Аудит расчетов по обязательному социальному страхованию

При проведении аудита расчетов по страховым взносам следует обратить внимание на:

• 1. Определение расчетной базы;
• 2. Законность назначения и правильность расчета назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов;
• 3. Проведение проверки начисления правильности страховых взносов с выплат, осуществляемых организацией со своих работников;
• 4. Определение налоговой базы по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду;
• 5. Проверку законности применения регрессивной шкалы;
• 6. Проверку правильности исчисления сумм взносов, подлежащих перечислению.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день. Начисленные, но не уплаченные до 15 числа взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени.

Аудит расчетов с Пенсионным фондом РФ

Приступая к проверке расчетов с ПФР, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст. 237 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст. 241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса.

Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т. е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001 г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй — накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Общеустановленные тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов, составляет 22%. Из них страховая часть составляет 16%, а накопительная 6%.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты страховых взносов в ПФР действующему законодательству.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 — «Расчеты по пенсионному обеспечению».