Основные задачи, решаемые в ходе проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

• 1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчётности МПЗ действительно существуют.
• 2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчётности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
• 3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учёте операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчётного периода.
• 4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учёте и отчётности, но не были в нём отражены.
• 5. Стоимостная оценка. Необходимо:
  • — убедиться в том, что МПЗ отражены в учёте и отчётности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
  • — убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учётной политикой.
• 6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учёте в правильной оценке и в соответствующем отчётном периоде.
• 7. Представление и раскрытие. Необходимо:
  • — убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчётности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
  • — убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учёте в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации;
  • — убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчётности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путём проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

• 1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
• 1.1. Проверка начальных остатков.
• 1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учёта и бухгалтерской отчётности.
• 1.3. Оценка применимости выбранной учётной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
• 1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.
• 1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
• 2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

• 2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.
• 2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности — участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.
• 2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
• 2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
• 2.5. Анализ движения МПЗ.
• 2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учёте:
• 2.6.1. Проверка правильности оформления документов.
• 2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
• 2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учёте.
• 2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.
• 2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).
• 2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.
• 2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учёте.
• 2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчётности.
• 3. Заключительные процедуры.
• 3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.
• 3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности.

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов являются ориентировочными и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.