Аудит сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности

Данный вопрос регламентируется ФСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», который устанавливает единые требования к рассмотрению в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ФСАД № 26 разработан на основе MCA 710 «Сопоставления «. ФСАД № 26 не применяется в отношении прочей информации, содержащейся в документах, входящих в состав проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как этот вопрос рассматривается отдельно во ФСАД № 27.

Сопоставимыми показателями в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, которые отражают:

• • финансовое положение;
• • результаты финансовой деятельности;
• • движение денежных средств;
• • иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период.

Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

• 1) соответствующих показателей за предшествующий период;
• 2) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период.

Порядок действий аудитора в отношении соответствующих показателей и сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности примерно одинаков.

Влияние аудиторских заключений за предыдущие периоды:

• • если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, то независимо оттого, приводит ли это к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано также в отношении соответствующих показателей за предыдущий период;
• • если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, но ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, была устранена и надлежащим образом отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении за текущий период, как правило, не приводится. Однако, если влияние указанной ситуации является существенным для текущего периода, аудитор может привлечь в аудиторском заключении за текущий период внимание к указанной ситуации.

Кроме того, если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским заключением, аудитору необходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетностью. В противном случае аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, а причиной модифицирования будут соответствующие показатели за предыдущий период, включенные в такую финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, аудитор в отношении соответствующих показателей за предыдущий период может сослаться в своем заключении за текущий период на выданное другим аудитором заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей. При этом его аудиторское заключение должно содержать соответствующие ссылки на следующее:

• 1) тот факт, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;
• 2) форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, то необходимо указать причину модифицирования);
• 3) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, то аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть указано, что аудит соответствующих показателей за предыдущий период не проводился.