Необходимость отражения в бухгалтерском учете отложенных налогов на прибыль на ООО «Мир Идеального Климата»

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 введено в действие с 1 января 2003 г., через год после вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Изменение налогового законодательства повлекло за собой возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в определении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ.

Кроме того, ст. 313 НК РФ закрепила необходимость ведения налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

При этом следует отметить, что система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно.

Таким образом, можно говорить о двух различных учетных системах:

• — традиционном бухгалтерском учете, данные которого используются для подготовки бухгалтерской отчетности, представляющей информацию о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, при этом бухгалтерская отчетность используется широким кругом пользователей при принятии ими экономических решений;
• — налоговом учете, который осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода для расчета налога на прибыль, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Признание одних и тех же доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налоговом учете различно:

• — доходы и расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны для целей налогообложения налогом на прибыль;
• — доходы и расходы могут быть признаны в налоговом учете, т. е. приниматься для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но никогда не будут признаны в бухгалтерском учете;
• — доходы и расходы могут признаваться в бухгалтерском учете в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете — в другом периоде (других периодах).

ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов, установленными бухгалтерским и налоговым законодательством.

То есть применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие между величинами налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль.

В этой связи ПБУ 18/02 вводит в нормативную базу по бухгалтерскому учету совершенно новые понятия:

• * постоянная разница;
• * вычитаемая временная разница;
• * налогооблагаемая временная разница;
• * постоянное налоговое обязательство;
• * отложенный налоговый актив;
• * отложенное налоговое обязательство.

Поскольку ранее эти понятия в бухгалтерском законодательстве не использовались, бухгалтерам необходимо четко уяснить, в каких ситуациях возникают те или иные разницы.