Методическое обеспечение учета и внутреннего аудита капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями

Актуальность темы

исследования. Нефтегазовая отрасль экономики характеризуется высокой степенью концентрации капитала, вкладывая который в разные виды деятельности, организации этой отрасли развивают производственную базу и ее инфраструктуру, воздействуя тем самым на развитие социально-экономического климата в регионах.

Крупные организации, осуществляющие, помимо основной деятельности, инвестиционно-строительную испытывают серьезные сложности не только в организации работ по капитальному строительству и в их финансировании, но и в управлении ими. Учет и контроль в крупных организациях нефтегазовой отрасли отличается централизованностью и методической проработанностью многих участков. Однако при практически полном отсутствие научно обоснованных разработок в обеспечении учета капитального строительства на законодательно-нормативном уровне, имеются проблемы в формировании методического обеспечения на уровне организаций. Нефтегазовые организации, имеющие широкую сеть дочерних структур по разному распределяют функции инвестора, заказчика, подрядчика и др. Для контроля за договорами строительства созданы отделы и службы, функционирующие не только на базе головной организации, но и в дочерних структурах, что требует эффективного взаимодействия всех участников капитального строительства.

Специфика технологии производства работ и технические характеристики объектов строительства в нефтегазовой отрасли оказывают решающее влияние на содержание затрат по капитальному строительству. В свою очередь, капитальное строительство, обеспечивающее материально-техническую базу нефтегазовых организаций, нуждается в информации для управления, которая формируется под влиянием отечественных и международных стандартов по учету в области строительства. Учитывая имеющиеся разночтения различных нормативных документов и стандартов по учету, нефтегазовые организации стремятся создать на своем уровне систему внутренних стандартов и правил по учету капитального строительства, что без научно обоснованных подходов к методике и организации учета сделать достаточно сложно. Тоже можно сказать о контроле, реализуемом на разных уровнях управления нефтегазовых организаций и их дочерних структур в форме внутреннего аудита. Результаты аудита, в частности, должны адекватно отражать информацию об учетном процессе, который в свою очередь не может быть правильно построен без глубоких знаний технологии и процесса производства капитального строительства объектов отрасли. В этой связи тема исследования рассматривается как актуальная и своевременная.

Степень изученности проблемы. Исследованию теоретико-методических проблем учета и контроля посвятили свои труды многие отечественные и зарубежные ученые: П. С. Безруких, М. А. Бахрушина, В. В. Вил, Э. К. Гильде, В. Г. Гетьман, К. Друри, В. А. Ерофеева, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, М. Карренбауэр, В. Э. Керимов, М. И. Кутер, А. Д. Ларионов, М. В. Мельник, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, В. И. Петрова, Л. В. Попова, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет и другие. В большинстве трудов вопросы контроля рассмотрены авторами во взаимосвязи с организацией и методикой бухгалтерского и управленческого учета. Внутренний аудит, как вид контроля, получил свое отражение в исследованиях М.А. Азар-ской, И. Н. Богатой, Р. П. Булыги, С. М. Бычковой, О. В. Голосова, Е.М. Гут-цайта, Ю. Л. Данилевского, Ю. Н. Иткина, П. И. Камышанова, А. Н. Кизилова, Н. Т. Лабынцева, O.A. Мироновой, C.B. Панковой, В. И. Подольского, В. И. Петровой, Л. Н. Растамхановой, A.A. Ситнова, В. В. Скобары, А. Е. Суглобова, В. П. Суйца, A.A. Терехова, H.H. Хахоновой, Т. Г. Шешуковой и других.

Вопросы управления развитием строительных организаций на основе учетно-аналитического обеспечения и информации контроля затрагивали в своих работах H.A. Адамов, М. И. Гизатуллин, В. А. Ерофеева, В. И. Ткач и других.

Несмотря на многочисленные исследования, многие вопросы, связанные с совершенствованием методического обеспечения учета и внутреннего аудита не рассматривались комплексно, во взаимосвязи. Поэтому актуальность и недостаточная изученность данных вопросов определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является решение важной научной задачи развития методического обеспечения учета и внутреннего аудита капитального строительства для более эффективного управления в крупных нефтегазовых организациях и их дочерних структурах.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

— раскрыть содержание инвестиционной политики и направления ее реализации в области капитального строительства;

— систематизировать и дополнить принципы формирования учетно-аналитической информации о капитальном строительстве;

— усовершенствовать методику бухгалтерского учета и систему документооборота по строительству и вводу в эксплуатацию объектов капитального строительства в нефтегазовых организациях;

— выявить особенности учета затрат по организации капитального строительства;

— охарактеризовать специфику проведения внутреннего аудита затрат по капитальному строительству, принимаемых для целей налогообложения в нефтегазовых организациях;

— разработать комплексную методику внутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» в части пунктов: 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», 1.6 Л ттоттгпготтттст 1ЛОО ттттттиитл^- РТЮТРЛ/Г ТТГГ<=ЧЛГ'ТГГГ'Г* Л/ТГАТЯ ТД V ^ГЧГУТТЗРТЛ'ТТЗТЛГР Л/ТТТЛ/.

П.ДаИ I ицпл ^иОЛП'ШШЛ, А V у Л. V/ у IV 1. У^У^ V, А ХЛ*/ ±. ч/ х «XIV народным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 3.13 «Инвестиционный контроль и аудит» .

Предметом исследования явились: отношения крупных нефтегазовых компаний с их дочерними структурами и другими организациями в процессе осуществления капитального строительства объектовсистемы бухгалтерского, налогового учета и внутреннего аудита.

Объектом исследования выбрана деятельность, осуществляемая нефтегазовыми организациями в области капитального строительства, отражение ее в системе учета, а также организация систем внутреннего аудита.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, отчетности, контроля и аудита, а также международные и российские стандарты учета и правила аудита.

Информационная база исследования. В процессе исследования использовались статистические и отчетные данные организаций, осуществляющих капитальное строительство, данные бухгалтерского и налогового учета, материалы контрольных проверок, осуществляемых внутренними аудиторами головной компании и дочерних обществ крупных нефтегазовых организаций РФ.

Научная новизна исследования состоит в решении важной проблемы, заключающейся в научном обосновании и разработке методического обеспечения учета и внутреннего аудита капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью: — раскрыто содержание инвестиционной политики на разных уровнях управления — государства, региона, отрасли, организацииобоснован поэтапный подход к формированию инвестиционной политики организациираскрыта структура бизнес-процесса «капитальное строительство» и на ее основе построен бизнес-процесс «организация капитального строительства» ;

— систематизированы принципы формирования учетно-аналитической информации о капитальном строительстве на основе требований, содержащихся в стандартах учета и отчетности, и в соответствии с особенностями взаимоотношений субъектов инвестиционно-строительной деятельностисистема принципов дополнена: принципом соотнесения затрат и выгод, принципом доступности для понимания и принципом значимости;

— модифицирована методика бухгалтерского учета объектов капитального строительства на основе сформированного документооборота по строительству и вводу в эксплуатацию объектов нефтегазовых организаций;

— выявлены особенности учета затрат по организации капитального строительства, связанные: с использованием позаказного метода и метода накапливания затратс применением элементов нормативной системы учетас включением в отдельные калькуляционные статьи себестоимости строительно-монтажных работ;

— уточнены подходы к проведению внутреннего аудита затрат по капитальному строительству, принимаемых для целей налогообложениясистематизированы методы и принципы, используемые при ведении налогового учета затрат по капитальному строительству, приведена квалификация расходов в зависимости от цели осуществления капитального строительства объектов нефтегазовых организаций;

— разработана комплексная методика внутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства нефтегазовых организаций, основанная на бизнес-процессах системывыделены этапы проведения внутреннего аудита и разработана система документов для осуществления этапов и оформления результатов внутреннего аудита.

Теоретическое значение проведенного исследования состоит в развитии теоретических основ и методических подходов к бухгалтерскому учету и.

О7 ТТТЛ’ТЛ7 ХГ СК ТТТ-ГТа ТТТ. Т-ТГ>Т^Г ТТТ. П'ТТЗЯ ГТтЛР ТТ Т7Я РЯР1Ч/ТТ-ЛР Я РТПЛПМ их Л. у Х^Ч/ИИ^^Ш^ Д11 1. у X V ± XX л, V, А А А^/ А методические рекомендации создают базу для развития методического обеспечения учета капитального строительства, способствуют повышению информативности управленческих решений в области осуществляемого капитального строительства объектов нефтегазовых организаций и являются источниками для проведения внутреннего аудита.

Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития теоретического и методического обеспечения капитального строительства не только в организациях нефтегазовой отрасли, но и в других крупных организациях и их дочерних обществах, осуществляющих это строительство.

Самостоятельно практическое значение могут иметь:

— методика внутреннего аудита затрат по капитальному строительству, принимаемых для целей налогообложения;

— методика внутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства и разработанные на ее основе документооборот, составляющий основу организации внутреннего аудита.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и получили положительную оценку на международной научной конференции «Интеграция бухгалтерского учета с экономическими науками» в городе Йошкар-Оле (2009 год), III международной научной конференции молодых налоговедов «Актуальные проблемы налоговой политики» в городе Москве (2011 год), межвузовских научных конференциях в городах, Йошкар-Оле (2010;2011 годы), Тюмени (2011 год).

Результаты исследования нашли практическое применение в нефтегазовых компаниях, в консалтинговой фирме ООО «УК «РАСТАМ». Научные разработки и методики используются в учебном процессе Тюменского государственного университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам: «Бухгалтерский финансовый учет», «Внутренние стандарты аудита», читаемым студентам экономических специальностей.

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 4,3 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Выходы.

Стандарт Компании «Положение по вводу законченных строительством объектов и оформлению правоустанавливающих документов» .

Потребители.

Бизнес-процесс «Оргашнаппя нроекiiio-ii ?мскшс.и.скп.ч paooi по обьеккш К’омп,). нии» .

Бизнес-направление.

M-iiepn.i:i!.iio-1епичеекое обеспечение" .

Проектно-Сметная документация.

Строительные материалы и оборудование для объектов.

Hinin.C-llI'OlU.C I «ОРГАНИЗАЦИЯ КАПИТАЛЬНО! О». П’ОИП .ПА 1 ИЛ" Владелец: Директор ДКСна >рчннеК) — Зам ien. .uip, но капитальному строительству.

ВНЕШНИЙ ГГРОПЕСС: Строительство объектов подрядными организациями.

Законченный строительством объект.

Бизнес-направление «Разработка месторождений и добыча углеводородного сырья» .

Бизнес-направление углево-сырья и НбфтбХЙМИЯ '1.

Ьизнес-направлени «Нефтепродукто-обеспечение» I.

Инвестиции Ресурсы~|—| Финансы.

Персонал.

Рис. 4. Модель нормативного обеспечения бизнес-процесса «организация капитального строительства» .

Среди выделенных подпроцессов в структуре бизнес-процесса «организация капитального строительства» важным является подпроцесс «технический надзор за строительством». От организации его работы зависит результативность контроля за процессом капитального строительства в целом, реализации инвестиционной политики и отдельных инвестиционных проектов. Поэтому мы считаем необходимым рассмотреть организацию технического надзора и порядок работы с подрядными организациями при строительстве и реконструкции объектов нефтегазовой компании. Организация технического надзора и порядок работы с подрядными организациями при строительстве и реконструкции объектов нефтегазовой компании (рис. 5).

Принципы и требования к процедуре организации технического надзора и порядку работы с подрядными организациями при капитальном строительстве.

Г.Т'Ж01.| капшалмим и С1р"ШС.1Ь0!Н.1.

Г.|тбы ¡-акшчикл к [ о. кж-НОК К0М1МПШ1 И, И" к-р]1.]Ч.

— обществах.

О 1.10.11,1 lC. iy—KOI.ll технического на пора.

Объекты компании ОАО НК «Роснефть», которые строятся, реконструируются, расширяются и технически перевооружаются: автодороги и мостыотсыпка площадок скважин и обустройство кустов скважин (отдельных скважин) — промысловые технологические объекты (установка подготовки нефти и газа, стабилизации конденсата, установка подготовки пластовой воды, установка головных и промежуточных насосных и компрессорных станций, узлы учета нефти, кустовых насосных станций поддержания пластового давления и др.) — промысловые и магистральные трубопроводыобъекты нефтеи газопереработкискважиныперевод скважин на механизированный способ эксплуатации (монтаж станков-качалок, фонтанной арматуры, станций управления и т. д.) — резервуарные парки и отдельные технологические емкостиэстакады для слива-налива нефти и нефтепродуктовобъекты энергообеспечения (в т. ч., электроподстанции, распределительные устройства и линии электропередач и т. п.) — линии связи и телемеханикиводозаборы для систем поддержания пластового давления и технологических нуждавтозаправочные станции и нефтебазыпромысловые объекты вспомогательного назначения (котельные, складские помещения, склады горюче-смазочных материалов, гаражи, мастерские и др.) — объекты жилищного и социально-гражданского назначения. объекты природоохранного назначения.

11итр<1/['П1М' ''гсмера-гыч.гй подрядчик).

Оформление.

Согласование.

Регистрация.

Контроль.

Процедуры технического надзора за соблюдением требований нормативных документов, проектных решений и качеством работ.

Акты на скрытые работы.

Предписания органов.

ИсполГосударственного нительстроительного надзоная дора и исправление кументазамечаний ция Регулярная отчетность об исполнении графиков строительства объектов, их реконструкции, расширения, технического перевооружения.

Рис. 5. Организационная схема технического надзора капитального строительства объектов в нефтегазовой компании.

Технический надзор, понимаемый как процедура проверки и контроля соответствия выполняемых работ требованиям нормативных документов и проектным решениям при строительстве, реконструкции, расширении, техническом перевооружении и капитальном ремонте объектов. Эту процедуру выполняют работники служб капитального строительства (управлений, отделов) дочерних обществ. Процедура технического надзора за соблюдением требований нормативных документов, проектных решений и качеством работ включает в себя следующие виды работ: анализ проектно-сметной документации на контролепригодность проектных решений, экспертиза промышленной безопасностипроверка наличия разрешения территориального органа ГСН на начало производства ремонтных и строительно-монтажных работ;

— проверка готовности Подрядчика к выполнению работ по реализации проекта;

— проверка полноты и соответствия разрешительных документов действующим техническим регламентам;

— проверка на соответствие нормам и правилам по промышленной безопасности, проектным решением, другой документации на оборудование и материалыспецификаций на оборудование и материалы, а также документального подтверждения функционирования системы обеспечения качества на заводах-изготовителях;

— надзор за проведением Подрядчиком входного контроля качества материалов, изделий и оборудования, поступающих на объекты строительства и места складирования;

— осуществление приемки скрытых работ с оформлением соответствующей документации или соответствующих разрешений;

— проведение в рамках технического надзора сплошного или выборочного контроля качества работ Подрядчика с использованием визуального, инструментального и физических методов контроляпроверка соответствия процесса производства работ, качества работ и выявление отклонений от проекта, нормативных документов и технических регламентовпроверка результатов проведенных испытаний материалов, используемых при строительстве, на соответствие спецификациям изготовителявзаимосвязь с разработчиком проекта при необходимости внесения изменений в проект и своевременное согласование вносимых Проектантом изменений в проект, а также проведение экспертизы промышленной безопасности всех изменений в проекте и их согласование в территориальном органе Ростехнадзоракоординация и контроль деятельности служб качества подрядных организаций;

— подтверждение (визирование) объемов работ, выполненных Подрядчиком;

— надзор за соблюдением Подрядчиком технологических карт при выполнении этапов строительно-монтажных работ.

Перечисленные выше работы выполняются в большей степени службами капитального строительства. Технический надзор за качеством производства работ осуществляется на протяжении всего периода капитального строительства. На всех этапах работ предусматриваются: производственный пооперационный контроль выполнения работ Подрядчиком;

— технический контроль Заказчика;

— авторский надзор проектных организаций;

— контроль со стороны государственных органов надзора.

Периодичность осуществления технического надзора за качеством производства работ установлена в режиме — не реже одного раза в неделю, а при проверке законченных этапов скрытых работ — по окончании каждого этапа на протяжении всего периода капитального строительства. Такой подход позволяет сделать объем контроля за качеством производства работ полным для охвата всех объектов строительства.

Организационно в процесс технического надзора за ходом строительства объектов и оформления соответствующих документов вовлекаются многочисленные службы и исполнители головной Компании и ее дочерних обществ. Порядок взаимодействия дочерних обществ структурных подразделений компании приведен в приложении № 3.

Для мониторинга и реинжениринга бизнес-процесса «организация капитального строительства» мы рекомендуем выделять четыре основных показателя, периодичность измерения которого может соответствовать периодичности составления бухгалтерской отчетности, либо быть более частой, что зависит от требования управления компанией к получению информации о капитальном строительстве (табл. 8).

Заключение

.

Исследование вопросов развития методического обеспечения учета и внутреннего аудита капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями, позволило сделать следующие выводы:

1. Осуществляемые капитальные вложения в строительство объектов нефтегазовых организаций требуют эффективной системы управления ими в рамках государственной инвестиционной политики и инвестиционной стратегии организаций.

Инвестиционная политика является неотъемлемой частью экономической политики государства, может иметь уровневую структуру: государственная, региональная отраслевая инвестиционная политики и инвестиционная политика отдельных хозяйствующих субъектов. Взаимосвязь всех уровней инвестиционной политики определяется ее содержанием, под которым понимается комплекс целенаправленных мероприятий, проводимых государством, по созданию благоприятных условий для всех субъектов хозяйствования с целью повышения инвестиционной активности, подъема экономики, повышения эффективности производства и решения социальных проблем. Крупные организации нефтегазовой отрасли осуществляют строительство разных объектов для своего производства и социальной сферы.

2. Анализ составляющих элементов инвестиционной политики в разрезе инвестиционной политики государства, региона, отрасли и организации позволили сделать вывод о том, что для формирования инвестиционной политики на уровне предприятия необходима нацеленность на устойчивое развитие, под которым поднимается комплексный подход к развитию разных видов деятельности предприятия, включая деятельность в области социальной, экономической и экологической сферах, создающих необходимую инфраструктуру для роста основной производственной деятельности.

В работе раскрыто содержание этапов формирования инвестиционной политики предприятия:

— анализ инвестиционной деятельности предприятия;

— изучение условий внешней инвестиционной среды и конъюнктуры инвестиционного рынка;

— учет стратегических целей развития предприятия, обеспечиваемых его предстоящей инвестиционной деятельностью;

— выбор политики формирования инвестиционных ресурсов организации;

— обоснование типа инвестиционной политики по целям вложения капитала с учетом рисковых предпочтений;

— формирование инвестиционной политики предприятия по основным направлениям инвестирования;

— формирование инвестиционной политики предприятия в отраслевом разрезе;

— формирование инвестиционной политики предприятия в региональном разрезе;

— взаимоувязка основных направлений инвестиционной политики предприятия.

Основные критерии оценки инвестиционных проектов предполагают учет фактора времени.

3. Приведенные подходы к формированию инвестиционной политики для исследуемых организаций нефтегазовой отрасли и осуществляемого ими капитального строительства требуют определения возможных информационных границ системы показателей по строительным инвестиционным проектам. Такими границами являются организационные вопросы по осуществлению видов деятельности в сфере капитального строительства.

К элементам бизнес-процесса «организация капитального строительства» относятся: владелец, границы, цели бизнес-процесса, ключевые показатели результативности и эффективности, риски. Для более глубокого представления данного бизнес-процесса составлена матрица ответственности всех участников бизнес-процесса для исследуемых нефтегазовых организацийопределены требования к выходам, входам и ресурсам, построена логическая модель нормативного обеспечения бизнес-процесса «организация капитального строительства» .

Для мониторинга и реинжениринга бизнес-процесса «организация капитального строительства» рекомендовано выделение ключевых показателей, периодичность измерения которых может соответствовать периодичности составления бухгалтерской отчетности, либо быть более частой, что зависит от требования управления компанией к получению информации о капитальном строительстве.

Организации нефтегазового сектора формируют корпоративную отчетность с применением принципов учета и отчетности, предусмотренным нормативными документами организации и требованиями международных и российских стандартов.

4. В диссертации уточнены особенности отражения хозяйственных операций по строительству объектов исследуемых нефтегазовых организаций, проведена систематизация документов в отношении основных операций по учету затрат капитального строительства на примере строительства боковых скважин. Для более эффективной организации документооборота определен порядок взаимодействия структурных подразделений исследуемой нефтегазовой организаций и структурных подразделений ее дочерних обществ в процессе ввода законченных строительством объектов и оформления правоустанавливающих документов на всех этапах строительства: подготовительном этапе, при строительстве объектов, при вводе скважин из бурения в эксплуатацию. Даны рекомендации по уточнению содержания отдельных операций капитального строительства для составления графика документооборота.

5. В работе проанализирован состав затрат по договорам строительства, регламентируемой отечественными и международными стандартами по учету и отчетностираскрыто содержание основных статей себестоимости строительно-монтажных работ, среди которых особо выделены расходы на материалы, расходы на оплату труда, по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Особенности учета затрат по капитальному строительству, осуществляемому исследуемыми нефтегазовыми организациями, связаны: с учетом проектно-изыскательских работ нефтегазовых организацийс порядком списания строительных материалов, переданных подрядчикам на давальческой основес учетом строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным способомс консервацией объектов незавершенного строительствас учетом прочих затратс учетом затрат по организации капитального строительствас учетом капитальных вложений в строительство объектов по агентскому договору и порядку его ведения у предприятия — принципала и предприятияагента.

6. В исследуемых нефтегазовых организациях и сети их дочерних структур, несмотря на глобальный объем информации, бухгалтерский учет в достаточной степени приближен к налоговому учету. Однако особенностей, связанных со спецификой объектов капитального строительства, достаточно много, что не может не сказаться на организации налогового учета и признании затрат по капитальному строительству для целей налогообложения. В диссертации рассмотрены особенности налогового учета затрат капитального строительства боковых скважин. В работе отмечено, что капитальное строительство боковых скважин в исследуемых нефтегазовых организациях осуществляется с несколькими целями, и в каждом конкретном случае возникает специфика признания расходов. Такими целями являются: ликвидация аварии и осуществление других видов ремонта, при которых конструкция скважины может быть изменена или не измененаоценка продуктивности «горизонта», т. е. проведения геологоразведочных работ на скважине путем выхода на новый «горизонт» — извлечение остаточных запасов нефтиизменение назначения скважины. В связи с постановкой конкретной цели, существуют различия в признании расходов, что отраженно в диссертации, и применяются разные документы, регламентирующие проведение работ. Для правильного отражения налоговых расходов в учете требуется уточнение особенностей в учетной политике для целей налогообложения. Автором охарактеризованы основные позиции, связанные с формированием учетной политики для целей налогообложения, дана характеристика принципов для формирования учетной политики.

В диссертации уточнена процедура бизнес-процесса внутреннего аудита договоров на капитальное строительство и показана их зависимость от налоговых рисков. На основе построенной карты общего бизнес-процесса внутреннего аудита договоров на капитальное строительство, заключаемых нефтегазовыми организациями, определены: содержание плана аудита, классификация и группы контрольных процедур. В отношении каждой группы контрольных процедур раскрыто их назначение и особенности дизайна бизнес-процессов внутреннего аудита. Приведено обоснование налогового риска и его последствийвыделены групп причин налоговых рисков по договорам капитального строительства.

7. Система менеджмента качества капитального строительства (СМК КС) исследуемых нефтегазовых организаций представляет собой полное описание системы менеджмента качества в части выполнения функций заказчика при проектировании и строительстве объектов. Внутренний аудит системы СМК КС представлен с позиции процессного подхода, в рамках которого управление деятельностью и ресурсами компании осуществляется с помощью системы взаимосвязанных бизнес-процессов.

К документам системы СМК КС относят внешние документы, содержащие применимые требования к деятельности компании и разрабатываемые внешними организациями, а также внутренние документы, разрабатываемые и внедряемые самой компанией. К внутренним документам относятся: политика компании в области капитального строительствацели в области СМК КСлокальные нормативные документы (например, Политики, Стандарты и инструкции) — проектно-сметная и рабочая документацияположения о структурных подразделенияхдолжностные инструкциизаписи СМК КС. Порядок управления документами включает ряд последовательно выполняемых этапов: разработку (актуализацию) —" согласование —" утверждение —" ознакомление —> актуализацию. Центральным звеном в системе менеджмента качества капитального строительства являются ответственность высшего руководства компании за выполнение взятых на себя обязательств, например, за реализацию политики в области качества, проведение анализа системы СМК КС, планирование развития системы СМК КС и др. Улучшение результативности СМК КС осуществляется в следующих областях: повышении квалификации персоналасовершенствовании коммуникацийа также в области инфраструктуры и производственной среды и других.

Внутренний аудит системы менеджмента качества может основываться на процессном подходе, для чего в работе рекомендовано применение алгоритма бизнес-процесса проведения такого аудита на двух уровнях:

— аудит I уровня — аудит, проводимый внутренними аудиторами головной Компании в структурных подразделениях Компании и в дочерних обществах;

— аудит II уровня — аудит, проводимый внутренними аудиторами дочерних обществ в структурных подразделениях дочерних обществ.

Планирование внутреннего аудита требует определение ресурсов, необходимых для его проведения, составление и утверждение ежегодных графиков, для которых рекомендована форма графика внутреннего аудита интегрированной системы управления СМК КС. На этапе планирования внутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства должна быть составлена Программа внутреннего аудита, для которой рекомендовано выделение четырех блоков информации: 1 — структурные подразделения объектов аудита- 2 — перечень документов, разделов, пунктов, на соответствие с которым проводится проверка, включая стандарты ISO, OHSAS, ИСУ СМК КС- 3 — состав группы аудиторов, участвующих в проверке- 4 -последовательность проведения аудита.

После подготовки необходимой документации график внутреннего аудита и программы должны быть доведены до руководителей соответствующих объектов аудита и аудиторов. Для проведения внутреннего аудита первого уровня руководитель департамента (отдела) внутреннего аудита долен быть назначен Президентом Компании. Для проведения аудита второго уровня руководитель отдела внутреннего аудита в дочернем обществе назначаются руководителем дочернего общества. В случае привлечения для проведения внутреннего аудита независимой организации состав группы аудиторов определяется этой организацией по согласованию с головной Компанией или дочерним обществом. Проведение внутреннего аудита требует последовательного выполнения следующих этапов: проведения вступительного совещаниявыполнения аудитаоформления результатов аудитапроведения заключительного совещания. Характеристика каждого из этапов, форма протокола о несоответствии, план корректирующих действий, форма журнала регистрации результатов внутреннего аудита для исследуемых нефтегазовых организаций приведена в работе.

Представленные в работе рекомендации по организации и методике проведения внутреннего аудита в исследуемых нефтегазовых организациях, по мнению автора, отвечают требованиям системы менеджмента качества капитального строительства и позволяют повысить эффективность управления этим видом деятельности.