Основы управленческого учета

управленский учет правовой Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Но это не означает, что управленческий учет является лишь системой сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Управленческий учет изначально появился за рубежом, чему способствовало развития и углубление рыночных процессов, как элемент, практической деятельности предприятий и фирм.

Развиваясь и совершенствуясь, управленческий учет стал поглощать и другие страны. В современных условиях ведение управленческого учета является одним из важнейших условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения, что в результате дает возможность получить максимальную прибыль и оставаться «на плаву» независимо от создающихся ситуаций в сфере экономики.

В этом и заключается актуальность исследуемой нами темы.

1. Значение и сущность управленческого учета

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который является одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

В настоящее время управленческий учет применяется на многих крупных и средних предприятиях различных отраслей народного хозяйства: в промышленности, торговле, сферах образования и медицины и др.

Несмотря на то, что в отечественном учете понятие «управленческий учет» появилось сравнительно недавно, в зарубежных странах оно используется уже более полувека, что обусловлено целями и задачами внутренней бухгалтерии.

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Основными объектами управленческого учета являются расходы и доходы предприятия в их сопоставлении. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты, как центры ответственности и система внутренней отчетности. Под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Цель управленческого учета — помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений. Она реализуется в задачах управленческого учета, которые включают:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более, чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. Заглядывая в будущее, можно ожидать еще большего возрастания этой роли, потому что рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления, так как в условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения, расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств, появляется потребность в разделении всех полномочий, в том числе и в части принятия управленческих решений.

Следовательно управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткои долгосрочной перспективе.

2. Возникновение и развитие управленческого учета за рубежом

Ранее нами отмечалось, что многие века управление предприятием ограничивалось только данными бухгалтерского учета. Но с середины ХIХ века объемы хозяйственной деятельности предприятий резко возросли, их организационная структура усложнилась, а информация бухгалтерского учета перестала удовлетворять интересы руководителей, занятых хозяйственной деятельностью. В результате возникла необходимость появления управленческого учета, что, отнюдь, не отменяет ведение традиционного бухгалтерского учета и не упрощает его роли в системе учета, а дополняет его.

Дальнейшее развитие управленческого учета связано с усложнением предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции и т. д.

Рассматривая труды ученых — экономистов таких, как Луки Пачоли, Жак Савари, Матье де ла Порта, Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Р. Каплан, Ч. Хорнгрен и др., посвященные истории развития бухгалтерского учета, можно констатировать, что начало формализации учетно-информационных процессов управленческого характера связано именно с развитием торговли.

Несомненно, решающим моментом в теории и методологии бухгалтерского учета был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445−1517) «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», трактат которой «О счетах и записях» содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

С развитием географии и масштабов торговой деятельности в конце VII в. методология бухгалтерского учета получила свое развитие в аспектах аналитичности и калькуляции (труд Жака Савари (1622−1690) «О совершенном купце»). Жак Савари разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные и конкурсные.

Развитие управления торговыми организациями с применением учетно-информационных инструментов получило также развитие в трудах Матье де ла Порта (книга «Руководство для купца и бухгалтера). Большой заслугой Матье де ла Порта является классификация счетов, которые он делил на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов).

Управленческий учет ассоциируется с именами таких видных американских специалистов, как Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Р. Каплан, Ч. Хорнгрен.

Г. Эмерсон опубликовал в 1908;1909 гг. серию статей с описанием принципиально новой системы учета «Стандарт — костинг», предназначенной для планирования и контроля затрат, оценки результатов деятельности, составления бюджетов и смет, оценки инвентаря и мотивации работников. Основной системой здесь являются нормативы расходов по их видам и вариационный анализ отклонений. С именами Дж. Кларка и Дж. Харриса связанна идея системы директ-костинг, где в составе себестоимости необходимо учитывать только переменные производственные расходы.

В конце 1980;х гг. и позже были изданы и другие материалы по совершенствованию управленческого учета.

Таким образом, потребности в учетной информации существенно различаются в разных странах, но потребность в развитии управленческого учета актуальна и сегодня.

3. Зарубежные системы управленческого учета

Рассматривая сущность управленческого учета и оценивая его важную роль в системе учета, нельзя не подчеркнуть важность его системы.

Зарубежные системы управленческого учета можно классифицировать по ряду признаков. В качестве первого признака классификации можно предложить принцип взаимосвязи обеих учетных подсистем предприятия — финансовой и управленческой. В практике зарубежного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной системе учета на предприятии. В этом случае речь идет о первом варианте связи. Если система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета — экраны. Это второй вариант.

В настоящее время общая бухгалтерия за рубежом подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю — финансовую и внутреннюю — управленческую. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация предприятия. В системе внутреннего учета создается, прежде всего, информация о расходах, так как они являются объектом управленческого учета, в связи с чем они учитываются по видам, местам возникновения и носителям. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности. Управление затратами происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать расходы, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования, то есть формирования цен, используемых при расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги.

Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая является также одним из объектов управленческого учета. Эта учетная система практически не регламентируется зарубежным законодательством.

Важнейшая характеристика зарубежных систем управленческого учета — оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат и учет затрат по системе «Стандарт — костинг». Система «Стандарт — костинг» включает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладные расходы, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования.

Третьим признаком классификации систем управленческого учета является полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь различаются два варианта:

1) традиционный вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предполагает разделение всех текущих затрат производства на прямые и косвенные, то есть метод учета и калькулирования полной себестоимости.

2) подход неполной себестоимости, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, включающая только прямые переменные затраты; зависящие от изменения объемов производства и связанные с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов затрат, общим для второго варианта является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих затрат, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки.

В настоящее время за рубежом более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их. Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в зарубежном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара и равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые затраты и равен себестоимости в части только прямых затрат.

Система учета «Директ-костинг» предполагает расчет и выбор различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации. Сущность данной системы заключается в разделении затрат на постоянные и переменные: постоянные затраты не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат предприятия и не распределяются по видам продукции.

Следовательно, важной особенностью системы «Директ-костинг» является то, что благодаря ей можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.

Недостатком системы «Директ-костинг» является трудность в определении и дифференцировании переменных и постоянных затрат, так как очень часто на практике их трудно классифицировать и отнести к какой-то определённой группе.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые холостые затраты — часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета директ-костинг. Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей, выбор и замену оборудования и другие.

При современном уровне развития рыночных отношений за рубежом неизмеримо усложняется ориентация предприятия, что ведет не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления.

Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятии на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели, выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, то есть на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих делами, а системное, комплексное решение проблем. Эти объективные тенденции и процессы за рубежом в основном и определяют термином управленческий учет.

Таким образом, особенностью развития зарубежного учета в современных условиях является его модификация в сложные системы управления предприятиями и фирмами, важнейшей составной частью которых является управленческий учет. На каждом зарубежном предприятии существует своя система управленческого учета.

Заключение

По итогом изложенного в реферате материала можно резюмировать, что процесс развития управленческого учета представлен следующими периодами:

1) до 1950 г. целями управленческого учета являлись определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

2) 1950;1965 гг.: акцент сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

3) 1965;1985 гг.: внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

4) 1985;1995 гг.: внимание обращается к области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний;

5) с 1995 г. по сей день цели и задачи управленческого учета фокусируются на управлении целевыми результатами на основе эффективного использования ресурсного обеспечения, применения методов прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей, управления изменениями и знаниями, а также управления по целям и результатам.

Вследствие изложенного на современном этапе своего развития управленческий учет на предприятии представляет собой не просто учетную систему, но и начинает становиться основным ключевым ядром всей системы управления организацией в целом. Другими словами, современный управленческий учет является интегрированной системой управления предприятием, формирующей и обеспечивающей информацией о результатах деятельности — финансовых, временных, качественных, стоимостных и т. д.

В процессе проведенного нами исследования также выявлено, что управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или предприятиям, предоставляющим услуги. Существенно, что в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. В целом российские предприятия довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого учета, внедряют элементы зарубежных систем учета в своей практике, управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления, и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными предприятиями.

Таким образом, для дальнейшего развития управленческого учета необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией различные уровни управления для оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого учета.

1 Аверчев, И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И. Аверчев. — М.: Вершина, 2008. — 512 с.

2 Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / А. Апчерч. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 951 с.

3 Аткинсон, Э. А. Управленческий учет / Э. А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг. — 3-е изд.: пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2007. — 880 с.

4 Булгакова, С. В. Теория, методология и организация системы управленческого учета / С. В. Булгакова // Дис. на соиск. уч. степ. док. экон. наук: 08.00.12. Мичуринск-наукоград РФ. — 2009. — 450 с.

5 Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. — М., 2009. — 774 с.

6 Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 352 c.

7 Соколов, А. Ю. Теория и методология управленческого учета целевых затрат / А. Ю. Соколов // Дис. на соиск. учен. ст. док. экон. наук: 08.00.12. Казань. — 2008. — 378 с.

8 Суйц, В. П. Управленческий учет: учебник / В. П. Суйц. — М: Высшее образование, 2007. — 371 с.

9 Данилова, Н. Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н. Ф. Данилова, Е. Ю. Сидорова. — М: Издательство «Экзамен"№, 2009. — 8 с.

10 Шеремета, А. Д. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А. Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. — М., 2008. — 512 с.

11 Ткач, В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 144 с.

12 http://www.upruchet.ru/