Использование заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств

Заявления руководства — письменная информация, представленная руководством аудируемого экономического субъекта аудитору в ходе аудиторской проверки как по собственной инициативе, так и в ответ на конкретные запросы.

Согласно MCA 580 «Заявления руководства» аудитор должен получить надлежащие заявления от руководства аудируемого экономического субъекта:

• — о признании руководством своей ответственности за бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• — отсутствии нарушений со стороны руководства и сотрудников, играющих важную роль в функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — отсутствии нарушений в бухгалтерском учете, повлекших за собой соответствующие существенные искажения или упущения в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — полноте информации, предоставленной в отношении связанных сторон;
• — убытках от различных операций;
• — планах относительно тех или иных активов;
• — порядке определения оценочных значений;
• — оценке уместности допущения о непрерывности деятельности;
• — последующих событиях.

Если аудитор может получить другие достаточные и уместные аудиторские доказательства, то заявления руководства не могут их заменить. В тех случаях, когда аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, несмотря на то что есть вероятность их существования, это можно расценивать как ограничение объема аудита даже при наличии соответствующих заявлений руководства. В некоторых случаях заявления руководства являются единственными доступными аудиторскими доказательствами.

Если заявления руководства экономического субъекта противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать возникшие обстоятельства и переоценить надежность других заявлений.

МСА 580 требует документального оформления заявлений руководства экономического субъекта в виде:

• — письма-заявления от руководства;
• — письма аудитора, в котором изложено его понимание заявлений руководства и подтвержденное им;
• — соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа;
• — подписанного руководством экземпляра бухгалтерской отчетности.

Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, датировано и подписано представителями руководства, которые несут главную ответственность за финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. В некоторых случаях аудитор может потребовать письмо-заявление от других членов руководства.