Учет выбытия ОС и доходных вложений

Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

Дебет 91Кредит 01 —отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02Кредит 01 —отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дебет 91Кредит 69, 70, 76 и др. —отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;

Дебет 10Кредит 91 —оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дебет 62Кредит 91 —получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;

Дебет 91Кредит 68 —начислен НДС по проданным основным средствам;

Дебет 99Кредит 01;

Дебет 02Кредит 99 —отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях первоначальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие Кредит 01, субсчет „Первоначальная основных средств“ (восстановительная) стоимость основных средств» а накопленная амортизация — записью:

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость списывают на счет 91:

Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основных средств и увеличена сумма операционных расходов.

В налоговом учете при списании основного средства в состав налоговых расходов включают часть стоимости материалов, полученных при демонтаже этого объекта. Налоговые расходы исчисляют по следующей формуле Р = М/х24%,.

где Р — стоимость материалов, по которой они будут включены в расходы при расчете налога на прибыль; М — рыночная стоимость материалов, по которой они были оприходованы после ликвидации. В момент списания этих материалов ранее начисленный налог следует включить в расходы.

Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91.