Бюджет производственных затрат

Сведения о различных производственных затратах позволяют сформировать бюджеты производственных затрат центров ответственности по каждому виду производимой продукции. Формат бюджетов зависит от принятого метода калькулирования — по полным или по переменным затратам. Если точно соблюсти классификацию статей затрат, это позволит в дальнейшем прямо использовать эти бюджеты при составлении бюджетного отчета о прибылях и убытках.

Калькулирование по переменным затратам (директ-костинг) используется российскими предприятиями крайне редко, поэтому в дальнейших примерах мы будем использовать традиционные формы отчетов на основе калькулирования по полным затратам.

Вместе с тем, бюджет производственных затрат, основанный на нормативных затратах на единицу продукции, может ввести менеджеров и аналитиков в заблуждение, поскольку создает иллюзию того, что все затраты, рассчитанные по нормативам, являются переменными, и могут контролироваться на уровне производства. Однако в различных релевантных диапазонах выпуска эти затраты могут быть либо постоянными, либо условно-постоянными.

Попытка анализировать выполнение бюджета при различных объемах выпуска может привести к неправильным выводам относительно эффективности деятельности менеджеров данного центра ответственности. Поэтому целесообразно с самого начала процесса бюджетирования четко различать переменные и постоянные затраты.

Пример

Бюджет производственных затрат цеха пластмасс производственной компании «Вектор» на май 200х года, руб.

Бюджет производственных затрат цеха прессовки производственной компании «Вектор» на май 200х года, руб.

Производственные бюджеты подразделений важны прежде всего для целей оперативного управления бизнес-процессами на уровне самих подразделений. Вместе с тем, для целей контроля интерес представляют и сводные производственные бюджеты по предприятию в целом. Сводный бюджет может быть представлен в разрезе продуктов — для целей анализа и контроля доходности продуктов, либо в разрезе подразделений — для целей контроля использования разных видов ресурсов в подразделениях.

Пример

Сводный бюджет производственных затрат производственной компании «Вектор» (за исключением цехов упаковки) в разрезе продуктов на май 200х года, руб.

Сводный бюджет производственных затрат производственной компании «Вектор» (за исключением цехов упаковки) в разрезе подразделений на май 200х года, руб.

При подготовке, выполнении и анализе бюджетов производственных расходов подразделений и целого предприятия, представленных в разрезе продуктов, следует помнить, что суммы ОПР, как правило, относятся к центру ответственности в целом, а на продукты они распределяются согласно некоторым расчетным ставкам распределения.

Ответственность за выполнение бюджетов производственных расходов подразделений несут руководители этих подразделений, а сводного бюджета — главный производственный менеджер.