Перечень аудиторских процедур

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• — инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
• — проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т. п.);
• — проверка правильности документального оформления операций;
• — проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• — аудиторская проверка правильности списания денег;
• — проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• — проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• — оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• — отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• — наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• — отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• — отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• — отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• — предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

• 1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
• 2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?
• 3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
• 4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
• 5. .Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)
• 6. Инкассируется ли данная организация?
• 7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?
• 8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
• 9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
• 10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
• 11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?
• 12. Регистрируются ли приходные документы в журналах?
• 13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?
• 14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?
• 15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?
• 16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санаторий?
• 17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?
• 18. Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?
• 19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?
• 20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
• 21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
• 22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
• 23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?
• 24. Датируются ли приходные, расходные кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанной в них?
• 25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?
• 26. Проверить операции по счету 57;
• 27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;
• 28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);