Заключение. 
Процесс организации учета материально–производственных запасов в организации

В дипломной работе представлен порядок организации учета материально-производственных запасов и раскрыт внутренний аудит в ООО «Миллениум-М». Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.

Согласно поставленным задачам данной дипломной работы в первой главе детально рассмотрен учет материально-производственных запасов. Раскрыты теоретические основы способов учета МПЗ, его документальное оформление, особенности проведения инвентаризации материально-производственных запасов. Определены особенности учета в торговых организациях, особенности учета ГСМ. Соответственно учет материально-производственных запасов и должен соответствовать требованиям, определенным нормативно-законодательными актами по данному виду учета. Материалы, в зависимости от группировки и назначения, имеют свои особенности учета, а так же определенные требования к оформлению первичных документов.

Во второй главе работы рассмотрен учет в ООО «Милениум-М» материально-производственных запасов, которые принимаются к бухгалтерскому учету на основании учетной политики предприятия и пункта 5 ПБУ 5/010 по фактической себестоимости. Так как на исследуемом предприятии основным видом деятельности является оптовая торговля, то материалы, принимаемые к учету представлены двумя основными группами: материально-производственные запасы (сч.10) и товары (сч.41).

Приобретение материалов в данной организации осуществляется за плату в соответствии с заключаемым между покупателем и поставщиком договора поставки материальных ценностей. Правила заключения и исполнения договоров поставки в ООО «Миллениум-М» регулируются статьями 506−524 ГК РФ. При поступлении материалов их классифицируют на две основные группы и отражают по дебету с использованием сч.10 субсчет 3 «Топливо» и сч.10 субсчет 6 «Прочие материалы». На основании аналитического учета на субсчете 3 фиксируют поступление антифриза, ацетона, бензина Аи-92,95, воду дистиллированную, растворители, смазку WD-40, тосол. На субсчете 6 запасные части для транспортных средств. Так как организация имеет достаточно большой автопарк, движение материалов в виде ГСМ осуществляется в значительных объемах.

В ООО «Миллениум-М» списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости. Списание ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичными учетными документами (в частности, путевыми листами). Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с перевозочным процессом и содержанием и эксплуатацией автотранспорта, отражают на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» (так как данная организация торговая). Для отнесения затрат на приобретенные ГСМ на затраты в ООО «Миллениум-М» подтверждают производственный характер их использования на основании правильное оформление путевых листов и осуществление контроля за соблюдением норм расходования ГСМ.

В ООО «Миллениум-М» в качестве первичных документов учета ГСМ используют путевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специального автомобиля (форма № 3 спец); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, № 4-п); журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортная накладная (форма № 1-т). В обязательном порядке в оформленных путевых листах отражены показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршруты передвижения.

При отпуске ГСМ в их оценка в бухгалтерском учете производится в ООО «Миллениум-М» способом списания по средней себестоимости с применением варианта скользящей оценки, который зафиксирован в приказе об учетной политике Материалы, поступившие в ООО «Миллениум-М» учитывают оперативно-бухгалтерским сальдовым способом аналитического учета. При этом на складе ведется количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов. На начало каждого месяца проводится инвентаризация.

Выбытие материалов в ООО «Миллениум-М» осуществляется на основании их оценки по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материалов на среднюю себестоимость. Таким образом, в ООО «Миллениум-М» расходы материалов в соответствии с учетной политикой торговой организации списывают на сч.44. На основании данных инвентаризации в 2007 году проводилась уценка материалов. Результат уценки материалов был отражен в учете.

Аналитический учет поступления товаров в ООО «Миллениум-М» ведется на складах и в бухгалтерии на сч.41. документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

Учет поступления товаров на склад торгового предприятия осуществляется по фактической себестоимости (непосредственно на сч.41) и организован сортовым способом учета товара. Особенностью сортового способа учета на складах является хранение товаров по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному, о чем свидетельствует анализ счета 41 по субконто. Данный способ учета закреплен в учетной политике ООО «Миллениум-М».

При этом, для оценки товаров в ООО «Миллениум-М» используют метод средней цены. При отгрузке товаров, их покупная стоимость списывается на себестоимость и отражается в бухгалтерском учете по дебету сч.90 субсчет «Себестоимость продаж».

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС). Некоторые виды расходов, осуществленных при приобретении материалов и товаров, в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости МПЗ. Такими расходами являются проценты за использование заемными средствами, расходы на страхование, суммовые разницы, возникающие при приобретении по покупной цене, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах. Однако, в связи с тем, что данных видов расходов организация не осуществляет, стоимость МПЗ в бухгалтерском учете совпадает с их стоимостью в налоговом учете.

Рекомендациями по организации бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО «Миллениум-М» является:

1. Учет МПЗ по учетным (плановым) ценам.

В процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов (анализ сч.10 по субконто), то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). Таким образом, в связи со спецификой организации деятельности в ООО «Миллениум-М», оформление первичных документов для списания материалов (в особенности ГСМ) требует времени, а цены колеблются, учет по плановым ценам является наиболее оптимальным.

2. Использование арендованного транспорта в учете с цельюуменьшения налогооблагаемого дохода.

Получить транспортное средство во временное владение и пользование можно, заключив договор аренды транспортного средства с юридическим или физическим лицом. На арендованную машину выписывается путевой лист на время работы, поскольку распоряжается машиной организация. А пп.2 п. 1 ст.253 НК РФ разрешает включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, которое используется в производственной деятельности. Это касается и ГСМ, которые используются на арендованном автомобиле.

3. Безвозмездное пользование автомобилем с цельюуменьшения налогооблагаемого дохода.

Организация может заключить договор безвозмездного пользования автомобилем. По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучатель обязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором. Расходы организации по содержанию и эксплуатации автомобиля, полученного по договору безвозмездного пользования, уменьшают налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке, если договором предусмотрено, что данные расходы несет ссудополучатель.

Аудит МПЗ организован на основании проведения внутренней аудиторской проверки по учету МПЗ в ООО «Миллениум-М». Определены план и программа аудита МПЗ. В связи с тем, что вешнего аудита не проводилось, организация внутреннего аудита учета МПЗ важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.