Основы правового статуса налогового агента в зарубежных странах

Термин «налоговый агент» достаточно редко встречается в зарубежной литературе. Вместе с тем субъект налоговых правоотношений, известный российскому законодателю как налоговый агент, существует и в большинстве зарубежных государств.

Такой субъект налоговых правоотношений возникает в тех случаях, когда на лицо, являющееся источником выплаты для налогоплательщика (как физического лица, так и организации), возлагается обязанность по исчислению суммы налога, удержанию ее из выплаты, которая должна быть осуществлена в пользу налогоплательщика, а также по перечислению соответствующей суммы в пользу публичного субъекта.

Считается, что впервые система взимания налога у источника выплаты была использована в Великобритании в 1803 г. для уплаты подоходного налога: до этого налогоплательщики самостоятельно уплачивали налоги в рамках подоходного налогообложения, что в связи с несовершенством методов налогового контроля приводило к масштабным уклонениям от уплаты налога. До Второй мировой войны применяемые в разных странах правила о взимании налога у источника выплаты скорее были исключением, чем правилом: это во многом объясняется тем, что подоходный налог уплачивался не всеми слоями населения^[1].

Взимание налога у источника (with holding), как правило, рассматривается в качестве краеугольного камня эффективной системы подоходного налогообложения^[2]. Взимание налога у источника выплаты применяется в отношении доходов от трудовой деятельности, доходов в виде процентов, дивидендов, роялти, от использования патентов, продажи долей и недвижимого имущества.

Как правило, удержание налога у источника применяется при взимании налога с дохода от трудовой деятельности. Так, из представленных в Обзоре ОЭСР 52 государств лишь четыре — Франция, Гонконг, Сингапур и Швейцария — не применяют взимание у источника в отношении доходов от трудовой деятельности, при этом во Франции взимание у источника выплаты применяется в отношении платежей по социальному страхованию.

Сумма налога обычно исчисляется и удерживается налоговым агентом ежемесячно: подобный подход использован в Австралии, Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Израиле, Испании, Италии, Канаде, Корее, Нидерландах, США, Чехии, Финляндии, Эстонии, Японии и ряде других государств. В качестве общего правила более частое исполнение данных обязанностей — два раза в месяц — предусмотрено в Греции, Норвегии, а более редкое — ежеквартальное — в Испании, где ежемесячное исполнение рассматриваемых обязанностей налогового агента является общим правилом для крупных компаний.

Следует отметить, что в некоторых государствах специальные правила устанавливаются для малых и крупных предприятий. Обычно при наличии специального регулирования малые предприятия реже осуществляют функции налогового агента — ежеквартально или раз в год, а крупные организации — чаще, например, два раза в месяц. Подобное специальное регулирование в отношении малых и (или) крупных организаций содержится в законодательстве Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Кореи, Латвии, Мексики, Румынии, США, Финляндии, Японии.

Государства используют разные подходы к решению вопроса о том, как часто налоговые агенты — работодатели должны представлять в налоговый орган отчетность о количестве выплаченного дохода и удержанного налога: ежемесячно, ежеквартально или раз в год. Как правило, налоговый агент представляет следующую информацию: имя налогоплательщика, идентификационный номер налогоплательщика, сумма выплаченного дохода и сумма исчисленного и удержанного налога. Ежемесячно соответствующую информацию в налоговые органы предоставляют налоговые агенты в таких государствах, как Аргентина, Болгария, Венгрия, Исландия, Китай, Корея, Латвия, Литва, Нидерланды, Новая Зеландия, Португалия, Словакия, Словения, Турция, Финляндия, Эстония, Япония. Один раз в год рассматриваемую обязанность исполняют налоговые агенты в Австралии, Австрии, Великобритании, Греции, Дании, Италии, Ирландии, Испании, Канаде, Люксембурге, Норвегии, Польше, Швеции, Чехии, а также на Кипре.

В зависимости от применяемой государством системы взимания налога у источника (кумулятивной или некумулятивной) сумма налога, удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом, либо является итоговой суммой налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, либо по итогам налогового периода на налогоплательщика будет возложена обязанность, но представлению налоговой декларации и самостоятельной уплате суммы налога.

• [1] См.: Коломеец Д. С. Правовое положение налогового агента в российском и зарубежном законодательстве: автореф, лис. … канд. юрид. наук. М., 2011. С. 20−22.
• [2] Подробнее об уплате налога путем удержания у источника выплаты см.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 289−301 (дата обращения: 15.03.2014).