Типичные ошибки. 
Аудит движения денежных средств на расчетных и других счетах в банках

Типичными ошибками являются следующие:

• 1. Отсутствие разрешения (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала (Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в ред. от 18.06.99));
• 2. Неверно установлена даты пересчета иностранной валюты в рубли по операциям учета продажи (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ, Пункт 6 ПБУ 3/2000)
• 3. Неверное применения курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ, Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000)
• 4. Неправильная корреспонденция счетов по отражению продажи валюты (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета)
• 5. Допущение исправлений в банковских документах (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ)
• 6. Отсутствие платежных документов (платежные документы, выписки по расчетным счетам), подтверждающих факт совершения операций (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ)
• 7. Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»)
• 8. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
• 9. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя про веря ем ого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка. Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
• 10. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
• 11. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости N1 или 2 по сч.51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20.44), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.