Синтетический и аналитический учёт поступления основных средств

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают:

поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:

выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

частичные ликвидации;

сумму уценки стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности, Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных или нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

• 08−1 «Приобретение земельных участков» ;
• 08−2 «Приобретение объектов природопользования» ;
• 08−3 «Строительство объектов основных средств» ;
• 08−4 «Приобретение объектов основных средств» ;
• 08−5 «Приобретение нематериальных активов «;
• 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» ;
• 08−7 «Приобретение взрослых животных» .

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы «и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту — их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом (то есть специализированными организациями на договорных началах) или хозяйственным способом (то есть силами и средствами самого предприятия).

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик. Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие-застройщик на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись: Д08 К60.

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (свободно стоящие станки, транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и др.).

По данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции, модернизации, приобретения). Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется актом приемки-передачи основных средств, служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в бухгалтерском учете отражается записью: Д01 К08.

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, согласованной сторонами, до 1 января 2000 года, оформлялось как Д01 К75. С 1 января 2000 года сумма дебиторской задолжности отражается как Д75/1 К80. Стоимость основных средств поступивших в качестве вклада — Д08 К75, а потом Д01 К08.

Основные средства, полученные в порядке бесплатной передачи от других юридических лиц, а так же в качестве субсидий Правительства РФ до 1 января 2000 года отражали как Д01 К83 «Добавочный капитал», по основным средствам производственного назначения, или Д01 К88 «Нераспределённая прибыль». С 1 января 2000 года подобные операции относят на прибыль — Д08 К99 «Прибыль и убытки». При этом стоимость безвозмездно полученных основных средств может отражаться на финансовом результате двумя способами:

• 1. В момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
• 2. По мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

При втором способе по безвозмездно принятым основным средствам делаются проводки:

Д08 К98 — на первоначальную стоимость;

Д01 К08 — на первоначальную стоимость;

Д20,25,26,44 К02 — на сумму начисленной амортизации;

Д98 К99 — на сумму амортизации.

При первом способе безвозмездно переданные ОС оформляются проводками: Д08 К99 и Д01 К08.