Документы, используемые декларантом для подтверждения заявленного классификационного кода товара, требования к их содержанию и проверке

• Введение
• Глава 1. Проблемные вопросы юридически значимой классификации товаров по ТН ВЭД
• 1.1 Классификация товаров в таможенных целях
• 1.2 Проблематика классификации товаров для таможенных целей на современном этапе развития ТС
• 1.3 Документы, подтверждаю, заявленную декларантом, таможенную стоимость
• Глава 2. Контроль таможенной стоимости товаров и порядок проведения дополнительной проверки
• 2.1 Процедура контроля таможенной стоимости товаров
• 2.2 Порядок проведения дополнительной проверки
• 2.3 Выпуск товаров под обеспечение и решение о принятии или корректировке таможенной стоимости
• Заключение
• Список использованных источников

Актуальность темы. Наблюдающийся в настоящее время объем внешнеторговых грузов определяет тесное взаимодействие всех транспортных структур при реализации перевозочного процесса с таможенными органами. Таможенные органы являются отдельными подразделениями соответственных таможен, осуществляющие таможенный контроль перемещаемых товаров и транспортных средств. Таможенное законодательство является одним из обширнейших блоков в системе законодательства России и содержит нормативные акты органов государственной власти разных уровней. Таможенное регулирование причислено к ведению исполнительных органов государственной власти, которое обозначает, что законодательство в таможенной сфере ограничено в основном государственным уровнем. Это позволяет объединить единые для всех правила внешнеэкономической деятельности, последовательность и условия перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, целостность таможенных процедур.

Положения таможенного регулирования регламентируются в законах, основным из которых является Таможенный Кодекс ТС Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 10.10.2014). Важнейшими целями таможенной политики отмечаются: стимулирование развития экономики и защита экономических интересов России, обеспечение результативного таможенного контроля.

Тема курсовой работы: «Документы, используемые декларантом для подтверждения заявленного классификационного кода товара, требования к их содержанию и проверке».

Цель курсовой работы: рассмотреть и проанализировать особенности документирования классификационного кода товара и их контроль.

Для решения поставленной задачи осуществлены следующие задачи:

· Рассматриваются проблемные вопросы юридически значимой классификации товаров по ТН ВЭД, такие как классификации товаров для таможенных целей на современном этапе развития ТС,

· Анализируется контроль таможенной стоимости товаров по заявленному классификационному коду и порядок проведения дополнительной проверки, в том числе процедуры контроля таможенной стоимости товаров, проведения дополнительной проверки, выпуск товаров под обеспечение и решение о принятии или корректировке таможенной стоимости.

Объект курсовой работы: процесс таможенных операций и таможенного контроля.

Предмет курсовой работы: организационный и экономический механизмы таможенного оформления и контроля документов, относимых к классификационному коду товара.

Степень разработанности проблемы. Научным методам управления таможенной деятельностью, организационно-экономическим аспектам совершенствования таможенного оформления и контроля уделяли внимание ученые С. В. Барамзин, Н. М. Блинов, В. Б. Кухаренко, С. И. Съедин, В. В. Макрусев, А. А. Пауков, А. Г. Истомин, К. А. Корняков, Ю. Н. Белоножкин, В. Н. Ревин и прочие. Но, несмотря на определенную разработанность данных проблем в исследованиях указанных и других авторов, не уделено достаточного внимания вопросам особенностей документирования классификационного кода товара и их контролю.

Теоретическую основу курсовой работы составляют труды ученых-экономистов по вопросам теории и практики внешней торговли, технического регулирования, управления качеством.

Методологической основой являются основные методы научных исследований: диалектический, абстрактно-логический (сопоставление и моделирование), аналитический (сравнение и обобщение результатов), статистический, а также комплексный и системный подходы.

Информационную базу данные экономических, научно-технических и специализированных таможенных изданий, выборочные данные таможенной, а также федеральные законы, затрагивающие вопросы технического регулирования, нормативные акты Правительства РФ.

Глава 1. Проблемные вопросы юридически значимой классификации товаров по ТН ВЭД

1.1 Классификация товаров в таможенных целях

Теория таможенной классификации причисляется к таможенному праву. Само таможенное право считается молодым научным направлением, о котором ученые-юристы спорят: является ли оно самостоятельным или входит в административное право?

Юристы-практики испытывают существенные трудности при анализе юридических ситуаций, связанных с таможенной классификацией. В частности, это ситуации, возникающие в правовых отношениях по поводу таможенной классификации, как при декларировании товаров, таможенном контроле и рассмотрении дел об административных правонарушениях в области таможенного дела, так и при оспаривании решений таможенных органов в арбитражных судах. В публикациях по таможенному праву вопросам таможенной классификации уделяется мало внимания, хотя именно они являются ключевыми в области таможенного дела. Это связано с тем, что правовые свойства классификации товаров в таможенных целях тесно переплетены с товарными свойствами имущества, перемещаемого через таможенную границу, и технологическими свойствами операций классификации объектов.

В нормативно-правовых актах в области таможенного дела используется словосочетание «классификация товаров по ТН ВЭД», а иногда — в соответствии с ТН ВЭД. В частности, в соответствии со ст. 52 «Товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности». Где в соответствии со ст. 50 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности — это Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС), применяемая для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики. Для сокращения текста будем использовать словосочетание «таможенная классификация» Таможенный кодекс Таможенного союза // ИПС «Консультант-Плюс». На территории бывшего СССР сейчас действуют несколько таможенных классификаторов, в частности СНГ, ЕврАзЭС, ТС и России. Однако в Едином таможенном тарифе (ЕТТ) ТС применяется в качестве таможенного классификатора единая ТН ВЭД ТС Единый таможенный тариф Таможенного союза // ИПС «Консультант-Плюс». Таким образом, юридически значимая таможенная классификация товаров осуществляется на основе нормативного правового акта — ЕТТ ТС.

Для правильного понимания правовых свойств операций по таможенной классификации необходимо выявить виды лиц, их осуществляющих, и требований, предъявляемых к ним, а также сущность данных операций и юридических свойств их продуктов. Юридически значимым продуктом операций таможенной классификации является классификационное решение, где классификационное решение — это документально оформленное решение в виде сведений о классификации товара по ТН ВЭД. Лиц, осуществляющих операции таможенной классификации, можно разделить на следующие виды:

· самостоятельно эпизодически декларирующие товары;

· профессионально выполняющие функции таможенных представителей;

· должностные лица таможенных органов, выполняющие функции, связанные с классификацией товаров по ТН ВЭД:

· по проверке правильности классификации конкретного товара;

· по техническому ведению ТН ВЭД;

· по принятию предварительных решений по классификации товаров.

Разберем сущность операций по классификации товаров в таможенных целях.

В качестве объекта классифицирования выступает конкретный товар или вид товара, который предполагается к перемещению, декларируется, перемещается или перемещен через таможенную границу. Часто товар подвергается классифицированию не по пробе (образцу) товара, а на основании документов на товар по его наименованию, описанию и/или графическому изображению (фотографиям и т. п.). Название товара может иметь вид названия продукции (продуктового названия), коммерческого названия или названия позиции номенклатуры классификатора ТН ВЭД (таможенного названия).

Таможенное название товара необходимо для унификации разнообразных наименований товаров, принятых в разных странах или разными продуцентами одного и того же вида продукта (товара). Описание товара необходимо для детализации продуктовых свойств товара, так как понятие «товар» в таможенном деле представляет собой юридическое состояние имущества в виде материально-вещественного носителя, перемещаемого через таможенную границу. Любой носитель обладает продуктовыми свойствами, по которым можно определить его полезные или негативные свойства для человека, общества и/или природы. Продуктовые свойства носителя как товара в таможенном деле влияют на тарифные и нетарифные таможенные правоотношения.

Операции по классифицированию товара важны не только для принятия классификационного решения в области определения его таможенно-тарифного положения, но и для решения по определению соответствия товара установленным нетарифным ограничениям и запретам на товар, для заключительного решения по товару, а также для квалификации деяния субъекта права, перемещающего товар через таможенную границу. В ТС для введения ограничений и запретов на перемещаемые товары утвержден Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами — участниками ТС в рамках ЕврАзЭС в торговле с третьими странами Положения о применении ограничений. Решение Межгоссовета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. N 19 // ИПС «Консультант-Плюс» .

В соответствии со ст. 4 ТК ТС «запреты и ограничения — комплекс мер, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, включающий меры нетарифного регулирования, меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов, особые виды запретов и ограничений внешней торговли товарами, меры экспортного контроля, в том числе в отношении продукции военного назначения, технического регулирования, санитарно-эпидемиологические, ветеринарные, карантинные, фитосанитарные и радиационные требования, которые установлены международными договорами государств — членов ТС, решениями Комиссии ТС и нормативно-правовыми актами государств — членов ТС, изданными в соответствии с международными договорами государств — членов ТС».

Итак, заключительное решение по товару в таможенных целях состоит из классификационного решения и решения по подтверждению соответствия товара нетарифным таможенным требованиям. В научных публикациях иногда считается, что классификация товара заканчивается кодированием товара (определением кода товара по ТН ВЭД), и поэтому именно код товара по ТН ВЭД является юридически значимым результатом. Данное утверждение можно считать не верным, так как кроме таможенно-тарифных и нетарифных целей в ТН ВЭД преследуются статистические цели и коды товаров по ТН ВЭД применяются именно для этих целей. Во многих случаях для принятия решения по товару в таможенных целях достаточно органолептического и умственного анализа или самого товара (пробы (образца)), или его документального отображения. Однако так как данные анализы имеют юридическое значение, то они должны проводиться в соответствии с порядками (правилами, регламентами) и методиками.

Но существуют такие товары, для которых появляются неочевидные случаи, и потому они требуют операций особого или экспертного исследования товара (пробы (образца)). В таких случаях лицо, принимающее решение по товару, обращается к компетентному лицу для проведения особого или экспертного исследования. Вне зависимости от вида исследования оно должно проводиться по одним и тем же методикам, так как результаты исследования имеют юридическое значение. В случае если исследование одного и того же товара осуществляется при помощи разных методик исследования, тогда требуется проверка и оценка точности результатов исследования по данным методикам. Кроме этого, в случаях, когда выполняется отбор выборки и взятие проб (образцов) товара для исследования, данный отбор и взятие должны выполняться в соответствии с установленными порядками и методиками.

Порядок должен быть ратифицирован в нормативно-правовом акте, а методика учреждена в нормативно-техническом документе (НТД), в частности, в стандарте. Если одно из требований будет нарушено, то законность принятого решения по товару в таможенных целях подвергается сомнению. Таким образом, для классификации товара в таможенных целях нужно иметь коммерческое или продуктовое название товара, его описание, в том числе в виде значений фактических свойств товара, влияющих на его классификацию по ТН ВЭД. В случаях, когда на товар отсутствуют документы или в них не указано название товара и не приведены значения существенных свойств, необходимых для классификации по ТН ВЭД, также нужно проведение особого или экспертного исследования товара.

Операции по классифицированию товара по ТН ВЭД могут исполняться не только лицом-исполнителем соответственно порядку и методике, но и должны контролироваться и оцениваться другим лицом В частности, это могут быть лица-аудиторы из органа по таможенной классификации или должностные лица таможенных органов. В России нет лиц-аудиторов и органов (центров) по таможенной классификации.

Лицо, исполняющее данные операции, базируется на универсальных способах сравнения искомого объекта с некоторым множеством классов в виде названий классов, а в качестве искомого объекта выступает коммерческое или продуктовое название товара или его описание. В качестве классов в ТН ВЭД выступают названия позиций. Также в ТН ВЭД как классификаторе имеются правила классифицирования в виде Общих правил интерпретации (ОПИ) и специальные критерии в виде Примечаний.

Итак, ТН ВЭД как официальный таможенный классификатор в рамках ЕТТ ТС содержит последовательность классификации (ОПИ), но не обладает методиками классификации.

Кроме обязательной части в ТН ВЭД входит рекомендательная часть в виде Пояснений ТН ВЭД, но разъяснения, принимаемые решениями Комиссии ТС (КТС) или Федеральной таможенной службы России (ФТС), являются обязательными. Отдельные разъяснения ФТС России, хотя и относятся к рекомендательному жанру, носят элементы обязательного характера. В частности, известные Методические рекомендации ФТС Методические рекомендации по подготовке заявления о принятии предварительного решения по классификации товаров по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в ФТС России и РТУ // ИПС «Консультант-Плюс». представляют собой разъяснения и располагают юридическими и методическими недостатками. В частности, Рекомендации не могут содержать обязательные требования, характерные для НПА и затрагивающие конституционные права и законные интересы декларантов. Если необходимо разъяснить неудачные (непонятные для декларантов) положения Административного регламента ФТС, то надо это делать путем его официальной актуализации. С иной стороны, в Методических рекомендациях отмечается, что причиной запроса дополнительной информации является отсутствие нужных сведений о товаре, разрешающих однозначно идентифицировать товар и определить его код на уровне десятизначного кодового обозначения, или наличие противоречивой информации о товаре Данным положением вводится нелегитимная операция идентификации и смешивается с легитимным понятием идентификации товаров, данным в ТК ТС, что недопустимо. Здесь разработчики смешали понятия «идентификация товара» и «идентификация продукции» из разных законов.

Но отметим, что в данном регламенте наблюдаются пояснения, в частности, в заявлении о принятии предварительного решения должны предоставляться следующие документы и сведения в зависимости от товара, в отношении которого принимается предварительное решение:

· документы, содержащие сведения о составе товара, содержании веществ (элементов), материалов в товаре, если примечанием к группе, позиции или текстом позиции ТН ВЭД ТС введены такие требования;

· документы, содержащие сведения о процессах переработки и видов переработки товара, если классификационным признаком, определенным в примечаниях к группе, позиции или текстом позиции ТН ВЭД ТС, является вид обработки товара или степень обработки товара Технологические схемы, технологические инструкции, описание технологического процесса и т. п.;

· документы, содержащие сведения о технических характеристиках товара и принципе действия, если классификационным признаком, определенным в примечаниях к группе, позиции или текстом позиции ТН ВЭД ТС, являются вес, размер, мощность, производительность и т. п. (техническая документация (чертежи, блок-схемы, технический паспорт, инструкция по эксплуатации, технологические схемы, руководство пользователя и т. п.)).

Итак, фактически объясняются требования Примечаний, но с правовой точки зрения рекомендации не предусматривают установление обязательных норм, задевающих законные интересы третьих лиц. Любые методические рекомендации или методики должны быть научно обоснованы, рассмотрим основные аспекты теории классификации:

· При применении способа идентифицирования сопоставляются два отображения одного объекта, и по поводу искомого отображения объекта принимается решение о его индивидуальной принадлежности сравниваемому отображению объекта или отсутствии тождественности. При идентифицировании имеется два альтернативных класса, потому идентифицирование нельзя применять в таможне. Но в научных публикациях утверждается обратное мнение. В таможенном деле широко применяется идентификация в виде наложения средств идентификации и использования средств идентификации в таможенных процедурах, в том числе и при переработке товаров. Также способ идентификации применяется при наложении средств идентификации на пробы (образцы) товаров, направляемых на специальное или экспертное исследование.

· Второй способ сравнения — диагностирование лежит в основе таможенной классификации, но в научных публикациях, посвященных таможенной классификации, его упоминание встречается редко. Более того, данный способ в некоторых законах РФ именуется как идентификация ФЗ «О техническом регулировании» // ИПС «Консультант-Плюс» ., хотя фактически применяется групповая идентификация Под операциями диагностирования будем понимать действия по сравнению как минимум двух объектов, а по поводу искомого объекта принимается решение об отнесении его к определенной совокупности однородных объектов (группе объектов). Иногда в научных публикациях такие действия не корректно называют групповой идентификацией, так как группового тождества не может быть по определению тождества.

· Основной особенностью диагностирования является возможность сравнения фактических значений свойств действительных объектов с их критериями, в том числе с критериальными значениями в документах, относящихся к данному объекту. В качестве документов могут выступать документы на товар, в том числе договор, НПА и/или стандарты. При этом данные критерии могут иметь допуски, что позволяет относить искомый объект к группе, даже если его значения лежат в границах допуска (допустимых значений). Диагностирование искомого объекта заканчивается выводом о его соответствии/несоответствии определенной группе (классу). При этом количество классов может быть достаточно большим, но конечным, а диагностирование должно закончиться выбором только одного класса из данной совокупности классов (номенклатуры) Под однородной продукцией понимается однородность свойств продукции, позволяющая отнести ее к однородной продукции в статистическом смысле. Понятие однородных товаров определено в Законе РФ «О таможенном тарифе». .

Заинтересованное в классифицировании товара по ТН ВЭД лицо может обратиться к осведомленному лицу для проведения особого или экспертного исследования товара, но оно не имеет права доверять ему классификацию товара по ТН ВЭД. Это определяется тем, что в компетенцию данного лица входит исследование существенных свойств товара, которые связаны со свойствами товара, воздействующими на классификацию данного товара. Увы, в отдельных научных публикациях отстаивается мнение, что эксперт может реализовывать юридически значимую классификацию товара по ТН ВЭД.

Для объективного и справедливого таможенного декларирования определенного товара нужно: получить объективные (полные, релевантные и репрезентативные) данные о фактических свойствах товара; достоверные сведения о коммерческом и продуктовом наименовании товара; правильно применять основу ТН ВЭД и ОПИ.

1.2 Проблематика классификации товаров для таможенных целей на современном этапе развития ТС

товар таможенный стоимость декларант Большинство споров с таможенными органами появляется на этапе подтверждения заявленного декларантом классификационного кода товара. Проблемы классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД являются общими для всех видов продукции, но при отнесении определенных видов товаров высокотехнологичных отраслей промышленности к определенному коду ТН ВЭД у таможенных органов появляются дополнительные сложности из-за необходимости применения особых технологических знаний, что приводит к бесчисленным ошибкам в определении надлежащей субпозиции товара. В большинстве государств имеется единый подход к классификации товаров, так как классификация товаров в таможенных целях реализовывается на основании Гармонизированной системы в соответствии с Международной конвенцией о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенной в Брюсселе 14.06.1983 Участниками Конвенции являются более 100 государств, в том числе государства — члены ТС (Россия, Казахстан, Беларусь).

В п. «a» ст. 1 Конвенции указано, что Гармонизированная система описания и кодирования товаров означает номенклатуру, содержащую в себе товарные позиции, субпозиции и принадлежащие им цифровые коды, примечания к разделам, группам и субпозициям, Основные правила интерпретации Гармонизированной системы. Соответственно п. 1 ст.3 Конвенции каждая Договаривающаяся Сторона обязуется, что ее таможенно-тарифная и статистические номенклатуры будут отвечать Гармонизированной системе с момента вступления Конвенции в силу по отношению к этой Договаривающейся Стороне, чем Стороны обязуются:

· применять все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, цифровые коды без дополнений и изменений;

· применять основные правила интерпретации Гармонизированной системы, все примечания к разделам, группам, товарным позициям и субпозициям и не изменять содержания разделов, групп, товарных позиций или субпозиций Гармонизированной системы;

· соблюдать последовательность кодирования по Гармонизированной системе.

Гармонизированная система предусматривает кодирование товаров шестизначными цифровыми кодами. При этом, соответственно п. 3 ст.3 Конвенции каждая Договаривающаяся Сторона может создать в своих таможенно-тарифной или статистической номенклатурах подразделы для более глубокой классификации товаров, чем в Гармонизированной системе, при условии, что любые такие подразделы будут дополнены и кодированы сверх шестизначного цифрового кода.

Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18 и решением Комиссии ТС от 27.11.2009 № 130 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС) и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа ТС ТН ВЭД ТС основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. Решением Комиссии ТС от 18.06.2010 № 296 утверждено Положение о порядке принятия комиссией ТС решений и разъяснений по классификации отдельных видов товаров. Уполномоченные таможенные органы при разных подходах при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС и в случае недостижения согласия по вопросу классификации отдельного вида товара обращаются в Комиссию ТС с предложением о рассмотрении вопроса о классификации товара соответственно ТН ВЭД ТС. При этом разногласия между таможенными органами государств — членов ТС по вопросам классификации некоторых видов товаров могут возникнуть на основании:

· решения о классификации товара, принятого соответственно п. 3 ст.52 ТК ТС, то есть при выявлении ошибочной классификации;

· предварительного решения о классификации товара, принятого соответственно п. 5 ст.52 ТК ТС;

· решения и истолкования по классификации некоторых видов товаров, принятых соответственно п. 6 ст.52 ТК ТС.

Но не совсем ясны причины возникновения таких разногласий, так как предварительные решения о классификации в соответствии с п. 3 ст.53 ТК ТС являются обязательными только при декларировании товаров на территории государства — члена ТС, таможенный орган которого принял предварительное решение. Решения и объяснения по классификации, предусмотренные п. 6 ст.52 ТК ТС, также обязательны только при декларировании товаров на территории государства — члена ТС, таможенным органом которого они приняты. Иными словами, принятые в России предварительные классификационные решения не будут применяться, скажем, в Казахстане или Беларуси. Значит, ни у одной из сторон нет интереса в едином подходе к классификации одного и того же товара При этом инициировать обращение в Секретариат Комиссии ТС с просьбой принять решение или разъяснение по классификации товаров может только таможенный орган, участник ВЭД лишен такой возможности. На сайте Комиссии ТС издан Сборник принятых предварительных решений таможенных органов государств — членов ТС по классификации товаров, который неизменно обновляется. Но предварительное решение в отношении определенного товара, выданное уполномоченным таможенным органом Казахстана и размещенное в указанном Сборнике, не будет являться бесспорным основанием для похожей классификации этого же товара в России.

Таким образом, на практике допустима ситуация, когда один и тот же товар будет классифицирован таможенными органами государств — членов ТС по разным классификационным кодам. А если при этом наблюдается отличие в применяемых к данным кодам ставках таможенных пошлин, то может совершиться значительное распределение товарных потоков по отдельным категориям товаров.

С практической точки зрения интересен п. 4 ст.52 ТК ТС, согласно ему, коды товаров по ТН ВЭД, указанные в коммерческих, транспортных и иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров. Так, вероятна ситуация, когда в стране отправления, которая является участницей Конвенции, товар был классифицирован, скажем, в позиции 5903 (текстильные материалы, пропитанные, с покрытием или дублированные пластмассами). При этом данный код указан во всех товаросопроводительных документах, в контракте, в экспортной декларации и т. д. При ввозе товара на территорию ТС товар был причислен таможенным органом государства — члена ТС к позиции 3921 (плиты, листы, пленка и полосы или ленты из пластмасс, прочие). При этом ставки таможенных пошлин по товарам, классифицируемым соответственно позиции 3921, выше, чем ставки таможенных пошлин в отношении товаров, классифицируемых по позиции 5903. На первый взгляд, действия таможенного органа, принявшего решение об отнесении товара к позиции 3921 ТН ВЭД ТС, не возражает законодательству, так как соответственно стю52 ТК ТС таможенный орган располагает правом принимать решение о классификации ввозимых товаров.

В анализируемом случае появляется следующая ситуация. Таможенный орган страны — участницы Конвенции принял решение о классификации товара в позиции 5903, а таможенный орган государства — члена ТС принял решение о классификации этого же товара в позиции 3921, то есть произошла ошибка при классификации товара в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров. При этом таможенный орган государства — члена ТС не принимает во внимание документы страны экспортера на основании п. 4 ст.52 ТК ТС. Значит, нормы Конвенции, соответственно которой Договаривающиеся Стороны обязаны соблюдать последовательность кодирования, принятый в Гармонизированной системе, не соблюдаются, так как на основании Конвенции классификационные коды в странах — участницах Конвенции должны совпадать на уровне первых шести знаков, а в рассматриваемом случае отличаются даже группы классификационного кода. Подобная ситуация, к сожалению, на практике возникает крайне часто, но участники ВЭД не располагают возможностью обратиться в Секретариат ВТО для получения объяснений.

В итоге, единственным возможным способом участника ВЭД доказать правомерность заявленного им классификационного кода и защитить свои интересы, является обращение в арбитражный суд. В соответствии со ст. 52 ТК ТС решения таможенного органа о классификации могут быть обжалованы в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства — члена ТС, решения которого обжалуются. При этом, в России при вынесении решений арбитражные суды принимают во внимание заключения, акты экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, а также следуют положениям Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

1.3 Документы, подтверждающие заявленную декларантом таможенную стоимость

Документами, подтверждающими заявленную декларантом таможенную стоимость, являются: паспорт сделки, декларация на товары, коммерческий инвойс, выписка из банка, транспортные накладные. Рассмотрим их подробнее.

Главным документом, которому следуют контролирующие органы, является паспорт сделки. ПС должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по торговым операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в ПС на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов. К подтверждающим документам относятся договоры, подписанные сторонами внешнеторговой сделки, документы, подтверждающие факты передачи, а также факты отгрузок и оплат экспортируемых (импортируемых) товаров (накладные). Банк, в котором оформлен ПС, по заявлению резидента обязан выдать ему копию ПС для представления в органы контроля.

В соответствии со ст. 20 Закона № 173-ФЗ Центральным банком установлены единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Порядок оформления, переоформления и закрытия ПС установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Причем ПС может оформляться как по контракту, так и по кредитному договору. Обе формы приведены в Приложении № 4 к Инструкции № 117-И.

В соответствии с п. 3.2 гл. 3 разд. II Инструкции № 117-И ПС не оформляется по контрактам, заключенным:

· между нерезидентами и физическими лицами — резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;

· между нерезидентом и кредитной организацией — резидентом;

· между нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора, или, в случае изменения суммы кредитного договора, на дату заключения последних изменений (дополнений) к кредитному договору, предусматривающих такое изменение;

· между нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта, или, в случае изменения суммы контракта, на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такое изменение.

ПС, представляемый в банк ПС резидентом — физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, должен быть подписан этим резидентом или лицом, уполномоченным им на основании доверенности, и заверен его печатью. Если ПС представляется резидентом — юридическим лицом, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи (руководителем и главным бухгалтером), или одним лицом, наделенным правом первой подписи, если в штате юридического лица нет лица, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета, с приложением оттиска печати юридического лица.

Паспорт сделки необходимо оформить не позднее дня подписания (получения) документа, подтверждающего поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Такими документами могут являться товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ, акт оказанных услуг. Предположим, российская организация заключила с иностранным покупателем контракт на поставку товаров. По условиям сделки поставка товара производится на условиях DDP — склад покупателя, т. е. продавец выполнит свои обязанности в момент поставки товара на склад покупателя в стране ввоза. Право собственности на товар переходит в момент его получения иностранным покупателем на собственном складе. Внешнеторговый договор (контракт) был заключен 12 апреля 2011 г. Поставщик отгрузил товар 15 мая 2011 г., а иностранный покупатель получил его 20 мая 2011 г. Оплату покупатель произвел 2 июня 2011 г. Следовательно, паспорт сделки в условиях вышеприведенного примера необходимо оформить не позднее 20 мая 2011 г.

Резидент по каждому контракту (кредитному договору) оформляет один ПС в одном банке. В случае если резидент осуществляет все валютные операции по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении ЦБ РФ по месту государственной регистрации резидента (по месту регистрации — для физического лица), выполняющем функции банка ПС. Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк в согласованный с банком срок следующие документы:

· два экземпляра ПС, заполненного в соответствии с Инструкцией № 117-И;

· контракт (договор);

· разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;

· иные документы, например: договоры, доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности).

Указанные документы представляются резидентом в уполномоченный банк в соответствии с требованиями, установленными ч. 5 ст. 23 Закона № 173-ФЗ. Банк ПС в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты представления ПС, проверяет соответствие информации, указанной в ПС, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах, а также соблюдение резидентом порядка оформления ПС.

С подписанием ПС резидент принимает на себя ответственность за полное соответствие сведений, приведенных в ПС, условиям контракта, на основании которого он был составлен; за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров (работ, услуг) по контракту, на основании которого был составлен ПС, на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке. Если ПС оформлен и заполнен надлежащим образом, то оба экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка ПС и заверяются печатью банка. Один экземпляр с копиями представленных документов помещается банком ПС в досье по паспорту сделки. Однако по усмотрению банка копии представленных документов могут не помещаться в досье по паспорту сделки. В этом случае они возвращаются резиденту вместе с другим экземпляром ПС в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты его представления в банк ПС.

Банк ПС отказывает в подписании ПС по следующим основаниям:

· если данные, содержащиеся в контракте, не соответствуют данным, указанным в ПС;

· если ПС оформлен с нарушениями установленных требований;

· если резидентом не представлены в банк ПС обосновывающие документы.

Если банк отказал в подписании ПС, он возвращает резиденту все представленные им документы в срок, не превышающий 3 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк ПС.

В процессе осуществления внешнеторговой деятельности в контракт могут вноситься изменения и дополнения. Паспорт сделки переоформляется в следующих случаях:

· внесения изменений в контракт (кредитный договор), если первоначальные сведения отражены в ПС;

· перевода контракта (кредитного договора) из банка ПС в другой банк на расчетное обслуживание;

· перевода контракта (кредитного договора) в другой уполномоченный банк из банка ПС, если у него отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Паспорт сделки закрывается банком в случаях, предусмотренных п. 3.18 разд. II Инструкции № 117-И:

· перевода контракта из банка ПС на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

· исполнения сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору) или их прекращения по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;

· истечения 180 календарных дней, следующих за указанной в ПС датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), и в иных случаях.

Обмен документами между банком ПС и резидентом может осуществляться посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи. Документы, представленные в банк в электронном виде, распечатываются банком на бумажном носителе, заверяются подписью ответственного лица и печатью банка ПС. Форма бланка заявления законодательством не определена, поэтому оно оформляется в произвольной форме. В заявлении резидент указывает следующие сведения:

· дату заявления;

· полное название и адрес местонахождения (почтовый адрес) резидента;

· реквизиты (дату, номер) контракта (кредитного договора), расчетное обслуживание которого будет в дальнейшем осуществляться уполномоченным банком;

· реквизиты (дату, номер) ПС, оформленного (переоформленного) по контракту (кредитному договору).

Банк проверяет соответствие содержащихся в заявлении сведений данным ПС, оформленного по указанному в заявлении контракту (кредитному договору), и в случае его надлежащего оформления помещает заявление в досье по ПС. На основании заявления банк закрывает указанный в заявлении ПС в сроки, определяемые банком по согласованию с резидентом, но не позднее трех рабочих дней с момента получения заявления банком.

На основании представленных резидентом документов банк формирует ведомость по установленной форме, приведенной в Приложении 3 к Инструкции № 117-И. Одновременно с закрытием ПС банк распечатывает указанную ведомость на бумажном носителе в двух экземплярах, которые подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка. Один из экземпляров ведомости помещается банком в досье по ПС, второй экземпляр ведомости не позднее следующего рабочего дня после даты закрытия ПС передается банком резиденту. После передачи ведомости досье по ПС закрывается и сдается в архив банка.

Для оформления нового ПС по контракту (кредитному договору) в другом уполномоченном банке резидент одновременно со всеми необходимыми документами представляет в этот банк вышеуказанную ведомость, при этом в разд. 5 «Справочная информация» ПС резидент указывает номер и дату ПС, ранее оформленного по данному контракту (кредитному договору). На основании представленных резидентом документов уполномоченный банк подписывает ПС по контракту (кредитному договору) в установленном порядке.

П. 3 ст. 179 ТК ТС определил две формы таможенного декларирования: письменную и электронную с использованием таможенной декларации. Если ранее (по ТК РФ существовало четыре формы декларирования: письменная, устная, конклюдентная и электронная) мы говорили о том, что проход по «зеленому» каналу означает декларирование товаров действием, то сейчас совершаемое действие — проход по «зеленому» каналу — является по определению таможенной операцией Таможенные операции — действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза (п. 29 ст. 4 ТК ТС)., а не формой декларирования.

В п. 1 ст. 180 ТК ТС впервые определены четыре вида таможенных деклараций в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары: декларация на товары; транзитная декларация; пассажирская таможенная декларация; декларация на транспортное средство. При этом установлено, что порядок заполнения каждого вида таможенной декларации устанавливается решениями Комиссии ТС Решения Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (вместе с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары), от 18 июня 2010 г. N 287 «Об утверждении формы пассажирской таможенной декларации и порядка заполнения пассажирской таможенной декларации», от 18 июня 2010 г. N 289 (ред. от 20 сентября 2010 г.) «О форме и порядке заполнения транзитной декларации» (вместе с Инструкцией о порядке заполнения транзитной декларации), от 14 октября 2010 г. N 422 «О форме таможенной декларации на транспортное средство и Инструкции о порядке ее заполнения», от 20 сентября 2010 г. N 377 «Об особенностях заполнения транзитной декларации при перемещении международных почтовых отправлений» (вместе с Инструкцией об особенностях заполнения транзитной декларации при перемещении международных почтовых отправлений)., т. е. они будут едиными на всей территории ТС.

Следующей важнейшей новацией таможенного декларирования товаров является установление в п. 1 ст. 183 ТК ТС строгого определения перечня документов, на основании которых заполнена таможенная декларация и которые должны предоставляться таможенному органу при подаче таможенной декларации. Ранее в п. 2 ст. 131 ТК РФ были перечислены лишь основные документы, а конкретный перечень документов устанавливал ведомственный нормативный акт Приказ ФТС России от 25 апреля 2007 г. N 536 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» (в ред. Приказов ФТС России от 18 марта 2008 г. N 282, от 30 сентября 2008 г. N 1215, от 13 октября 2008 г. N 1276, от 11 февраля 2009 г. N 173, от 22 июня 2009 г. N 1138, от 22 октября 2009 г. N 1937, от 17 февраля 2010 г. N 306) // Российская газета. 2007. N 124. Учитывая неоднократные редакции данного Приказа, а также постоянно вносимые изменения, объективно надо признать необходимость и важность того, что перечень документов установлен непосредственно в ТК ТС. Более того, Протоколом от 16 апреля 2010 г. Протокол от 16 апреля 2010 г. «О внесении изменений и дополнений в Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 года» ратифицирован Федеральным законом от 2 июня 2010 г. N 113-ФЗ. введена ч. 3 указанной статьи, в которой законодатель установил, что для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, перечень документов сокращен с 14 до 7.

Кардинальные изменения По сравнению с таможенным законодательством Российской Федерации претерпели и сроки подачи таможенных деклараций (ст. 129 ТК РФ). Данная статья устанавливала, что таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию, подается не позднее или 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию, или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 150, 286 и 293 ТК РФ. Для продления этого срока декларант должен был обратиться в таможенный орган с письменным мотивированным обращением. Статьей 185 ТК ТС этот срок определен периодом срока временного хранения товаров (ст. 170 ТК ТС) Предельный срок временного хранения товаров не может превышать четыре месяца, а в отношении международных почтовых отправлений, хранящихся в местах международного почтового обмена, а также не полученного или не востребованного пассажиром багажа, перемещаемого воздушным транспортом, — шесть месяцев.

По товарам, вывозимым с таможенной территории ТС, таможенная декларация подается до их убытия с таможенной территории ТС. Существенно изменился и порядок подачи, регистрации и отказа в регистрации таможенной декларации. В ст. 190 ТК ТС данные действия описаны более детально и сроки принятия решения сокращены. Установлено, что дата и время подачи таможенной декларации, ее электронной копии и необходимых документов фиксируется таможенным органом, в том числе с использованием информационных технологий. Таможенный орган регистрирует или отказывает в регистрации таможенной декларации в срок не более 2-х часов с момента подачи таможенной декларации в порядке, определяемом решением Комиссии ТС Решение Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 262 «О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров» (вместе с Инструкцией о порядке регистрации или отказе в регистрации декларации на товары, Инструкцией о порядке оформления отказа в выпуске товаров). Дата и время подачи декларации на товары, ее электронной копии и необходимых документов фиксируется должностным лицом таможенного органа в журнале регистрации ДТ в бумажном и (или) электронном виде. При таможенном декларировании товаров в электронной форме дата и время подачи ДТ фиксируются таможенным органом в информационной системе с использованием информационных технологий. Подача ДТ подтверждается проставлением даты и времени на двух экземплярах описи с указанием фамилии и инициалов должностного лица.

Вместо ранее используемого таможенным законодательством РФ термина «принятие таможенной декларации», в ТК ТС используется термин «регистрация таможенной декларации». И если ранее существовал порядок отказа в принятии таможенной декларации (п. 5 ст. 132 ТК РФ: «…о причинах отказа в принятии таможенной декларации таможенный орган уведомляет лицо, подавшее декларацию, не позднее дня, следующего за днем подачи декларации. По запросу лица, подавшего таможенную декларацию, такое уведомление представляется в письменной форме»), дальнейшие действия регулировались ведомственным нормативным документом Приказ ГТК РФ от 28 ноября 2003 г. N 1356 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров» (ред. от 11 января 2010 г.).

П. 3 ст. 190 ТК ТС предусмотрен срок отказа в регистрации не более 2-х часов с момента подачи таможенной декларации, т. е. так же, как на операцию принятия и регистрации таможенной декларации, так и на операцию отказа в принятии законодатель прямо в ТК ТС установил строго определенное время — не более 2-х часов. Порядок действий таможенного органа при совершении таможенных операций по регистрации или отказе в регистрации установлен решением Комиссии ТС Решение Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 262 «О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров» (вместе с Инструкцией о порядке регистрации или отказе в регистрации декларации на товары, Инструкцией о порядке оформления отказа в выпуске товаров). В данном порядке установлена также форма отказа в регистрации ДТ и определено, что вместо данной формы в качестве листа отказа должностным лицом может использоваться оборотная сторона ДТ.

Таможенные органы на протяжении многих лет отвечали категорическим отказом на заявления участников внешнеэкономической деятельности о внесении изменений в декларацию после выпуска. Лишь Приказ ФТС России от 3 февраля 2010 г. № 172 Приказ ФТС России от 4 сентября 2007 г. N 1057 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» (ред. от 3 февраля 2010 г.) // Российская газета. 2007. N 217., вступивший в силу 22 июня 2010 г. (за 10 дней до вступления в силу ТК ТС), изменил п. 16 и позволил вносить корректировки в таможенную декларацию после выпуска. В соответствии со ст. 191 ТК ТС разрешается внесение изменений в таможенную декларацию как до выпуска, так и после выпуска. Условия внесения изменений и дополнения сведений до выпуска прямо определены в ТК ТС, а порядок внесения изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров определен в решении Комиссии ТС Решение Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 255 «О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров» (вместе с Инструкцией о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров, Классификатором типов корректировки ДТ после выпуска товаров) // Таможенный вестник. 2010. N 12.

Произошли изменения при осуществлении таможенной операции по отзыву таможенной декларации. В ТК ТС такого условия осуществления операции отзыва не существует. Следовательно, после отзыва таможенной декларации возможно поместить товар под любую, в том числе и ранее заявленную, таможенную процедуру. При этом срок на подачу новой таможенной декларации также существенно увеличен и определен пределами срока временного хранения товаров.

Инвойс — документ, предоставляемый продавцом покупателю и содержащий перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, формальные особенности товара (цвет, вес и т. д.), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате) у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями.

В инвойсе содержится следующая информация: номер и дата; реквизиты экспортера и импортера; описание товара (каждая модель/артикул); страна происхождения товара; количество единиц; стоимость за единицу; общая стоимость товара; НДС (если нулевой, то может не упоминаться вообще). В графе «Условия платежа» фиксируются банковские реквизиты: номер счета, название и адрес банка, номер корреспондентского счета, а также срок оплаты и другие данные, необходимые для осуществления платежа. Инвойс оформляется на оригинальном бланке поставщика и заверяется печатью с подписью.

Выписка банка представляет собой копию лицевого счета, в которой отражаются перечисление денежных средств на счет и их списание. При подтверждении экспорта она необходима для того, чтобы установить факт поступления валютной выручки. Порядок оформления банковской выписки и процедура ее выдачи установлены в разд. 2 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 26.03.2007 № 302-П. В лицевых счетах показываются дата предыдущей операции по счету; входящий остаток на начало дня; обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу): остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции; номер документа; вид (шифр) операции; номер корреспондирующего счета; суммы — отдельно по дебету и кредиту; остаток и другие реквизиты. Целесообразно, чтобы в выписке присутствовали подписи должностного лица и печати банка, выдавшего выписку.

При международных перевозках оформляются различные транспортные накладные в зависимости от вида транспорта. Международная транспортная накладная является документом, установленным Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов, которая подтверждает факт перевозки груза и расходы, понесенные в связи с этой операцией. Ее оформляют, если перевозка экспортируемых товаров осуществляется автомобильным транспортом и между перевозчиком и отправителем существует договор об автомобильной перевозке грузов. В отличие от российской товарно-транспортной накладной, CMR составляется в трех экземплярах, которые подписываются грузоотправителем и перевозчиком. CMR должна содержать все обязательные сведения, предусмотренные для российской накладной: дату документа, название и адрес отправителя и перевозчика, указание места, даты принятия груза и места, предназначенного для его доставки, название и адрес получателя и т. д.; принятое обозначение характера груза и род его упаковки; платежи, связанные с перевозкой (таможенные пошлины и сборы и т. д.), и другие платежи, взимаемые с момента заключения договора до сдачи груза; инструкции, которые понадобятся при пересечении границы, оформлении таможенных документов. В ней могут также содержаться следующие сведения: указание на то, что перегрузка не разрешается; указание платежей, которые отправитель обязан оплатить; сумма платежа, подлежащего уплате при сдаче груза; объявленная стоимость груза; инструкции отправителя перевозчику относительно страхования груза; согласованный срок, в течение которого перевозка должна быть осуществлена; перечень документов, переданных перевозчику.

Перед тем как подписать CMR, перевозчик должен проверить правильность указания количества мест, маркировки, состояние товара и упаковки. При транспортировке груза на большие расстояния перевозка может быть поручена последовательно нескольким перевозчикам. Второй перевозчик и каждый из последующих становятся участниками договора перевозки в силу принятия ими груза и накладной. Перевозчик, принимающий груз, должен отметить свои имя и адрес на втором экземпляре накладной. Если он не удовлетворен их состоянием, то должен сделать в накладной соответствующие отметки. Если в накладной отсутствуют обоснованные перевозчиком оговорки, то считается, что в момент принятия груза перевозчиком груз, его упаковка были внешне в исправном состоянии, число грузовых мест, их маркировка и номера соответствовали данным в накладной. Вместе с CMR перевозчику передают отгрузочную спецификацию, фактуру-спецификацию, сертификат о качестве, карантинный и ветеринарный сертификаты, которые должны находиться на автотранспортном средстве при осуществлении международных перевозок для предъявления в случаях проверки.

Международная авианакладная - документ, удостоверяющий заключение договора и условия международной воздушной перевозки груза, а также принятие перевозчиком груза от отправителя. Ее выписывает грузоотправитель или иное уполномоченное лицо при сдаче груза авиаперевозчику. Она заполняется в трех экземплярах (оригиналах), имеющих равную силу. На первом экземпляре нанесена пометка «для перевозчика»; на втором экземпляре - «для получателя» (данный экземпляр следует с товаром); третий экземпляр подписывает перевозчик и возвращает грузоотправителю после того, как товар принят.

Коносамент выполняет функции: подтверждает факт принятия груза для перевозки; является товарно-транспортной накладной; удостоверяет договор перевозки груза морским транспортом; является товарораспорядительным документом. В соответствии с российским законодательством коносамент также признается ценной бумагой (ст. 143 Гражданского кодекса), и требования к его оформлению и содержанию содержатся в Кодексе торгового мореплавания. При осуществлении экспорта наиболее сложным является составление экспортных документов, которые необходимы для организации перевозки товаров через границу, их своевременной оплаты и получения права на применение ставки 0%. Транспортные (перевозочные), коммерческие, таможенные документы подтверждают наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождают товары при международных перевозках, используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, поэтому необходимо знать, в каких случаях эти документы используются, и правильно их оформлять.

Глава 2. Контроль таможенной стоимости товаров и порядок проведения дополнительной проверки

2.1 Процедура контроля таможенной стоимости товаров

До выпуска товаров и в сроки, установленные статьей 196 ТК ТС, таможенный орган проводит контроль таможенной стоимости и принимает одно из нижеперечисленных решений:

· принять заявленную таможенную стоимость;

· корректировать заявленную таможенную стоимость;

· провести дополнительную проверку.

Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости до выпуска товаров и без назначения дополнительной проверки (случай 2) принимается лишь в исключительных случаях. В остальных ситуациях при выявлении признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости проводится дополнительная проверка (случай 3). Таможенный орган выявляет признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары. К признакам недостоверности таможенной стоимости относятся:

· выявленные с использованием системы управления рисками (СУР) риски недостоверного декларирования таможенной стоимости;

· несоответствие сведений в представленных документах;

· более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные/однородные товары (при сопоставимых условиях их ввоза) по информации иностранных производителей, аукционов, биржевых торгов, ценовых каталогов;

· более низкие цены по сравнению с ценой их компонентов (в том числе сырьевых);

· наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами; - наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены или учтены не в полном объеме лицензионные или подобные платежи, транспортные расходы и т. д.).

Наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами, а также выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости уже стали наиболее распространенными в таможенной практике выявляемыми признаками недостоверности таможенной стоимости.

Основными подходами к повышению контроля таможенной стоимости становятся оптимизация и упрощение действующей технологии контроля таможенной стоимости товаров, автоматизация контроля таможенной стоимости товаров, а также комплексная оценка рисков занижения таможенной стоимости товаров и др. Автоматизация процедуры контроля таможенной стоимости неразрывно связана с внедрением новых подходов к контролю таможенной стоимости, переработки существующих порядков и технологий, регламентирующих таможенный контроль и действия должностных лиц таможенных органов.

В первую очередь, внедрение новых подходов к контролю таможенной стоимости и их автоматизации с использованием всех преимуществ дает электронное декларирование, обязательное предварительное информирование и передача коммерческих и транспортных документов в электронном и формализованном виде. Алгоритмы форматно-логического контроля и перекрестные проверки между электронной декларацией на товары и формализованными документами (коммерческими, транспортными и иными документами, представляемыми таможенному органу при таможенном декларировании) с целью сопоставления сведений, правильности и полноты их заявления, анализа и выявления рисков являются основой аналитического блока технологии автоматизации контроля таможенной стоимости.

Автоматизированный контроль таможенной стоимости — это выполнение перекрестных проверок, когда сведения из различных документов, имеющие значение для определения таможенной стоимости, проверяются друг с другом. Глубокая детализация сведений в формализованных документах дает возможность анализировать таможенную стоимость товаров на ассортиментном уровне с учетом торговой марки, страны происхождения, изготовителя.

2.2 Порядок проведения дополнительной проверки

Решение о проведении дополнительной проверки должно быть принято таможенным органом в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары. Указанное решение оформляется по форме, установленной приложением № 2 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров, а в декларации таможенной стоимости в таком случае проставляется соответствующая отметка. Решение о проведении дополнительной проверки должно содержать:

· выявленные признаки недостоверности заявленных сведений;

· перечень и срок представления дополнительных документов, сведений и пояснений, необходимых для подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары;

· срок заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.

При принятии таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки заявленная декларантом (таможенным представителем) таможенная стоимость товаров не пересчитывается и декларация таможенной стоимости не заполняется. По факту принятия решения о дополнительной проверке не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары, таможенный орган должен лично или посредством почты передать декларанту один экземпляр решения о проведении дополнительной проверки. При запросе дополнительных документов, сведений и пояснений в решении о проведении дополнительной проверки указывается срок их представления, который не может превышать шестидесяти календарных дней со дня регистрации декларации на товары.

Установлен примерный перечень дополнительных документов, которые могут быть запрошены таможенным органом: прайс-листы, упаковочные листы, бухгалтерские документы об оприходовании товара, внутренние договоры поставки, оферты, заказы, документы об отсутствии влияния взаимосвязи на цену товара и т. д. Приложение № 3 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров

Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов определяется должностным лицом таможенного органа с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, условий сделки и физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров. Необходимость представления дополнительных документов для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости ввезенных на территорию ТС товаров, в том числе в актах проверок, должна обосновываться таможенными органами, проводящими таможенную проверку.

2.3 Выпуск товаров под обеспечение и решение о принятии или корректировке таможенной стоимости

Одновременно с доведением до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган сообщает сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров. Формально в настоящее время порядок сообщения декларанту суммы обеспечения уплаты таможенных платежей не установлен. Сумма обеспечения определяется в соответствии с п. 2 ст.88 ТК ТС. Для ее расчета может быть применена:

· информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов);

· таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности;

· таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

Сроки выпуска товаров продлеваются до предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В течение срока, указанного в решении о проведении дополнительной проверки, который в соответствии со ст. 196 ТК ТС не должен превышать десяти дней, декларант представляет заполненную форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и вносит обеспечение уплаты таможенных платежей. Форма такого представления не установлена, и оно может быть осуществлено лично или направлено почтой.

При выпуске товаров под обеспечение декларантом представляется заполненная в установленном порядке форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей: КТС1 (основной лист) и КТС2 (дополнительные листы) Формы КТС1 и КТС2 установлены приложением № 1 к Порядку корректировки таможенной стоимости товаров; правила заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей установлены разделом IV Порядка корректировки таможенной стоимости товаров.. Таможенный орган осуществляет выпуск товаров под обеспечение в течение установленных сроков на выпуск товаров и проставляет на таможенной декларации отметку «Выпуск разрешен». При принятии таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки выпуск товаров производится при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В случае не предоставления до истечения срока выпуска товаров обеспечения оплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган отказывает в выпуске товаров в соответствии со ст. 201 ТК ТС. При этом дополнительная проверка таможенным органом не проводится. Дальнейшие действия осуществляются таможенным органом в соответствии с решением Комиссии ТС, устанавливающим порядок оформления отказа в выпуске товаров, заявленных в декларации на товары.

Декларант в ходе проверки представляет запрошенные документы или направляет письменные пояснения о причинах невозможности представления таких документов в течение срока, указанного в решении о проведении дополнительной проверки. При этом декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом, а таможенный орган обязан принять к рассмотрению дополнительные документы, представленные декларантом ранее установленного срока. Одновременно с запрошенными таможенным органом документами, сведениями и пояснениями могут быть представлены другие документы и сведения в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров. Запрошенные документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган одним комплектом (не частями) до истечения срока их представления. Днем исполнения обязанности по представлению дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе При непосредственном представлении в таможенный орган или дата отправки на почтовом штемпеле при представлении документов по почте.

Таможенный орган после представления дополнительных документов и сведений принимает решение о корректировке или принятии таможенной стоимости. Решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта и самостоятельно Под самостоятельно полученной информацией понимается информация, полученная таможенным органом в рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров (включая ответы государственных и иных организаций на запросы таможенного органа, результаты таможенной экспертизы товаров и (или) документов. Данное решение должно быть принято не позднее чем через 30 календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений. Если принимается решение о принятии таможенной стоимости, то таможенный орган возвращает обеспечение уплаты таможенных платежей.

Возврат (зачет) сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится в соответствии со ст. 90 ТК ТС. При этом должностным лицом в установленном порядке проставляются соответствующие отметки в декларации таможенной стоимости. Решение о корректировке таможенной стоимости принимается, если:

· в установленный таможенным органом срок декларантом не предоставлены дополнительно запрошенные документы В срок, не превышающий трех рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений.;

· в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены;

· предоставленные документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки.

Должностное лицо в решении о корректировке таможенной стоимости товаров указывает таможенную стоимость товаров и метод ее определения, а также реквизиты соответствующих источников информации; в установленном порядке проставляет соответствующие отметки в декларации таможенной стоимости (декларации на товары) и оформляет решение о корректировке таможенной стоимости товаров в двух экземплярах по форме согласно приложению № 1 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров.

В случае согласия декларант в срок, не превышающий 5 рабочих дней от даты получения декларантом решения о корректировке таможенной стоимости товаров в учрежденном порядке:

· осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров Исходя из указанной таможенным органом в решении о корректировке таможенной стоимости товаров величины таможенной стоимости;

· уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров;

· представляет в таможенный орган надлежащим образом заполненные декларации таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и документы, подтверждающие уплату таможенных пошлин, налогов.

При этом должностное лицо таможенного органа:

· проверяет правильность осуществления декларантом корректировки таможенной стоимости товаров в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости товаров;

· проставляет отметки о принятии скорректированной таможенной стоимости товаров в соответствии с п. 8 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.

Решение о принятии вновь определенной таможенной стоимости товаров оформляется должностным лицом путем проставления соответственной отметки в декларации таможенной стоимости. Декларация таможенной стоимости с отметкой таможенного органа возвращается декларанту в установленном порядке.

При несогласии декларанта с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должностное лицо осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров. Должностное лицо заполняет в установленном порядке декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту их экземпляры не позднее 1 рабочего дня.

Таможенный орган осуществляет взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих оплате при корректировке таможенной стоимости товаров, в соответствии с гл. 14 ТК ТС в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня, следующего за днем:

· истечения срока для осуществления декларантом корректировки таможенной стоимости товаров;

· получения от декларанта декларации таможенной стоимости, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также документов, подтверждающих вновь определенную таможенную стоимость товаров тогда, когда таможенная стоимость товаров скорректирована декларантом неправильно.

Заключение

Итак, компетентный и профессиональный способ взаимодействия с таможенным органом позволяет отстоять свои права и доказать правомерность заявленной таможенной стоимости там и тогда, когда сама реализация сделки правомерна в рамках гражданских правоотношений (с иностранным контрагентом), представленные в таможню документы соответствуют реализованной сделке и отношения с таможней строятся исключительно в правовом поле Мы не рассматриваем так называемые серые схемы, в которых происходит подмена документов (в частности, инвойсов) для целей представления в таможню. В подобных схемах только на «договоренностях» с должностными лицами таможенного органа можно добиваться признания правильности заявленной таможенной стоимости товара, которая по факту занижена. А если такие дефектные с точки зрения правопорядка отношения с таможенным органом по тем или иным причинам не срабатывают и таможня не соглашается с заявленной таможенной стоимостью, то, как правило, у компании нет возможности ее обосновать документально.

Не всегда это удается сделать при проведении дополнительной проверки, иногда — только в судебных органах. Но если компания имеет документальное обоснование правильности заявленной таможенной стоимости и отсутствия влияния на ее размер факта взаимозависимости (когда факт взаимозависимости имеет место быть) или отсутствия факта взаимозависимости, соблюдены процедуры контроля в контексте действий как со стороны таможенного органа, так и декларанта, то шансы судебного разрешения спора в пользу декларанта значительно увеличиваются.

В отличие от ситуации, когда сначала декларант соглашается с неправомерными требованиями таможни, а потом пытается истребовать суммы, по сути самостоятельной корректировки таможенной стоимости, в качестве лишней оплаты. Последний опыт представления интересов декларанта в подобных спорах с таможней заверяет, что арбитражные суды все большее внимание уделяют досудебной процедуре точности доказывания таможенной стоимости товара.

В решениях суда по вопросам таможенной стоимости товаров это не находит формального отражения, но по тому, как идет рассмотрение спора: вопросы со стороны судебного состава, комментарии, можно констатировать, что пренебрежение процедурой контроля со стороны декларанта Непредставление документов или обоснований невозможности представления документов, самостоятельная корректировка таможенной стоимости только в отношении определенного вида товара (попавшего под риск) с использованием отличного от первого метода, примененного для определения стоимости других товаров в рамках одной поставки имеет негативный субъективный эффект для декларанта при рассмотрении споров. И основной вывод, которым хотелось бы завершить рассуждения, сводится к тому, сколь значимо общее верное восприятие подходов со стороны таможенных и судебных органов по вопросам корректировки таможенной стоимости товаров.

Список использованных источников

1. Таможенный кодекс ТС (приложение к Договору о Таможенном кодексе ТС, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 10.10.2014)/ «Собрание законодательства РФ», 13.12.2010, № 50, ст. 6615.

2. Решение Комиссии ТС от 18.10.2011 № 815 (ред. от 02.12.2014) «Об утверждении перечня товаров, при помещении которых под таможенную процедуру временного вывоза применяются положения части второй пункта 1 статьи 196 ТК ТС» / Официальный сайт Комиссии ТС http://www.tsouz.ru/, 21.10.2011.

3. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» / «Парламентская газета», № 232, 16.12.2003.

4. Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ (ред. от 14.10.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2015) / «Собрание законодательства РФ», 24.03.1997, № 12, ст. 1383

5. Закон РФ от 01.04.1993 № 4730−1 (ред. от 31.12.2014) «О Государственной границе Российской Федерации» / «Ведомости СНД и ВС РФ», 29.04.1993, № 17, ст. 594

6. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» / «Российская газета», № 269, 29.11.2010

7. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003−1 (ред. от 24.11.2014) «О таможенном тарифе» / «Российская газета», № 107, 05.06.1993

8. Приказ ГТК РФ от 03.09.2003 № 958 (ред. от 13.01.2011) «Об утверждении Правил проведения таможенных операций при временном хранении товаров» (вместе с «Правилами совершения таможенных операций при временном хранении товаров») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.10.2003 № 5183) / Утратил силу / «Российская газета», № 215, 24.10.2003

9. Приказ ФТС РФ от 06.04.2011 № 715 «Об утверждении Порядка представления документов и сведений в таможенный орган при помещении товаров на склад временного хранения (иные места временного хранения товаров), помещения (выдачи) товаров на склад временного хранения и иные места временного хранения, представления отчетности о товарах, находящихся на временном хранении, а также порядка и условий выдачи разрешения таможенного органа на временное хранение товаров в иных местах» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.05.2011 № 20 845) / «Российская газета» — 10.06.2011.

10. Приказ ГТК РФ от 30.03.2004 № 395 (ред. от 14.07.2010, с изм. от 22.12.2011) «Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.04.2004 № 5767) / «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 19, 10.05.2004.

11. Решение Комиссии ТС от 18.06.2010 № 287 «Об утверждении формы пассажирской таможенной декларации и порядка заполнения пассажирской таможенной декларации» / Официальный сайт Комиссии ТС http://www.tsouz.ru/, 25.06.2010.

12. Решение Комиссии ТС от 20.05.2010 № 260 (ред. от 22.06.2011) «О формах таможенных документов» (вместе с «Порядком заполнения формы предварительного решения по классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС», «Порядком выдачи и использования свидетельства о допущении транспортного средства международной перевозки для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями», «Порядком выдачи и использования свидетельства о допущении транспортного средства международной перевозки для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями») / «Таможенный вестник», № 15, август, 2010/

13. Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 05.07.2010 № 51 «О Договоре о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу ТС» / «Собрание законодательства РФ», 03.09.2012, № 36, ст. 4867 (Договор)

14. Приказ ФТС РФ от 10.10.2007 № 1250 «О внесении изменений в Приказ ФТС России от 3 августа 2006 г. № 724 «Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.10.2007 № 10 397) / «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 46, 12.11.2007

15. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 (ред. от 10.10.2014) «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» / «Бюллетень международных договоров», № 7, июль, 2012.

16. Письмо ФТС РФ от 30.04.2009 № 01−11/19 384 «О методических рекомендациях» (вместе с «Методическими рекомендациями по проведению таможенного контроля за целевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации для реализации соглашений о разделе продукции») / «Таможенный вестник», № 11, май, 2009 (письмо), «Таможенный вестник», № 12, июнь, 2009 (методические рекомендации), «Таможенные ведомости», № 8, август, 2009 (извлечение).

17. Андриашин Х. А. Таможенное право. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. — 264 с.

18. Бакаева О. Ю. Таможенное право России. М.: Юристъ, 2007. — 504 с.

19. Бекяшев И. А. Таможенное право. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. — 360 с.

20. Бастрыгин С. М. Институт декларирования в Таможенном кодексе РФ // Право и экономика. — 2005. — № 4. — С.63−6

21. Бочаров Е. В. Электронный комплекс разгрузит границу // Таможенное регулирование & таможенный контроль. — 2008. — № 2. — С.2−4

22. Большаков А. Л. Таможенная стоимость: дискуссии продолжаются // Таможенное регулирование & таможенный контроль. — 2008. — № 3. — С.24−25

23. Данные таможенной статистики за 2010;2011 гг. // Таможенное регулирование & таможенный контроль. — 2011. — № 7. — С.35−37

24. Жуковец В. М. Таможенное право. М.: ООО Изд-во «Элит», 2009. — 208 с.

25. Ковалева Н. А. Таможне добавили полномочий // Таможенное регулирование & таможенный контроль. — 2008. — № 9. — С.8−9

26. Калинин М. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей // Таможенное регулирование & таможенный контроль. — 2008. — № 5. — С.38−42

27. Моисеев Е. Г. Таможенное право. М.: Зерцало-М, 2006. — 440 с.

28. Ноздрачев А. Ф. Таможенное право. М.: Волтерс Клувер, 2007. — 688 с.

29. Рассолова М. М. Таможенное право. М.: Юнити-Дана, 2007. — 391 с.

30. Свинухов В. Г. Правовое положение таможенного оформления // Право и экономика. — 2011. — № 11. — С.68−74.

31. Таможенное право. — Под общ. ред. Андриашина Х. А. Учебник. — М.: изд. Юстицинформ. — 2010 — 264с

32. Трошкина Т. Н. Соотношение экономических и административных методов регулирования внешнеторговой деятельности в России // Таможенное регулирование & таможенный контроль. — 2008. — № 11. — С.22−26