Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовно-правовой и криминологический аспекты

Актуальность проблемы и темы исследования. На фоне радикальной смены экономических отношений в России особую актуальность приобрела проблема уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Важность теоретических исследований и практических мероприятий в этой области вытекает из Послания Президента России Д. А. Медведева к Федеральному Собранию на 2010 год.1 Так, одной, из приоритетных задач было отмечено совершенствование системы налогообложения, а вместе с тем и уголовного и налогового законодательства. Кроме того, он выразил свою поддержку рассматриваемым законопроектам в области уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации сегодня представляет большую опасность для бюджета страны и граждан и угрожает экономической безопасности государства.

Общественная опасность данного преступления заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые платежи являются важнейшими источниками формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Они питают социальную сферу: развитие культуры и науки, образование, здравоохранение, производство и пр. Не случайно специалисты признают, что массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов относятся к одной из серьезных угроз экономической безопасности страны.3.

В результате уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

1 Послание Президента Российской Федерации Дмитрия Анатольевича Медведева Федеральному Собранию URL: президент. рф/выступления (дата обращения: 10.12.2010).

2 О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.06 № 64 // Российская газета. 2006. 31 дек. № 297.

3 См.: Шарихин А. Е. Обеспечение экономической безопасности: синергетический подход // Налоговая политика и практика. 2006. № 12. С. 36−39. подрывается экономическая основа государства и наносится колоссальный ущерб. Так, ущерб от налоговых преступлений за последние два года на территории России в среднем составил 45 млрд. рублей в год, из них от уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, только по уголовному производству, сумма установленного материального ущерба составила в 2009 году — 34 млрд., а в 2010 году — 29,5 млрд. рублей1.

По данным ГИАЦ МВД РФ в 2004 году выявлено 3517 преступлений, предусмотренных ст. 199 УК России, из них в суд направлено 681 уголовное дело, 513 лиц привлечено к уголовной ответственности. За 2005 г. выявлено 4809 преступлений, из них в суд направлено 1121 дело, 802 лица привлечено к уголовной ответственности. По сравнению с 2004 годом рост преступлений составил 36,7%. В 2006 году было выявлено — 5918. По сравнению с 2005 годом рост преступлений составил 23,1%. В 2007 году выявлено уголовных преступлений — 6564. По сравнению с 2006 годом рост преступлений составил 10,9%. В 2008 году количество выявленных налоговых преступлений (ст. 199 УК РФ) составило — 6922. В 2009 г. по ст. 199 УК РФ было выявлено — 6628 преступлений. По декабрь 2010 г. было выявлено 3849 преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ.2.

Анализ данных динамики уклонения от уплаты налогов и сборов с организации за период с 2004 по 2010 гг. показал нестабильные результаты по выявлению данного вида преступления. Так, с 2004 г. по 2006 г. виден резкий рост количества преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ (2005 г. — + 36,7% (с 3517 до 4809) — 2006 г. — + 23,1% (с 4809 до 5918)). Далее прослеживается снижение темпов роста выявления рассматриваемого вида преступления: 2007 г. (+ 5,3% (с 5918 до 6564)) — 2008 г. (+5,5% (с 6564 до 6922)). Начиная с 2009 г. отмечается снижение выявленных преступлений на 6,9% (с 6922 до 6628), а по декабрь 2010 г. на 41,9% (с 6628 до 3845).

1 Источник информации: официальный сайт МВД России / URL: www.mvdinfonri.ru (дата обращения: 12.12.2010).

2 Источник информации: официальный сайт МВД России / URL: www. mvdinform ru (дата обращения: 8.12.2010).

Однако при анализе этих данных необходимо учитывать, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации характеризуется высоким уровнем латентности. Представляется, что причинами этому является сложность в квалификации данного деяния, профессиональная неподготовленность сотрудников правоохранительных органов, на предприятиях наблюдается «порочная» практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенной денежной наличности и без надлежащего оформления в бухгалтерских документах.

Кроме того, такая статистика свидетельствует о недостаточной эффективности существующего в Российской Федерации уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Обострению криминальной ситуации в данной сфере и постоянному увеличению числа уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с организации способствует ряд факторов, в частности: общая неблагополучная социально-экономическая ситуация в страненезначительные меры наказаниянизкая активность деятельности правоохранительных органов по выявлению данной категории преступленийотсутствие у данных органов необходимых материальных и кадровых ресурсовотсутствие эффективного правового регулирования в сфере налогообложения.

Недостаточная научная разработанность и одновременно высокая практическая значимость обусловили выбор настоящей темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованию уголовно-правовых и криминологических аспектов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации уже были посвящены работы ряда ученых — юристов.

Так, в частности, проблемы совершенствования уголовного законодательства и его применения в противодействии с данным преступлением получили отражение в юридической литературе и явились предметом исследования ряда авторов, к их числу относятся: Т. В. Апарова, И. В. Александров, А. Е. Бадаев, С. Л. Бадисов, А. А. Витвицкий, Б. В. Волженкин, В. Т. Гайков, Д. Е. Глушко, В. А. Егоров, А. Н. Елисеев, И. И. Кучеров, Н. А. Лопашенко, С. Л. Нудель, А. В. Пенсков, С. С. Пешков, Б. В. Сатаров, И. М. Середа, И. Н. Соловьев, Н. Тупанчески, П. С. Яни и другие.

Кроме того, исследование вопросов уголовной ответственности, криминологической характеристики налоговых преступлений, налоговой преступности, уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц или с организации нашли своего отражения в кандидатских диссертациях О. А. Абакумовой, М. Ю. Ботвинкина, Р. В. Дубовицкого, Н. В. Данилов, В. А. Егорова, А. Н. Караханов, Ф. А. Каримова, В. А. Ковалева, М. Л. Крупина, И. Н. Кукси-на, С. Л. Нудель, А. И. Ролика, К. К. Саркисова, И. М. Середы, О. А. Цирит, А. М. Чернеевой.

Однако проводимые исследования касались, в основном, прошлых редакций норм о налоговых преступлениях, тогда как в норму ст. 199 УК РФ три раза вносились существенные изменения, последнее из них вступило в законную силу в 2010 году (Федеральным законом от 25.06.1998 г. № 92-ФЗ диспозиция статьи дополнена иными способами совершения преступления и установлена ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов, кроме того добавлены квалифицирующие признаки (группой лиц по предварительному сговору, лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.ст. 194, 198, 199 УК РФ, особо крупный размер)-1 Федеральным законом от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ установлена новая редакция статьи, которая существует в настоящее время, исключены квалифицирующие признаки (совершение преступления лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.ст. 194, 198, 199 УК РФ и неоднократно)2- Федеральным законом от 29.12.2009 г. № 383 изменились основания привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: повышен размер неуплаченных сумм налогов и (или) сборов, а также основания для.

1 См.: О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92 — ФЗ. — Режим доступа: КонсультантПлюс.

2 См.: О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 08 декабря 2003 г. № 162. — ФЗ — Режим доступа: КонсультантПлюс. прекращения уголовного преследования по налоговым преступлениям)1. Несомненно, работы данных ученых внесли неоценимый вклад в теорию уголовного права и криминологию, исследованием которых явилась проблема уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Но, тем не менее, продолжающийся рост данных преступлений, а также сложная криминологическая ситуация в стране, появление новых проблемных вопросов, требующих специального анализа вызывают необходимость продолжения исследования в данной области.

Цель и основные задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы в рамках обобщенной нормативно — правовой базы, анализа зарубежного и отечественного уголовного законодательства, на основании теоретического и практического материала выявить значимые уголовно-правовые и криминологические аспекты уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации по материалам УрФО, особенности объективных и субъективных признаков преступления, предусмотренного ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, разработать рекомендации, направленные на дальнейшее совершенствование уголовного законодательства по вопросам уголовно-правовой охраны экономики.

Достижение поставленной цели представляется возможным при решении следующих задач:

— анализ исторического, зарубежного и современного опыта по созданию, применению и реализации нормативно — правовых актов в области уклонения от уплаты налоговой (или) сборов с организации;

— выявление недостатков и достоинств уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— определения особенностей объективных признаков: объекта, предмета и объективной стороны данного преступления;

1 См.: О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383 — ФЗ. — Режим доступа: КонсультантПлюс.

— рассмотрение особенностей субъективных признаков: субъективной стороны и субъекта;

— формулирование предложений по совершенствованию действующего законодательства, регулирующего вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— комплексный анализ всей существующей нормативно-правовой базы, тем или иным образом посвященной рассматриваемому вопросу.

— раскрытия понятия уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в структуре налоговой преступности, динамики и иных криминологических характеристик уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— изучение причин и условий совершения преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— исследование криминологической характеристики личности налогового преступника;

— формулирование предложений по предупреждению уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере противодействия уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организациипроблемы, дискуссионные вопросы, особенности нормативного регулирования отношений в сфере налогообложения как бланкетной составляющей уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Предметом диссертационного исследования явились нормы налогового, гражданского и уголовного законодательства, регулирующие отношения в сфере налогообложения, зарубежное уголовное законодательство, научные труды, посвященные данной теме, судебно-следственная практика, специальная литература.

Методология и методика исследования.

Диссертационное исследование осуществлено с использованием современных методов научного познания.

Методологической базой исследования выступает совокупность приемов и способов познания данного явления общественной жизни, к числу которых относятся сравнительно — правовой, историко-правовой, логико-юридический, интервьюирование, анкетирование, анализ документов и статистических материалов.

Методологическую основу диссертационного исследования также составили: 1) современные общенаучные и специальные методы познания предмета (системно — структурного познания права, восхождения от абстрактного к конкретному, аксиоматический и др.) — 2) методы эмпирического познания объекта (сбора и изучение эмпирических фактов, качественного анализа и синтеза и др.).

Выбор темы, особенности и объекта определили специфику источников исследования как законодательного, судебного, так и научного характера.

Правовая база исследования. Правовой базой стали нормы международного и отечественного права, к числу последних относятся нормативно — правовые акты различных органов власти федерального, регионального и местных уровней, зарубежное уголовное законодательство Австралии, Австрии, Бельгии, Голландии, Дании, Испании, КНР, Латвийской Республики, Литовской Республики, Азербайджанской Республики, Республики Беларусь, Республики Болгария, Республики Казахстан, Республики Корея, Франции, ФРГ, Швейцарии по теме исследования.

Теоретической основой исследования явились труды таких ученых — специалистов в области уголовного права, криминологии и налогового права: В. Н. Бурлакова, Б. В. Волженкина, Л. Д. Гаухман, А. И. Долговой, В. Т. Истомина, Б. Д. Завидова, А. И. Клепицкого, С. В. Козлова, Л. Л. Кругликова, В. Н. Кудрявцева, А. П. Кузнецова, Е. В. Кунц, И. И. Кучерова, В. Д. Ларичева, Н. А. Лопашенко, А. А. Лошкина, Г. М. Миньковского, А. И. Ролика, Е. В. Румянцева, А. В. Сальникова, И. М. Середы, И. Н. Соловьева, О. Г. Соловьева, А. Н. Ткача, В. И. Тюнина, А. М. Чернеевой, И. В. Шишко, П. С. Яни и других.

Эмпирическую базу исследований составили:

— сведения, отраженные в официальных источниках, в работах ученых;

— результаты анкетирования, проведенного в 2009 — 2010 гг. на территории Челябинской области среди сотрудников правоохранительных органов (47 респондентов), расследующих налоговые преступления (в частности, уклонение от уплаты налогов с организации), среди преподавателей и студентов (четвертого и пятого курсов) юридических факультетов Челябинского государственного университета, Южно-Уральского государственного университета, Челябинского юридического института МВД России, Уральской академии государственной службы (325 респондентов), главных бухгалтеров и бухгалтеров 18 организаций (41 респондент), руководителей организации и их заместителей (18 респондентов). Количество респондентов — 531 человек;

— статистические данные о привлечении к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации за 2005 по 2010 гг.;

— документы 53 уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. 199 УК РФ, рассмотренных Ашинским городским судом Челябинской областиЛенинским районным судом г. ЧелябинскаМиасским городским судом Челябинской областиТроицким городским судом Челябинской областиКрасноармейским районным судом Челябинской областиОзерским городским судом Челябинской областиЧебаркульским городским судом Челябинской областиВар-ненским районным судом Челябинской областиСнежинским городским судом Челябинской областиКыштымским городским судом Челябинской областиЮжноуральским городским судом Челябинской областиСоветским районным судом г. ЧелябинскаСаткинским городским судом Челябинской областиТрехгорным городским судом Челябинской областиФедеральным судом Центрального района г. Челябинска.

Научная новизна исследования состоит в том, что в нем с учетом последних изменений, внесенных Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. №.

3831 в уголовное законодательство, предпринята попытка системного анализа уголовно-правового и криминологических аспектов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации через призму новейших достижений юридической науки, законотворческого опыта зарубежных государств и современных реалий судебно-следственной практики по материалам УрФО.

В диссертации были впервые сформулированы предложения:

— о внесении изменения в п. 3 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28.12.06 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», касающиеся части определения момента окончания уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— о дополнении в ч. 2 ст. 199 УК РФ квалифицирующего признака — совершение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации организованной группой;

— об увеличении санкции за совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ (лишение свободы на срок от двух до пяти лет);

— о включении ч. 2 ст. 199 УК РФ в перечень преступлений, за совершение которых возможно применение конфискации имущества (п. «а» ч. 2 ст. 104.1 УК РФ).

Впервые проведено криминологическое исследование уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, в ходе, которого выявлены причины и условия совершения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, предложены меры по предупреждению данного вида преступления с учетом территориальных особенностей.

Новизна работы определяется также тем, что данное исследование, хотя и имеет узкую направленность изучения, но, тем не менее, носит комплексный характер в рассмотрении ряда вопросов, связанных с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

1 См.: О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383 — ФЗ. — Режим доступа: КонсультантПлюс.

Совокупность выработанных диссертантом предложений, рекомендаций позволяет рассматривать диссертационное исследование как имеющее научную новизну.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ.

1 Генезис отечественного законодательства, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, показал, что первое появление в законодательстве России нормы установления уголовной ответственности за данное деяние нашло свое отражение в 1898 г. в Уложении о наказаниях уголовных и исполнительных.

2 Анализ уголовного законодательства стран СНГ и России свидетельствует об однообразности норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

В некоторых зарубежных странах (США, Англия, Франция, Германия) данный вид ответственности предусмотрен не уголовным, а налоговым, финансовым, бюджетным законодательством.

В уголовных кодексах Австралии, Бельгии, Австрии, Республики Корея данная норма отсутствует.

Отличительной особенностью экономически развитых стран является применение института привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации юридических лиц.

3 Предлагается авторское определение родового и непосредственного объектов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации:

Родовым объектом являются общественные отношения, охраняющие сферу экономики, основанной на многообразии форм собственности и установленных законом способах присвоения сфера жизни общества, представляющая собой упорядоченную деятельность физических лиц и организаций по производству, обмену, распределению, перераспределению и потреблению материальных благ.

Непосредственным объектом уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации являются общественные отношения, возникающие между налогоплательщиком — организацией и государством, которые вытекают из установленной законодательством обязанности уплаты юридическими лицами налогов и сборов, а также складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета.

4 Аргументируется необходимость реконструкции ст. 199 УК РФ путем изменения ее диспозиции, санкции и квалифицирующих признаков:

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

1. Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений с целью уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере,.

— наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору или организованной группойб) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

5 Объясняется необходимость изменения п. 3 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28.12.06 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»:

3. Моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать момент непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений с целью уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном (особо крупном) размере".

6 Формулируется авторское определение субъективной стороны уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации:

Лицо осознает, что не представляет налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включает в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложные сведения с целью уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере и желает эти действия (бездействие) совершить".

7 Считается целесообразным включить в п. «а» ч. 1 ст. 104.1 УК РФ («Конфискация имущества») следующее дополнение:

Статья 104.1. Конфискация имущества.

1. Конфискация имущества есть принудительное безвозмездное изъятие и обращение в собственность государства на основании обвинительного приговора следующего имущества: а) денег, ценностей и иного имущества, полученных в результате совершения преступлений, предусмотренных частью второй статьи 105, частями второй-четвертой статьи 111, частью второй статьи 126, статьями 127.1, 127.2, частью второй статьи 141, статьей 141.1, частью второй статьи 142, статьями 146, 147, 183, частями третьей и четвертой статьи 184, статьями 186, 187, 189, частью второй статьи 199 .".

8 Автор предлагает внести дополнение в п. 24 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»:

24. При постановлении приговора судам следует применять конфискацию имущества в качестве дополнительной меры уголовно-правового характера при совершении уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в особо крупном размере, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой для обеспечения исполнения приговора".

9 Отмечается, что больше всего налоговых преступлений, и в частности, уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в период с 2009 по 2010 гг. в Свердловской, Челябинской и Тюменской областях. Объясняется данный фактор достаточно высоким уровнем развития инфраструктур, внутренних и международных экономико-политических отношений и концентрацией капиталов в данных регионах страны.

10 Автор определяет правовые причины, к которым следует относить: несовершенство уголовного законодательстварасширительное толкованиеналичие пробелов и применение терминов, не имеющих точного законодательного определениянесогласованность нормативных положений из различных отраслей права.

11 Аргументируется, что личностью преступника, совершающего уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, преимущественно, выступают лица мужского пола в возрасте 38−43 года, имеющие высшее образование, семью и детей, руководитель. Для личности налогового преступника характерны более высокий уровень образования, интеллект, более зрелый средний возраст, высокая доля семейных отношений, более высокое социальное положение в обществе, материальная обеспеченность и связанное с этим желание сохранить достигнутые в обществе социальные позиции.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования обусловлена возможностью использования его результатов:

— в законотворческом процессе при дальнейшем совершенствовании норм уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— при подготовке соответствующих разъяснений Пленума Верховного Суда РФ,.

— в научно — исследовательской работе по дальнейшему изучению проблем уголовной ответственности и наказания за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

— в учебном процессе юридических вузов и факультетов при преподавании криминологии, курса уголовного права и спецкурса «Преступления в сфере экономической деятельности».

Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть востребованы для обеспечения правильного и единообразного применения уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, исключения из судебно-следственной практики ошибок, связанных с неверным толкованием юридически значимых признаков этого преступления.

Апробация работы и внедрение результатов исследования.

Основные положения диссертации нашли свое отражение в четырех публикациях, докладывались на международной и всероссийской научно-практических конференциях, проводимых Челябинским государственным университетом (международная научно-практическая конференция студентов и молодых ученых, посвященная памяти доктора юридических наук, профессора, Заслуженного деятеля науки Российской Федерации, члена-корреспондента Петровской академии наук и искусств Ивана Яковлевича Дюрягина «Проблемы современного российского права» (14−15 мая 2010 г., Челябинск)) — Шадрин-ским государственным педагогическим институтом (Всероссийская научная конференция «Студенческий взгляд на российское законодательство», Шад-ринск, 2010). Положения и выводы диссертационного исследования использовались автором при подготовке учебных материалов и проведении занятий по уголовному праву и криминологии на юридическом факультете Челябинского государственного университета, Челябинского юридического института МВД России. Материалы исследования внедрены в практическую деятельность сотрудников Главного следственного управления при ГУВД по Челябинской области.

Структура диссертации.

Структура диссертации отвечает основной цели и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих десять параграфов, заключения, списка использованной литературы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное диссертационное исследование на тему «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовно-правовой и криминологические аспекты» дало возможность сформулировать некоторые выводы, предложения и рекомендации по совершенствованию уголовного законодательства в этой области.

Генезис отечественного законодательства,'предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации позволяет выявить ряд этапов: допетровское законодательствопетровское законодательствопериод царствования Екатерины II, законодательство досоветского периодасоветское социалистическое законодательствосовременное российское законодательство.

Исследование законодательств США, Германии, Франции, Англии, Украины, Республики Беларусь, Республики Казахстан и других стран показывает, что установление норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации зависит, прежде всего, от территориального расположения государства.

Важно отметить, что во многих экономически развитых странах (США, Великобритания, Франция и других государствах) уголовно-правовые нормы устанавливающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации содержатся не только в уголовных кодексах, но и в нормативных актах налогового законодательства.

В ряде стран (Австралия, Бельгия, Австрия, Республики Корея) норма об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации в уголовных и иных нормативно-правовых актах отсутствует.

Доказано, что видовым объектом уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации является общественные отношения, охраняющие сферу экономической деятельности, включающая в себя разнообразные виды деятельности физических лиц и организаций при производстве, обмене, распределении, перераспределении и потреблении материальных благ.

Обосновывается, что предметом уклонения от уплаты налогов и сборов с организации являются денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет. Автор не поддерживает точки зрения ученых (Н. А. Лопашенко, Б. В. Волженкина, В. А. Егорова, Л. Шерстнева) о том, что предметом являются налог, налоговые декларации, бухгалтерские документы.

Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации состоит в действии, связанным с уклонением. Обязательным признаком деяния является способ, время его совершения и момент его окончания. Состав уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации является формальным.

Анализ субъекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации позволил автору прийти к следующим выводам:

1) Субъект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации — это физическое лицо. И хотя организациями наноситься больший экономический ущерб в результате неуплаты налогов, тем не менее, привлекать их к уголовной ответственности не представляется возможным, так как ответственность строго персональная.

2) Главный (старший) бухгалтер — специалист, ведущий бухгалтерский учет организации, при наличии умысла на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов имеет наряду с руководителем организации реальную возможность совершать действия, предусмотренные ст. 199 УК РФ. Следовательно, главный (старший) бухгалтер может являться непосредственным исполнителем уклонения от уплаты налогов и субъектом указанного преступления.

3) Лицо, не работающее в организации, организовавшее уклонение от уплаты налогов, руководившее уклонением либо склонившее к совершению уклонения работников организации, может быть привлечено к уголовной ответственности как организатор, подстрекатель или пособник, а служащие, заведомо исказившие документацию, как исполнители.

Автор отмечает, что субъективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации выражается в форме прямого умысла. Умысел — заранее обдуманный. Цель и мотив рассматриваемого деяния не являются необходимыми признаками субъективной стороны данного деяния, но должны учитываться при назначении наказания. Материалы уголовных дел показали, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации совершаются в большинстве своем из корыстных побуждений.

Исследование вопроса об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации в структуре налоговой преступности, динамики и иных криминологических характеристик уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации позволяет сделать ряд выводов:

Под налоговой преступностью понимается причиняющий имущественный ущерб массовое социально-правовое явление, представляющее собой совокупность налоговых преступлений, совершенных и совершаемых на определенной территории за установленный период времени.

Отмечается, что интенсивность уклонения от уплаты налогов и сборов с организации на протяжении нескольких лет увеличивалась. В 2008 г. отмечается наибольший показатель, однако в 2009 г. он незначительно снизился, но остался на довольно высоком уровне по сравнению с периодом 2004;2007 гг.

Территориальная распространенность указывает на то, что больше всего. налоговых преступлений, и в частности, уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации выявлены в 2009 г. и за 2010 г. в Свердловской, Челябинской и Тюменской областях. Объясняется данный фактор достаточно высоким уровнем развития инфраструктур, внутренних и международных экономико-политических отношений и концентрацией капиталов в данных регионах страны.

К основным правовым причинам совершения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации относятся: периодические поправки законодательства о налогах и наличие большого количества нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Анализ нравственно-психологических причин позволил выявить основные факторы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации: негаг тивное отношение к существующей налоговой системенизкий. уровень правовой культурыкорыстная мотивация.

Большинство респондентов (причем, различных социальных и профес-' сиональных групп) отметили, что если экономическое состояние округа неблагополучно, то, соответственно, повышается сте’пень общественной опасности уклонения от уплаты налогов.

Проведенный криминологический анализ личности налогового преступника, позволил резюмировать, что налоговый преступник — это субъект преимущественно мужского пола в возрасте 38 -43 года, имеющий высшее образование, семью и детей, руководитель. Для него характерны. более высокий уровень образования, интеллект, более зрелый средний возраст, высокая доля семейных отношений, более высокое социальное положение в обществе, материальная обеспеченность и связанное с этим желание сохранить достигнутые в обществе социальные позиции. Среди налоговых преступников отмечается очень низкий процент ранее судимых.

Нравственно-психологическая характеристика личности налогового преступника показала, что они в отличие от другой категории преступников (например, корыстно-насильственных) наиболее социально адаптированы, стремятся к соблюдению принятых норм, производят впечатление доброжелательных, благоразумных, коммуникабельных, имеющих широкий спектр интересов.

Автор аргументирует, что общекриминологическое предупреждение уклонения от уплаты налогов целесообразно осуществлять на общесоциальном, социально-психологическом и психологическом' уровнях, что позволит точнее обозначить основные сферы социальной среды, на которые оказывается профилактическое воздействие, согласовать общегосударственную профилактику с мерами, применяемыми к конкретным лицам.

Предлагается организовать информационный обмен между государственными органами, участвующими в борьбе с налоговой преступностью (МВД РФ,.

СКП РФ, ФНС РФ и т. п.), что позволит повысить эффективность координации их совместных действий.

Кроме того, целесообразно принять меры к усилению общественного контроля в сфере уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, привлечению общественных институтов, в частности, средств массовой информации, Общественных палат Российской Федерации и субъектов Российской Федерации к анализу ситуаций по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Автор отмечает, что устранению детерминант уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации способствует, прежде всего, повышение эффективности деятельности самих правоохранительных органов. Поэтому необходимо устранить такие недостатки как: нехватка высококвалифицированных работников предварительного следствия и дознания, оперативных подразделенийнизкое ресурсное обеспечение органов и подразделений, специализирующихся на выявлении и раскрытии уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с организации- «дефицит» сил и средств для проведения профилактической работы по предупреждению преступлений в сфере налогообложения и расширению социальной базы борьбы с указанными преступлениямиведомственная разобщенность контролирующих и правоохранительных органов, участвующих в борьбе с налоговыми преступлениями и др.