Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из организации вследствие:

прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;

уступки (продажи) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

непригодности к дальнейшему использованию;

по истечении срока их полезного использования.

В целом учет доходов и расходов при выбытии нематериальных активов и разниц по ним аналогичен учету доходов и расходов при выбытии основных средств. Исключением можно назвать лишь случай продажи нематериальных активов.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от выбытия нематериальных активов относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 23 ПБУ 14/2000).

В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериальные активы.

С расходами складывается следующая ситуация: особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учитывать остаточную стоимость нематериальных активов, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств, либо не уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

В первом случае доходы и расходы по выбытию нематериальных активов и возникающие разницы учитываются аналогично доходам и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.

Во втором случае организация не учитывает в расходах остаточную стоимость нематериальных активов, тем самым избегая риска занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных активов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налогообложения. Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример 2. Организация продала исключительное право на использование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За фактический срок амортизации накоплен отложенный налоговый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» ,.

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» .

1 200 руб.

погашена сумма отложенного налогового актива.

Если организация не учитывает остаточную стоимость выбывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет выглядеть так:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» .

7200 руб. (30 000 * 24%).

отражен постоянный налоговый актив.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтерском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Убыток, полученный от продажи нематериальных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации нематериальных активов признается сразу. Поэтому при продаже нематериальных активов с убытком появляются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.