Осуществление контроля системы внутреннего контроля организации

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как [3, с. 78−81]:

• а) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
• б) разрешение на осуществление операций с активами;
• в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
• г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от ревизоров, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Особенностью такой организации внутреннего контроля является то, что ревизоры — это сотрудники предприятия, но не работники бухгалтерии. Ревизионные комиссии собираются по распоряжению руководителя, проводят проверки и после выполнения проверок работники выполняют на предприятиях основную работу.

Работа ревизионной комиссии имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Обычно формирование контроля за счет ревизионных комиссий происходит в следующих случаях:

• 1) необходимы единовременные или внеплановые проверки отдельных подразделений, лиц или выполнения работ;
• 2) загруженность бухгалтерии не позволяет отвлекать работников бухгалтерии на проведение ревизий, а формировать отдельно службу контроля нет необходимости;
• 3) при проведении ревизии возможны выявления ошибок бухгалтерии, поэтому ревизии необходимо поручить другим лицам (не работникам бухгалтерии).

Объекты ревизии могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требовании его руководства и (или) собственников.

Функции ревизии в организации включают [3, с. 98−101]:

• — проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендации по улучшению этих систем;
• — проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• — проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указании руководства и (или) собственников;
• — проверку деятельности различных звеньев управления;
• — оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
• — проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
• — работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры финансовой системы организации;
• — оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
• — специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
• — разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность работы ревизионной комиссии обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к ревизии, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.

Ревизорами являются сотрудники, находящиеся в штате организации и подчиненные его руководству. Задачи ревизий определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность ревизоров заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

• — проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
• — оценку экономичности и эффективности операций компании;
• — проверку уровня достижений программных целей;
• — подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Работа ревизоров не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию ревизоров, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия [8, с. 56−61].

Ревизионная служба организации в ходе проверок должна принимать во внимание, что финансовая система экономического субъекта должна включать в себя:

• а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
• б) контрольную среду;
• в) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

• а) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• б) организационную структуру экономического субъекта;
• в) распределение ответственности и полномочий;
• г) осуществляемую кадровую политику;
• д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• ж) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Отдельные средства контроля (типичные виды аналитических процедур), используемых ревизорами в своей работе:

• — сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;
• — оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
• — сопоставление финансовых показателей деятельности организации со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
• — сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности организации, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для сбора доказательств ревизионной службой могут использоваться следующие процедуры [8, с. 70−73].

• 1. Проверка арифметических расчетов, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.
• 2. Инвентаризация — прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств.
• 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые финансово — экономическими службами.
• 4. Подтверждение (сверка расчетов) — прием, используемый для получения в письменном виде информации от должностных лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.
• 5. Устный опрос персонала, должностных лиц организации, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель оценить работу отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т. д.
• 6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.
• 7. Прослеживание (сканирование) — эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.
• 8. Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.