Документация и отчетность в системе налогового учета как часть работы бухгалтерской службы

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка отражения в регистрах информации об объектах учета. Налогоплательщик может разработать регистры самостоятельно или взять за основу те, что разработаны ФНС России. Последние представляют собой перечень основных показателей, не­обходимых для исчисления налоговой базы.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью определить налоговую базу для исчисления налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком. Согласно НК РФ налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок же ведения последнего устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Из данного определения видно, что цели налогового учета несколько иные, чем у бухгалтерского. Оба учета должны:

• 1. формировать полную и достоверную информацию. Но бухгалтерский — о деятельности организации и его имущественном положении, а налоговый — о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• 2. обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей. Бухгалтерский — для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, а налого­вый — для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать:

• · порядок формирования суммы доходов и расходов;
• · порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• · сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• · порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• · сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Законодательно установлено, что подтверждением данных на­логового учета являются:

• · первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• · аналитические регистры налогового учета;
• · расчет налоговой базы.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и включает в при­ложение к учетной политике для целей налогообложения.

В настоящее время существуют различные варианты организа­ции налогового учета:

• 1. Вести учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налогового учета.
• 2. Вести учет по правилам налогового учета и по его данным по­лучать данные бухгалтерского учета.
• 3. Вести параллельно бухгалтерский и налоговый учет.

В налоговом учете не предусмотрен новый (налоговый) план счетов — он ведется в соответствии с системой налоговых регист­ров. При этом, согласно НК РФ предприятия сами определяют как эти регистры будут формироваться, однако вести их необходимо. На основании информации данных регистров в дальнейшем долж­ны будут строиться показатели регистров формирования отчетных данных, которые затем переносятся в налоговую декларацию.