МСФО — как залог конкурентоспособности

Проблемы перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Внедрение международных стандартов стандартов финансовой отчетности в РК началось тогда, когда вступили в силу казахстанские стандарты бухгалтерского учета. Это диктовалось требованиями развивающейся рыночной экономики. Международные стандарты представляют собой адаптированные к экономике переходного периода положения, базирующиеся на общепринятых принципах и методах бухгалтерского учета. В связи с дальнейшим реформированием экономики республики, принятием ряда законодательных актов, направленных на активизацию рынка ценных бумаг, банковского и страхового дела, инвестиционной деятельности принято решение о переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Стандарты бухгалтерского учета, несмотря на определенную ограниченность в освещении и раскрытии принципов и методов учета ряда нетипичных для казахстанского бизнеса финансовых операций, что вполне объяснимо для периода принятия послужили для многих казахстанских бухгалтеров в качестве хорошей подготовительной базы для освоения МСФО.

Реформирование бухгалтерского учета осуществлялось с целью разработки новой методологии и методики на базе международных стандартов. Активы, или имущество компаний, по МСФО характеризуются тем, что они контролируются компанией в результате прошлых событий и заключают в себе будущие экономические выгоды.

Международные стандарты построены на наличии профессионального суждения или оценки при подготовке финансовой отчетности. В силу изложенных причин это правило казахстанский бухгалтер, привыкший к жесткому регламенту ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, избегает.

Особенно необходимо отметить роль главного бухгалтера в работе бухгалтерии. Главный бухгалтер обязан обеспечить :

ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательными и нормативными документами, утвержденными в установленном порядке;

контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

составление отчетности и представление оперативной информации о хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов;

оценку фактического использования выявленных резервов.

Так, МСФО определяют, что в первую очередь превалируют интересы пользователей финансовой отчетности. Казахстанские стандарты также отмечают, что финансовая отчетность обслуживает интересы пользователей. На практике финансовая отчетность составляется, как правило, в полном объеме для регулирующих органов.

Активы, или имущество компаний, по МСФО характеризуются тем, что они контролируются компанией в результате прошлых событий и заключают в себе будущие экономические выгоды. КСБУ дублируют это положение, но определяющим фактором служит принадлежность предприятию активов или имущества на праве собственности.

МСФО провозглашается требование приоритета содержания над формой, что предусмотрено и КСБУ. Приоритет содержания над формой учитывает, что результаты и операции компании учитываются исходя из содержания и условий хозяйствования, а не правовой формы. В нашей практике в большинстве случаев этот принцип не соблюдается из-за отсутствия механизма реализации и установления приоритета, закрепленного законодательством, правовой формы.

Международные стандарты построены на наличии профессионального суждения или оценки при подготовке финансовой отчетности. В силу изложенных причин это правило казахстанский бухгалтер, привыкший к жесткому регламенту ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, избегает.

Кроме общих различий в применении стандартов, имеется ряд несоответствий и в организации учета.

Например, МСФО не устанавливают единый отчетный период для компаний, а финансовый год может не совпадать с календарным годом.

В то же время Концепция определяет основу всех стандартов. Она формирует базу, на основе которой прослеживается взаимосвязь между стандартами, и предполагает корректировки, но опирающиеся на общие принципы формирования и представления финансовой отчетности. Если, как отмечено в Концепции, возникают новые объекты учета и нетипичные операции, а специального стандарта в отношении этих обстоятельств нет, то они отражаются на основе установленных принципов.

В Концепции приведен перечень пользователей финансовой отчетности в следующей очередности: инвесторы, работники, заимодатели, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Это объясняется тем, что инвесторы являются поставщиками капитала для компаний, и представление информации, удовлетворяющей их потребности, будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности включают понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

МСФО определяют и ограничения в использовании принципов уместности и надежности. Отмечено также, что соблюдение требований к качеству информации должно сочетаться с тем, что выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение.

Таким образом, концепция представляет собой основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для широкого круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей. Согласно казахстанскому законодательству отчетность представляется пользователями не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Финансовая отчетность обычно включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках (в казахстанском бухгалтерском учете — о доходах и расходах), отчет об изменении финансового положения (может представляться как отчет о движении денежных средств или отчет о движении фондов), примечания и другие отчеты и пояснительные материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности. В формат финансовой отчетности могут быть включены отчеты директоров, анализ и т. п., но элементами финансовой отчетности они не являются.

В нашей бухгалтерской практике финансовая или бухгалтерская отчетность состоит из формы 1 «Бухгалтерский баланс», формы 2 «Отчет о совокупном доходе», формы 3 «Отчет о движении денег», формы 4 «Отчет об изменении капитала», учетной политики и пояснительной записки. При этом отчетность может дополняться необходимой для пользователей отчетности информацией.

Казахстанским законодательством предписана для некоторых субъектов (например, банков, акционерных обществ) обязательная публикация отчетности, предоставление отчетности банку-заимодателю при решении вопроса о предоставлении им кредита, уполномоченному государственному органу при регистрации выпуска акций, другим государственным органам при организации ими тендеров и т. д. Так как финансовая отчетность является отчетностью общего назначения, т. е. информация, содержащаяся в ней, не представляет коммерческой тайны, то она в определенных случаях может быть затребована партнерами и иными заинтересованными лицами.

Руководство компании, согласно МСФО, несет не только ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности, но само заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности.

В Концепции понятие ответственности имеет скорее декларативный характер и не столь частный, как в законодательстве, которым предусмотрена административная и уголовная ответственность за предоставление отчетности, например с искаженными показателями, уполномоченному органу при рассмотрении вопроса регистрации выпуска акций. Очевидно, что в НСФО и не требуется определять степень ответственности руководства компании, в данном случае подразумевается ответственность перед пользователями отчетности и заинтересованность в связи с этим в этой информации, несмотря на то, что руководство имеет доступ к управленческой информации.

Составные части финансовой отчетности, как это следует из НСФО, взаимосвязаны и ни одна из них в отдельности не дает всей необходимой информации для пользователя, так как отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий.

МСФО определяют основополагающие допущения. Так, например, метод начисления при составлении финансовой отчетности служит для отражения не только прошлых операций, связанных с выплатой или получением денег, но и обязательств по уплате денег и получению их в будущем. Результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении и отражаются в соответствующих отчетных периодах независимо от уплаты или получения денег или их эквивалентов. Метод начисления применяется в казахстанском бухгалтерском учете с 1997 года, до этого допускалось, на выбор предприятия, использовать либо кассовый метод начисления, либо метод начисления. Законодательством некоторых стран допускается применение кассового метода начисления для небольших предприятий, в РК для всех субъектов в настоящее время обязательно применение метода начисления. Отметим некоторые особенности элементов отчетности и их признаки.

Так, фактическая стоимость приобретения означает оценку активов по сумме уплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении. Обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по сумме денег или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дела. В казахстанском бухгалтерском учете фактическая стоимость приобретения понимается как первоначальная стоимость, определяемая на основе фактически выплаченных денег на приобретение или начисленных при создании актива.

При применении метода текущей стоимости активы отражаются по сумме денежных средств, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтируемой сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалось бы уплатить в целях исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Текущая стоимость представляет собой восстановительную стоимость, при которой используется рыночная стоимость объектов учета.

При методе возможной стоимости продажи (исполнения) активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая в настоящий момент может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения по недисконтируемой сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Возможная стоимость продажи (исполнения) представляет собой стоимость реализации (погашения) или, знакомую казахстанским бухгалтерам, продажную стоимость (цена продажи), использование которой практикуется на предприятиях торговли.

МСФО определяет критерий признания выручки и предоставляет признаки момента признания выручки сумме выручки, дает руководство по требованиям к раскрытию информации. МСФО применяется в учете выручки от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими процентов, лицензионных платежей субъектами и дивидендов.

Правила признания выручки выражаются как:

• — справедливая стоимость по договору, в том числе скидки;
• — дисконтирование выручки при большом разрыве во времени до поступления денег;
• — переход к покупателю существенных рисков и вознаграждений на основе перехода права собственности;
• — исключение из выручки налога с продаж, налога на добавленную стоимость, налогов на товар, услуги;
• — признание выручки от оказанных услуг по степени их оказания;
• — надежная оценка выручки и затрат. Доход признается только при условии, что экономические выгоды со всей определенностью будут получены.

Сомнительные к получению суммы, включенные ранее в доход, предписано относить в затраты.