Развитие снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов на основе релевантной учетной информации

Актуальность темы

исследования. Широкое развитие сельскохозяйственной потребительской кооперации на современном этапе является одним из направлений вывода агропромышленного производства из глубокого кризиса, дальнейшего развития и повышения эффективности его функционирования. Сельскохозяйственная потребительская кооперация заключает в себе большие потенциальные возможности роста темпов производства и является связующим звеном между различными сферами агропромышленного комплекса. v.

Из всех видов сельскохозяйственных потребительских кооперативов снабженческо-сбытовые сельскохозяйственные потребительские кооперативы оказывают наиболее существенное влияние на рост объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции малыми формами хозяйствования и, как следствие, на повышение благосостояния сельского населения, эффективное и стабильное функционирование отечественного продовольственного рынка.

Кооперативы снабженческо-сбытового профиля являются тем необходимым звеном, которое обеспечивает бесперебойное снабжение крестьянских подворий материально-техническими ресурсами и расширяет возможности сбыта сельскохозяйственной продукции. При этом основной целью их деятельности является не получение прибыли, а максимальное удовлетворение потребностей своих членов.

Эффективность деятельности хозяйств-членов во многом зависит от полноты реализации социальной миссии кооператива, рациональной организации его внутренних экономических отношений и политики в области затрат. В этой связи особую актуальность приобретают вопросы развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов как социально ориентированной формы хозяйствования.

Вместе с тем функциональное многообразие и социальная природа деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов порождают необходимость формирования полноценной системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей целям их создания и развития. Актуальность исследований в данном направлении обусловлена недостаточностью теоретических и методических разработок в области бухгалтерского учета и отчетности, отражающих социально-экономическую направленность деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических и практических вопросов развития сельскохозяйственной потребительской кооперации посвящены труды таких ученых как А. И. Аллахвердиев, Н. В. Бондаренко, А. М. Гатаулин, И. В. Захаров, Н. А. Кузнецова, А. П. Курносов, А. П. Макаренко, 3. П. Меделяева, И. В. Палаткин, С. А. Пахомчик, А. В. Петриков, А. В. Ткач, М. И. Туган-Барановский, JI. В. Уколова, А. В. Чаянов, С. А. Шарипов и др.

Теоретические и методические аспекты формирования системы бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах нашли отражение в работах Н. П. Аркатьева, С. Ф. Волкова, Н. В. Елисеевой, 3. Н. Козенко, А. А. Кудрявцевой, А. А. Литвиновой, М. Ф. Овсийчук, JI. А. Овчинниковой, И. С. Санду, М. В. Сероштан, А. В. Смирнова, Е. В. Фастовой, Т. Н. Чемровой, В. Г. Широбокова и др.

В то же время не до конца проработанными остаются вопросы, посвященные социальным аспектам развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Особую остроту приобретают проблемы, связанные с рациональной организацией экономических отношений между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами и оптимизацией затрат кооперативов. Дискуссионными являются вопросы о необходимости и порядке формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в кооперативах данного профиля.

Потребность в развитии снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов и системы их учетного обеспечения предопределила цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных, научно-практических и методических рекомендаций по развитию снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов на основе рёлевантной учетной информации.

Реалйзацйя поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач: раскрыть сущность и функциональную роль сельскохозяйственной потребительской кооперации в современных условиях хозяйствованияизучить эволюцию развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Россииобосновать необходимость и порядок формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в кооперативах снабженческо-сбытового профиляоценить состояние и перспективы развития малых форм хозяйствования и формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Белгородской областипредложить системный подход к регулированию экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативахобосновать методику оптимизации затрат снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативовуточнить систему счетов и субсчетов для отражения расчетов между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами;

— разработать учетно-отчетные формы для формирования и раскрытия информации о социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность экономических отношений, возникающих между снабженче-ско-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами, и комплекс теоретических и методических положений, связанных со становлением системы социально ориентированного бухгалтерского учета и выделением социальной компоненты отчетности, обеспечивающих развитие снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

В качестве объекта исследования выбраны снабженческо-сбытовые сельскохозяйственные потребительские кооперативы, функционирующие на территории Белгородской области. Более детальные исследования проводились на базе снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Алексеевское Молоко».

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составили научные труды и рекомендации отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам функционирования и учетного обеспечения сельскохозяйственных потребительских кооперативов, законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность сельскохозяйственных потребительских кооперативов и порядок ведения бухгалтерского учета, постановления правительства и государственные программы, затрагивающие вопросы развития сельскохозяйственных потребительских кооперативов и системы бухгалтерского учета.

Эмпирической базой исследования, обеспечивающей достоверность выводов и предложений, послужили материалы Департамента агропромышленного комплекса Белгородской области, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Белгородской области, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов Белгородской области.

В процессе работы над диссертацией использовались следующие методы исследований: диалектический, абстрактно-логический, исторический, монографический, расчетно-конструктивный, статистико-экономический, экономико-математический, балансовый и др.

Научные результаты, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором: выявленные функции и подфункции сельскохозяйственных потребительских кооперативов в современных условиях хозяйствованиявыделенные и охарактеризованные этапы развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Россиисостав системы социально ориентированного бухгалтерского учета и содержание подсистем финансового, управленческого, налогового и социально-экономического учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативахиндикаторы эффективности социально-экономической деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативовпредложенная система регулирования экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативахметодический подход к оптимизации затрат на перевозку молока в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативахуточненная система счетов и субсчетов для учета расчетов с членами снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов;

— разработанный комплекс учетно-отчетных форм, предназначенных для отражения социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Научная новизна исследования состоит в разработке концептуальных, научно-практических и методических рекомендаций по развитию снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов на базе адекватного учетного обеспечения.

В диссертации обосновываются следующие положения, имеющие элементы научной новизны: выявлены и раскрыты функции сельскохозяйственных потребительских кооперативов как социально ориентированной формы хозяйствования: экономическая функция, реализующаяся через обслуживающую, мобилизующую, активизирующую, стимулирующую, координирующую, информационную, консультационную, маркетинговую, взаимопомощи, альтернативную, защитную, демонополизирующую, инновационную, инвестиционную, диверсификационную, мультипликативную, распределительную подфункциисоциальная функция, реализующаяся через селообразующую, антими-граци'онную,' стабилизирующую, развивающую, демографическую, сберегающую, восстановительную, воспитательную, контрольную, общественную подфункции (08.00.05) — выделены и охарактеризованы этапы развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в России, определены условия их эффективного функционирования на современном этапе развития (08.00.05);

— доказана необходимость создания системы социально ориентированного бухгалтерского учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах, предусматривающей повышение аналитичности подсистем финансового, управленческого и налогового учета путем детального отражения хозяйственных операций, имеющих социальную значимость для членов кооператива, и выделение качественно новой подсистемы социально-экономического учета (08.00.12) — аргументирована целесообразность формирования социальной компоненты отчетности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, предложены прямые и косвенные индикаторы эффективности их социально-экономической деятельности (08.00.12) — проведена диагностика состояния и тенденций развития малых форм хозяйствования и формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Белгородской области, позволившая определить приоритетную роль снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в стимулировании развития личных подсобных и крестьянских (фермерских) хозяйств (08.00.05) — предложена система регулирования экономических отношений между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами, основанная на взаимодействии положений устава и внутреннего регламентараскрыты состав, содержание, характер и взаимосвязь основных положений устава и внутреннего регламентаразработан проект внутреннего регламента для снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Алексеевское Молоко» (08.00.05) — обоснован методический подход к оптимизации затрат на перевозку молока в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах, базирующийся на удовлетворении интересов всех членов кооператива в зависимости от пропускной способности молокоприемных пунктов- ' на использовании экономико-математической модели по оптимизации транспортных расходов, по результатам реализации которой определяются зоны обслуживания каждого из молокоприемных пунктовсетевой экономико-математической модели, позволяющей проложить оптимальные маршруты движения молоковозов по пунктам сбора молока (08.00.05) — уточнена система счетов и субсчетов для учета операций по формированию паевого фонда, оказанию снабженческих и сбытовых услуг, определению и распределению финансового результата в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах (08.00.12);

— разработаны учетно-отчетные формы для отражения и раскрытия информации о порядке формирования паевого фонда и распределения финансового результата кооперативаоб обязательствах и потребностях членов, степени их выполнения и удовлетворенияо количестве, половозрастном составе, объемах, направлениях и результатах деятельности членов и доле их участия в снабженческих и сбытовых операциях кооперативао результативности снабженческой и сбытовой политики, социальных мероприятиях, итогах деятельности кооператива и его влиянии на развитие сельских территорий в зоне присутствия (08.00.12).

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертации состоит в определении сущности и функциональной роли сельскохозяйственных потребительских кооперативов в современных условиях хозяйствования, выделении этапов развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в России, обосновании необходимости, состава и содержания системы социально ориентированною бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

Практическая значимость диссертационной работы выражается в разработке и внедрении системы регулирования экономических отношений, методического подхода к оптимизации затрат на перевозку молока, модифицированной системы счетов и субсчетов для учета операций по формированию паевого фонда, оказанию снабженческих и сбытовых услуг, распределению финансового результата, учетно-отчетных форм для отражения информации о социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

— к u -: ч, t.

Результаты исследования могут быть использованы руководителями и специалистами сельскохозяйственных потребительских кооперативов, районными и областными органами управления при обосновании программ развития сельскохозяйственной потребительской кооперации.

Отдельные теоретические и методические положения диссертации могут найти применение в учебном процессе при преподавании курсов «Организация производства на предприятиях АПК», «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях».

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Диссертационное исследование по своей актуальности, теоретической и практической значимости находится в рамках специальностей: 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами — АПК и сельское хозяйство), а предметная область исследования соответствует п. 15.50 «Экономический механизм хозяйствования на предприятиях различных организационно-правовых форм и в крестьянских (фермерских) хозяйстваххозяйственный и коммерческий расчет" — 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, а предметная область исследования соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Апробация результатов исследования. Научно-практические рекомендации по регулированию экономических отношений, оптимизации затрат, формированию системы социально ориентированного учета и отчетности апробированы и приняты к внедрению в снабженческо-сбытовом сельскохозяйственном потребительском кооперативе «Алексеевское Молоко», ряд предложений принят к внедрению органами управления Белгородской области, что отражено в актах внедрения и справках о применении авторских научных разработок.

Теоретические положения и практические результаты исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях в 2007;2010 гг.

По теме диссертации опубликовано 14 работ общим объемом 4,4 п.л. (авторских 3,6 п.л.), в том числе 3 работы — в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 151 наименование. Работа изложена на 171 странице компьютерного текста, содержит 30 таблиц, 28 рисунков, 10 приложений.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1. В процессе формирования многоукладной экономики аграрной сферы России важная роль отводится сельскохозяйственным потребительским кооперативам, которые обеспечивают полноправный доступ малых форм хозяйствования к рынкам снабжения и сбыта, финансовым, информационным и другим рынкам. Изучение теоретических основ функционирования сельскохозяйственных потребительских кооперативов позволило сделать вывод, что они являются социально ориентированной формой хозяйствования и выполняют одновременно две основные функции — экономическую и социальную, которые реализуются через ряд подфункций.

Экономическая функция сельскохозяйственных потребительских кооперативов проявляется в таких подфункциях как: обслуживающая, мобилизующая, активизирующая, стимулирующая, координирующая, информационная, консультационная, маркетинговая, взаимопомощи, альтернативная, защитная, демонополизирующая, инновационная, инвестиционная, диверси-фикационная, мультипликативная.

I,.

Социальная функция сельскохозяйственных потребительских кооперативов выражается через селообразующую, антимиграционную, стабилизирующую, развивающую, демографическую, сберегающую, восстановительную, воспитательную, контрольную, общественную подфункции.

2. Из всех видов сельскохозяйственных потребительских кооперативов снабженческо-сбытовые сельскохозяйственные потребительские кооперативы оказывают наиболее существенное влияние на рост объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции малыми формами хозяйствования и, как следствие, на эффективное и стабильное функционирование отечественного продовольственного рынка.

Учитывая социально-экономическую природу сельскохозяйственных потребительских кооперативов, особенности деятельности в сфере снабжения и сбыта, в диссертации было сформулировано следующее определение снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива: некоммерческая организация граждан-владельцев крестьянских (фермерских), личных подсобных хозяйств и юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, созданная для снижения их затрат и получения ими дополнительных доходов путем передачи кооперативу функций по снабжению и сбыту продукции и оказанию сопутствующих услуг.

3. Ретроспективный подход к изучению систем позволил выделить семь основных этапов в развитии снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, которые были обусловлены коренными изменениями в жизни страны: 1. Отмена крепостного права (1866−1917 годы) — 2. Февральская буржуазно-демократическая революция (1917;1921 годы) — 3. Новая экономическая политика (1921;1927 годы) — 4. Коллективизация (1927;1985 годы) — 5. Перестройка (1985;1990 годы) — 6. Рыночные преобразования (1990;2005 годы) — 7. Формирование национальной аграрной доктрины (с 2005 года по настоящее время).

На современном этапе развития активно ведется стимулирование развития малых форм хозяйствования и формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов как наиболее перспективного направления повышения эффективности и стабильности функционирования отечественного продовольственного рынка. Однако результаты проведенного исследования эволюционных процессов свидетельствуют, что для достижения положительных результатов недостаточно одной финансовой поддержки со стороны государства, необходима рациональная система экономических отношений между кооперативами и их членами, грамотная политика кооперативов в области затрат и полноценная система их учетного обеспечения.

4. Как субъект учетной работы снабженческо-сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив имеет ряд специфических особенностей, которые были обобщены в диссертационном исследовании: учет затрат по основной уставной и коммерческой деятельности ведется раздельнопо основным средствам и нематериальным активам, формируемым и используемым в рамках уставной деятельности, амортизация не начисляетсяв случае, если вознаграждение за услуги устанавливается равным затратам на их оказание, то поступления, причитающееся кооперативу по договору, учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование" — в случае, если вознаграждение за услуги включает дополнительный процент сверх себестоимости, то поступления, причитающееся кооперативу по договору, являются для него доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи" — имущество, приобретаемое кооперативом для членов или поступившее от них для продажи, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается в системе забалансовых счетов в оценке, предусмотренной в договоре.

В совокупности выявленные особенности позволяют сформировать достоверную информацию о результатах экономической деятельности кооператива, однако не дают возможности судить об эффективности социальной ее составляющей.

5. Единство экономической деятельности и социальной миссии снаб-женческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов позволило сделать вывод о целесообразности формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета.

Для выполнения поставленной цели были определены основные задачи учета, в соответствии с которыми в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах рекомендуется повысить степень аналитичности подсистем финансового, управленческого и налогового учета, путем детального отражения хозяйственных операций имеющих социальную значимость для членов кооператива, и выделить качественно новую подсистему социально-экономического учета.

Социально-экономический учет как составная часть социально ориентированного бухгалтерского учета должен быть направлен на сбор учетной информации, позволяющей оценить влияние кооперации на эффективность производства и реализации продукции у сельхозтоваропроизводителей при условии безубыточной работы самого кооператива, а также на формирование информации обо всех социально значимых мероприятия кооператива, способствующих повышению уровня и качества жизни сельского населения.

6. С целью обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией о социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в диссертационном исследовании рекомендуется добавить в состав формируемой ими бухгалтерской отчетности социальную компоненту.

В настоящее время в международной практике ведения социальной отчетности компаний наибольшее распространение получили два стандарта «Ответственность 1000» (АА 1000) и «Глобальные инициативы отчетности» (GRI), которые предусматривают базовые индикаторы для раскрытия социальных итогов работы компаний. Учитывая характер и особенности деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в диссертационной работе были разработаны прямые и косвенные индикаторы качества их функционирования, а также определены основные принципы подготовки социально ориентированной отчетности: принцип комплексности, нейтральности, сопоставимости, периодичности, полноты, объективности, идентификации, внешнего контроля.

7. Результаты анализа состояния и тенденций развития малых форм хозяйствования в Белгородской области свидетельствуют, что крестьянские (фермерские) и личные подсобные хозяйства в Белгородской области играют значительную роль в производстве основных продуктов сельского хозяйства, продовольственном обеспечении сельских семей, формировании предложения на региональных и локальных продовольственных рынках. В 2008 году на их долю приходилось 21,0% произведенной в целом по области продукции сель> ского хозяйствав растениеводстве: 98,8% - картофеля, 89,5% - овощей, 22,0% — семян подсолнечника, 10,8% - зерна, 6,3% - сахарной свеклыв животноводстве: 98,9% - меда, 94,6% - шерсти, 41,5% - молока, 11,9% - яиц,.

7,8% — скота и птицы на убой. При этом отмечалась положительная динамика производства основных продуктов животноводства и отдельных продуктов отрасли растениеводства.

Исследование позволило сделать вывод, что положительные изменения были вызваны активной реализацией в области приоритетного национального проекта «Развитие АПК» и особенно такого его направления как создание и развитие снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

8. На 1 января 2010 года в Белгородской области насчитывалось 182 кооператива снабженческо-сбытового профиля, в том числе: 108 кооперативов, объединивших крестьянские подворья, специализирующиеся на выращивании нетелей- 21 кооператив — на производстве молока- 21 кооператив — на выращивании фруктов и овощей- 21 кооператив — на оказании услуг- 8 кооперативов — на производстве мяса уток- 2 кооператива — на производстве мяса кроликов-' 1 кооператив — на выращивании овец.

Исследование порядка функционирования снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов выявило ряд недостатков в системе экономических отношений между кооперативами и их членами: не устанавливаются обязательства членов по участию в деятельности ч кооператива и обязательства кооператива по оптимизации затрат на оказание услуг членампри определении размера обязательного паевого взноса и кооперативных выплат в расчет не берется объем участия членов в снабженческих и сбытовых операциях кооперативавыбранная форма взаиморасчетов предполагает переход права собственности на поставляемые средства производства и реализуемую продукциюпри расчетах с членами кооператива не учитываются сроки подачи, заявки на оказание услуг и степень удаленности хозяйств.

Изучение состояния учетно-информационного обеспечения снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов показало, что операции по формированию паевого фонда, оказанию снабженческих и сбытовых услуг, распределению финансового результата находят отражение на счетах бухгалтерского учета, однако принятая методика не позволяет получить детальную информацию об объеме и характере участия каждого члена в деятельности кооператива, результативности снабженческой, сбытовой и социальной политики кооператива.

9. С целью совершенствования экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах в диссертационном исследовании была предложена система их регулирования, основанная на взаимодействии положений устава и внутреннего регламента. Исходя из специфики снабженческо-сбытовой деятельности наряду с основными положениями, предусмотренными законодательством, в уставы кооперативов рекомендуется внести дополнительные сведения об условиях приема в члены кооператива и исключения из него, а также условиях оказания услуг.

Для реализации основных и дополнительных требований уставов следует разработать и утвердить внутренние регламенты кооперативов, где закрепить: обязательства членов по ведению деятельностисостав информации предоставляемой членами для контроля над соблюдением обязательствответственность за невыполнение обязательствсрок подачи заявления о выходе из кооперативасрок возврата паевых взносовправило определения размера обязательного паяограничение доли дополнительных паев и паев ассоциированных членов в паевом фонде кооперативаусловия и график поставки средств производства и передачи продукциитранспортное обеспечениетребования, предъявляемые к качеству продукциисистема финансирования затратограничение общей суммы дивидендов, причитающейся членам и ассоциированным членам кооперативабаза для начисления дивидендовправило распределения кооперативных выплат (убытка) между членами кооперативаудельный вес кооперативных выплат, зачисленных в приращенные паиусловия погашения приращенных паев.

В диссертационной работе был обоснован порядок установления и закрепления положений внутреннего регламента и разработан проект внутреннего регламента для снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Алексеевское Молоко».

10. Увеличение количества членов снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов и отсутствие единой упорядоченной системы распределения их по зонам обслуживания предопределили необходимость разработки методического подхода к оптимизации затрат на оказание услуг, в частности на перевозку молока.

На первом этапе предлагаемого методического подхода определяется возможность удовлетворения потребности всех членов кооператива в сбыте молока. На втором этапе происходит распределение членов кооператива по обслуживающим их молокоприемным пунктам. Инструментом реализации данной задачи является экономико-математическая модель по оптимизации транспортных расходов. На третьем этапе происходит определение маршру тов движения молоковозов по зонам обслуживания молокоприемных пунктов, обеспечивающих своевременную и в полном объеме доставку молока. Прокладка маршрутов осуществляется посредством решения сетевой модели, имеющей блочно-диагональную структуру.

11. Для повышения качества учетной информации в рабочем плане счетов снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива рекомендуется выделить счет 80 «Паевой фонд» взамен существующего счета 80 «Уставный капитал» и открыть к нему ряд субсчетов, отражающих долю участия в паевом фонде кооператива членов и ассоциированных членов, величину обязательных и дополнительных взносов членов кооператива, размер приращенных паев членов и части средств паевого фонда, отнесенной к неделимому фонду.

С целью определения объема и характера участия членов в снабженческой и сбытовой деятельности в плане счетов кооператива счет 75 «Расчеты с учредителями» следует переименовать в «Расчеты с членами кооператива» и вести учет на данном счете по каждому члену кооператива с применением следующих субсчетов первого и второго порядка: 75.1 «Расчеты по взносам в паевой фонд" — 75.1.1 «Расчеты по обязательным паевым взносам членов" — 75.1.2 «Расчеты по дополнительным паевым взносам членов" — 75.1.3 «Расчеты по паевым взносам ассоциированных членов" — 75.1.4 «Расчеты по приращенным паям" — 75.2 «Расчеты по погашению убытка" — 75.3 «Расчеты по выплате дивидендов" — 75.4 «Расчеты по кооперативным выплатам" — 75.5 «Расчеты по снабженческим операциям" — 75.6 «Расчеты по сбытовым операциям" — 75.7 «Расчеты по прочим операциям».

Важным в организации учета расчетов с членами кооператива является вопрос о финансировании затрат кооператива. В рамках уставной деятельности рационально использовать договор целевого финансирования и для отражения поступления и использования средств применять счет 86 «Целевое финансирование». В соответствии со спецификой деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов к данному счету предлагается открыть следующие субсчета: 86.1 «Целевое финансирование снабженческих операций" — 86.2 «Целевое финансирование сбытовых операций" — 86.3 «Субсидии из федерального бюджета" — 86.4 «Субсидии из областного бюджета" — 86.5 «Прочие целевые поступления».

Для оформления снабженческих и сбытовых операций в рамках коммерческой деятельности целесообразно использовать договор комиссии, а выручку и себестоимость услуг отражать на счете 90 «Продажи». С позиции облегчения порядка распределения финансового результата от каждого вида коммерческой (посреднической) деятельности необходимо организовать обособленный учет финансовых результатов от снабженческой и сбытовой деятельности кооператива посредством открытия к счету 90 «Продажи» соответствующих субсчетов: 90.1 «Снабженческие услуги" — 90.2 «Сбытовые услуги" — 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При этом для отражения расходов кооператива, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, в рабочем плане счетов следует предусмотреть счет 44 «Расходы, связанные с оказанием услуг». Кроме того, с целью упрощения порядка распределения затрат в рамках уставной и коммерческой деятельности к данному счету, целесообразно открыть следующие субсчета: 44.1 «Расходы, связанные с оказанием снабженческих услуг»;

44.1.1 «Расходы, связанные с оказанием снабженческих услуг в рамках уставной деятельности" — 44.1.2 «Расходы, связанные с оказанием снабженческих услуг в рамках коммерческой деятельности" — 44.2 «Расходы, связанные с оказанием сбытовых услуг" — 44.2.1 «Расходы, связанные с оказанием сбытовых услуг в рамках уставной деятельности" — 44.2.2 «Расходы, связанные с оказанием сбытовых услуг в рамках коммерческой деятельности».

Поступление и выбытие имущества по снабженческим операциям рационально отражать с использованием счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение», при этом переименовав его в «Товары, поступившее в рамках снабженческой деятельности». Движение имущества по сбытовым операциям следует показывать на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», изменив название «Продукция, поступившая в рамках сбытовой деятельности».

В диссертационном исследовании представлен порядок отражения хозяйственных операций с использованием системы предлагаемых счетов и субсчетов.

12. Исходя из необходимости повышения аналитичности подсистем финансового, управленческого и налогового учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах в диссертационном исследовании был представлен ряд разработанных форм, ведение которых позволит осуществлять контроль за своевременностью формирования паевого фонда кооператива и долей участия в нем ассоциированных членов, правильностью определения размера обязательного пая, соблюдением хозяйственных обязательств членов, правомерностью и правильностью распределения финансового результата. В частности, были разработаны и рекомендованы к использованию: «Реестр подписки на паевые взносы», «Реестр обязательств членов», «Отчет об участии членов в деятельности кооператива», «Реестр распределения чистой прибыли кооператива».

В свою очередь для отражения информации в подсистеме социально-экономического учета и формирования социальной компоненты отчетности были разработаны и представлены в диссертации следующие учетно-отчетные формы: «Информация об удовлетворении хозяйственных потребностей членов», «Информация о хозяйствах-членах», «Информация о доходах и расходах хозяйств-членов», «Информация о результативности снабженческой и сбытовой политики кооператива», «Информация о социальных мероприятиях кооператива», «Информация об итогах деятельности кооператива», «Информация о влиянии кооператива на развитие сельских территорий в зоне присутствия».