Планирование аудиторской проверки

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ПСАД) № 3 «Планирование аудита» на начальном этапе любой аудиторской проверки необходимо подготовить общий план и программу аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.

Прежде чем спланировать проверку запасов, аудитору необходимо предварительно оценить систему внутреннего контроля (СВК) клиента, в частности, в отношении движения запасов. Такая оценка может как подтвердиться, так и подвергнуться корректировке в ходе аудита. Внутренний контроль представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками клиента, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности клиента нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Хозяйственные операции по учету запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: вероятность санкционированного списания запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество; высокий риск хищения запасов; значительный массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, утеря бумаг; искажение фактов списания запасов из-за технических ошибок.

Для того чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор должен проверить:

• — наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
• — проведение инвентаризации МПЗ (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
• — круг лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск запасов, а также заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
• — соблюдение порядка оформления первичных документов, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
• — своевременность и полноту отражения операций с запасами в регистрах бухгалтерского учета, применение системы нормирования расхода МПЗ;
• — раскрытие принципов учета запасов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением запасов, используемые счета, методы оценки и др.;
• — наличие нетипичных операций с запасами.

Обычно в ходе оценки внутреннего контроля за движением запасов аудиторы оформляют соответствующие тесты. При этом эффективность СВК может быть оценена путем подсчета количества баллов, присвоенных каждой позиции теста. По результатам подсчета оценка надежности СВК может быть определена как «высокая», «средняя» и «низкая». Шаблоны таких тестов утверждаются внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Оценка надежности СВК может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут (или не помогут) обнаружить существенные искажения информации по движению запасов. В связи с тем, что риск неэффективности СВК затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах вероятность такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. Оценив СВК, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур. аудит проверка материальный запасы.