалансированные методики управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка были внедрены в практику, а именно:

• проведен процесс практических испытаний разработанной методики управленческого учета кредитной деятельности коммерческого банка, при этом выявлено, что данная система с учетом ее полной автоматизации позволяет оперативно получать достаточные данные и на их основе принимать управленческие решения;

• внедрена в практику разработанная модель управленческого анализа кредитной деятельности коммерческого банка, определена ее эффективность, соответствие заявленным принципам ее создания;

• разработаны рекомендации по использованию указанных методик в практических условиях, проиллюстрирован порядок практического применения указанных методик.

Указанные методики могут быть использованы для:

• контроля за процессом кредитования, происходящим в банке;

• оперативного управления кредитными ресурсами банка и кредитным портфелем;

• эффективного управления возникающими внешними и внутренними рисками, влияющими на общий уровень устойчивости и стабильности кредитного портфеля;

• своевременного и оперативного контроля уровня доходности от кредитных операций банка;

• оперативного контроля за соблюдением банком нормативных актов и указаний Банка России в отношении правил ведения и учета кредитных операций;

• создания внутренней отчетности банка по процессу кредитования, как для нужд управления, так и для нужд бухгалтерской отчетности;

• отслеживания динамики и изменений в процессе кредитования за различные периоды времени, для понимания тенденций развития кредитной работы банка и поиска направлений ее совершенствования;

• проведения процесса контроля за исполнением различных указаний и распоряжений, выданных на основе ретроспективного и оперативного управленческого учета и анализа.

Применение предложенных организационно-методических приемов проведения управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка позволит повысить качество и объективность оценки достигнутых результатов деятельности с точки зрения их соответствия стратегии развития банка, стандартизировать, оптимизировать затраты на организацию самого процесса управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка, снизить временной период принятия управленческих решений, а также повысить информативность предоставляемых для этих целей данных.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методики управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка внедрены в Липецком отделении Центрально-черноземного филиала Сбербанка России (г. Липецк) и в ЗАО «МИРА-БАНК», что подтверждено справками о внедрении. Отдельные результаты работы апробированы в ОАО «Липецккомбанк». Результаты исследования используются в учебном процессе при чтении дисциплин: «анализ деятельности коммерческих банков», «банковский аудит» и др.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 4 статьях общим объемом 3,6 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация общим объемом 158 стр. состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, пяти приложений объемом 110 стр.

Заключение

.

В результате проведенного диссертационного исследования нами обоснованы и разработаны теоретико-методические положения управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, содержащие научную новизну. В ходе исследования мы акцентировали внимание на систематизации взглядов ученых и развитии концептуальных подходов к проведению управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банкаобосновании системы показателей и их моделированиираскрытии аналитических возможностей информационного обеспечения управленческого учета и анализаразработке методики оперативного управления и оценки результатов кредитной деятельности банка по создаваемой оперативной, сбалансированной и информативной методике проведения мероприятий управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, данным бухгалтерского учета и отчетности.

В связи с отсутствием однозначного трактования понятия термина «кредит» нами в работе произведено исследование мнений различных ученых России и западных стран в отношении понятия «кредит», а также видов кредитных операций, группировке их видов по различным признакам, методикам подобных группировок. В результате данного исследования было дано определение понятия «кредит» наиболее точно отражающее значение данного слова с точки зрения исторического развития кредитного процесса и банковского бизнеса, а также с учетом всех мнений различных авторов и авторских коллективов, также была выработана учетно-аналитическая группировка кредитов по их различным характерным признакам, принимая во внимание, как западную и российскую практики, современные тенденции развития кредитного и банковского дела, так и нормативно-законодательные акты, регулирующие подобные отношения.

В связи с неразработанностью многих актуальных направлений управленческого учета и анализа кредитной деятельности банков, имеющих важное научно-практическое значение, нами обосновано использование термина «управленческий учет и анализ» как наиболее полно характеризующего сущность оперативного управления, ретроспективной оценки и прогнозирования развития банковской кредитной деятельности. Нами раскрыты сущность и направленность управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка, взаимосвязь принципов управленческого учета и анализа и требований, предъявляемых пользователями к его результатамразработана классификация его методов и форм по важнейшим признакам. Далее, на основе систематизации взглядов ученых на развитие управленческого учета и анализа деятельности банков и непосредственно кредитной деятельности банковских организаций, обоснованы и раскрыты теоретико-методологические положения управленческого учета и анализа кредитного процесса в банковской сфере, структурирована система управленческого учета и анализа кредитной деятельности банков, представленная логически-взаимосвязанной блок-схемой его проведения и отражающая логику, экономическую сущность процессов в кредитной банковской деятельности. В диссертационной работе раскрыты цели и содержание каждого аналитического блока, обоснованы их место и роль в системе управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка. Предлагаемая структура и последовательность проведения управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка соответствует требованиям банковского законодательства, отражает логику, экономическую сущность и взаимосвязь процессов, проистекающих в кредитных организациях, позволяет решать сложные задачи оперативного управления в условиях множественности вариантов достижения поставленных целей на основе как оперативных, так и ретроспективных данных.

Для решения актуальных теоретико-методических задач данного направления управленческого учета и анализа, нами разработаны концептуальные подходы к его проведению, сформулированы основные критерии оценки результатов деятельности банка, предложена модель формирования сбалансированной системы обобщающих показателей анализа и разработана система постоянного контроля за кредитной деятельностью банка на основании оперативных данных о состоянии кредитного портфеля банка.

В целях формирования научно-обоснованного, необходимого и достаточного информационного обеспечения управленческой деятельности в кредитной сфере коммерческого банка, нами систематизировано и раскрыто содержание информационно-правового обеспечения управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка по следующим элементам: отчетность кредитной организацииучетные регистрывнутренняя система учета.

Далее, в развитие предложенных концептуальных подходов управленческого учета и анализа, в диссертации сформулированы основные критерии и систематизированы показатели оценки финансово-экономических результатов кредитной банковской деятельностираскрыты сущность и экономическое содержание основных показателей управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка, систематизированы факторы, под воздействием которых они формируютсяобщая схема формирования системы обобщающих показателей управленческого учета и анализа. Уточнены важнейшие элементы понятийного аппарата управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка: сущность и содержание понятий рисков и структуры кредитного портфеля банка в целом, а также факторы их определяющиеразработана система оценки и оперативного контроля основных видов рисков, присущих кредитной деятельности банка.

С целью обеспечения многофакторной оперативной и ретроспективной оценки результатов кредитной деятельности банка, в диссертационном исследовании предложены модели коэффициентов, характеризующих кредитную деятельность банка, а также описана и обоснованна сбалансированная система группировочных таблиц, позволяющих оперативно контролировать процесс банковского кредитования и состояние кредитного портфеля банка и принимать эффективные управленческие решения на основании имеющихся сведений.

В целях повышения эффективности аналитической и управленческой работы в коммерческих банках в области кредитования, а также в виду отсутствия должного освещения в экономической литературе методических подходов управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, нами разработана методика оперативного управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка, также с возможностью проведения ретроспективной оценки кредитной деятельности коммерческого банка, основанная на предложенной схеме управленческого учета и анализа. Методические аспекты управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка полностью раскрыты и представлены в теоретико-практических исследованиях проведенных в данной работе. Аналитические процедуры, содержание управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка, а также формы представления его результатов раскрыты на примере управленческого учета и анализа кредитной деятельности ЗАО «МИРА-БАНК». Методика предполагает формирование 11 аналитических таблиц для нужд управленческого учета и 11 аналитических таблиц управленческого анализа, в ней предусмотрено проведение оперативного контроля за состоянием кредитного портфеля в разрезе структуры кредитного портфеля по видам заемщиков, по каждому заемщику, по создаваемым резервам на возможный невозврат ссуд, по объемам кредитов, приходящихся на отдельных заемщиков, по уровню процентного дохода по каждому заемщику и по группам заемщиковоперативного и ретроспективного анализа кредитной деятельности банка в разрезе оценки его работы по структуре выдаваемых кредитов, их движении, оборачиваемости, видам кредитов, качеству обеспечения, объемам созданных резервов, группам риска, процентным и непроцентным доходам банка от кредитной деятельности.

Практическая значимость и применимость методики подтверждена фактическим анализом результатов деятельности ЗАО «МИРА-БАНК» по материалам публикуемой отчетности банка за 2003 год.

Проведенный анализ результатов деятельности ЗАО «МИРА-БАНК» за 2003 год, свидетельствует о существенном изменении в кредитном портфеле банка, значительном увеличении объемов 1федитования и сохранении, а иногда и улучшении структуры кредитных ресурсов, а также существенном улучшении долгосрочной надежности банка с сохранением хорошего уровня краткосрочной надежности и увеличением эффективности имеющихся в наличии банковских ресурсов. Так, наблюдается динамичный рост операций кредитованияулучшена качественная структура кредитных вложенийза изучаемый период банк в значительной мере увеличил объемы кредитования как вообще, так и в отношении укрупнения размеров кредитов, приходящихся на одного заемщикасущественное увеличение объемов кредитования, в совокупности с управлением качеством ссудозаемщиков и отсутствием проблемной задолженности обеспечили значительное увеличение объемов дохода от кредитных операций банкасовокупная положительная динамика результирующих показателей, не смотря на наличие некоторых незначительных негативных моментов в кредитной работе банка, обеспечила рост кредитного портфеля банка, его качества и уровня доходов. Вместе с тем, за анализируемый период не был осуществлен переход от экстенсивного к преимущественно интенсивному развитию в кредитном портфеле банка. Также следует отметить существенные колебания и диспропорции, как в размере кредитного портфеля и его структуре, так и в уровне активности банка, что связанно с его «молодостью» (на рынке банковских услуг с 2001 года). Это, несомненно, не добавляет стабильности банка в долгосрочном периоде, но следует отметить, что присутствуют тенденции, позволяющие судить о стремлении управленческого персонала банка к стабилизации основных банковских показателей, характеризующих кредитную работу банка.

В сложившейся ситуации, с целью улучшения эффективности кредитной деятельности банка и реализации задач по созданию надежного и прибыльного в долгосрочном аспекте банка, на наш взгляд, необходимо провести следующие мероприятия: увеличить объемы кредитования юридических и физических лицпринять меры по повышению темпов роста собственных средств (капитала) банка в целях приведения его в соответствие с темпами расширения бизнесаобеспечить стабильное растущее состояние активов как в долгосрочном, так и в краткосрочном периодах.

Таким образом, предложенные в диссертационной работе решения теоретико-методических задач управленческого учета и анализа кредитной деятельности банка способствуют развитию теоретических положений управленческого учета и анализа деятельности экономических субъектов, повышению обоснованности и качественного уровня управленческих решений в кредитной банковской сфере, оптимизации кредитного портфеля банка, контроль степени достижения стратегических целей и задач развития кредитной организации и процесса ссудной работы банка.