Отражение хозяйственных операций по учету кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета

Организация для пополнения собственных оборотных средств и внеоборотных активов, помимо собственных источников, может привлекать заемные средства: кредиты банков и займы юридических и физических лиц.

Заемные отношения могут оформляться кредитными договорами, а также договорами займа, товарного или коммерческого кредита. Кроме того, заемные отношения могут возникать при выдаче векселей и эмиссии облигаций.

Кредиты выдаются специальными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление данной деятельности. Предметом кредитного договора могут выступать только денежные средства. Условия погашения кредита и уплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливаются в кредитном договоре, который обязательно должен быть заключен в письменной форме.

По договору займа во временное пользование могут быть переданы денежные средства и/или вещи. Необходимость составления договора займа в письменной форме возникает в случае, если займодавцем является юридическое лицо. В отличие от кредитного договор займа может предусматривать возврат предмета договора без уплаты по нему процентов.

Если между сторонами заключается договор по поводу предоставления во владение и пользование определенных вещей, то такой договор носит название товарный кредит.

Часто кредит может предоставляться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, продукции, работ, услуг (коммерческий кредит).

В зависимости от срока погашения кредиты и займы подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (в течение года).

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации расчеты по полученным кредитам и займам учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными. По кредиту отражается возникновение задолженности по заемным средствам, а по дебету ее погашение (в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50, 51, 52, 55). Указанные счета содержат информацию о задолженности по кредитам и займам с учетом начисленных по ним процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов осуществляется в сроки и в суммах, установленных в соответствующем договоре, и отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет на счетах 66 и 67 должен быть организован по видам кредитов и займов, по займодавцам и кредитным организациям. При этом информация должна формироваться отдельно по основному долгу и начисленным к уплате процентам.

Порядок отражения в учете информации о расходах по обслуживанию кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/08. В соответствии с данным Положением в состав расходов, связанных с получением и использованием займов и кредитов, помимо процентов, включают:

• — проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• — дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском облигаций и векселей;
• — курсовые разницы, возникающие при уплате процентов по заемным средствам в валюте.

Для целей бухгалтерского учета все расходы, связанные с получением займов и кредитов относятся в состав прочих расходов, за исключением случаев приобретения или создания за счет заемных средств инвестиционных активов — объектов имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени.