Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

Введение

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства. При этом следует отметить, что существующая в Республике Беларусь налоговая система несовершенна, отличается высоким уровнем налоговых платежей, снижающих социально-экономическую роль налогов, не обеспечивает необходимое наполнение бюджетов всех уровней и во многом облегчает уход налогоплательщиков от уплаты налогов. В результате чего, налоги оказывают слабое воздействие на финансовую стабилизацию. Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях Все вышесказанное: актуальность налогов, их большая практическая значимость, несовершенство оценки налоговой нагрузки и необходимость совершенствования методики расчета и разработки налогового планирования и предопределили выбор мною именно такой темы дипломной работы. Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет Целью дипломной работы является изучение методики расчета налоговой нагрузки на примере конкретной организации, оценка уровня нагрузки и определение резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

— рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

— провести анализ экономического показателя предприятия;

— провести анализ действующей системы налогообложения на примере ОДО «Авангардспецмонтаж»

— рассчитать налоговую нагрузку в организации

— разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения для целей оптимизации налоговой нагрузки в ОДО «Авангардспецмонтаж»

Предметом данной дипломной работы является сущность налоговой системы, учет и методика расчета налоговой нагрузки, анализ уровня нагрузки и причин изменения.

Объектом исследования является ОДО «Авангардспецмонтаж»

В процессе выполнения дипломной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач. Данная работа состоит из трех разделов: первый носит теоретический характер, в нем также приводятся данные о сущности объекта исследования. Во втором разделе рассматривается анализ структуры и динамики налогов и методика расчета налоговой нагрузки в организации. В третьем разделе приводятся направления оптимизации налоговой нагрузки в данной организации.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

— Законодательные и нормативные акты Республики Беларусь (Конституция РБ, Налоговый кодекс РБ, Гражданский кодекс РБ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

— Законодательные акты администрации Минской области;

— Работы различных ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Брызгалин А. В, Басовского Л. Е., Ермоловича Л. Л., и др.

— Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012;2013 гг.

налоговый нагрузка анализ

1 Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Сущность налогов и принципы формирования эффективной налоговой системы Сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть? налоги.

Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Основным определением понятия «налог» согласно статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь «Общая часть» признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налог? категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от других сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налогов важнейшим критерием выступает их сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение? мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

В научной и учебной литературе имеется достаточно большое количество определений налогов, согласно которым:

? налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке [2];

? налог — необходимое существование государства;

? под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами [3];

? налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей[4];

? налоги — это индивидуально безвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленные представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную или муниципальную казну с определением их размеров и сроков уплаты.

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т. п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер — от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Характерными чертами налога как платежа, исходя из положений Налогового Кодекса Республики Беларусь, являются:

? обязательность;

? индивидуальная безвозмездность;

? отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

? направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Налог, в отличие от налогового платежа, представляет собой сложный комплекс действий, которые, в силу установления в нормативных правовых актах, обязан совершить уполномоченный орган либо представитель налогоплательщика. К таким действиям следует отнести, например, учет, исчисление, перечисление в бюджет в определенные сроки и установленным способом соответствующей денежной суммы, представляющей собой часть дохода или часть стоимости имущества налогоплательщика.

Налог как юридическая категория — это установленный правовыми нормами и обеспечиваемый силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности юридических или физических лиц, выраженной в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направляемой на выполнение возложенных на государство функций [6].

Данное комплексное определение наиболее глубоко отражает сущность налога, характеризует его как процесс, имеющий сложную структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов, раскрывает налог с позиции права.

Налоговая система Республики Беларусь формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

Научный подход к построению рациональной системы налогообложения предполагает, во-первых, системность, во-вторых, установление основополагающей базы этой системы и, в-третьих, формирование правовой базы, направленной на претворение в жизнь основных налоговых принципов.

Требование системности состоит в том, что все налоги должны быть взаимосвязаны и органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой налогообложения в целом и с отдельными ее элементами.

Основополагающей базой построения налоговой системы является объем бюджетных расходов. Налоги — не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и с этих позиций они производны от государственных расходов.

В основе построения налоговой системы заложены два принципа — функциональный и территориальный. Функциональный принцип регламентирует порядок взимания налогов с физических и юридических лиц. При этом, когда речь заходит о физических лицах, во внимание принимаются граждане страны, а когда о юридических — предприятия и организации. С доходов физических лиц взимаются личный подоходный налог, пенсионный взнос, налог на недвижимость. Налог с юридических лиц включает: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор на развитие территорий, налог на недвижимость и налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

Территориальный принцип построения налоговой системы определяет величину и принципы отчислений средств в централизованный доход государства, механизм налоговых поступлений в региональные бюджеты, а также налогов, идущих в местные органы власти — городские, районные, поселковые.

Формирование эффективной системы налогообложения в современных условиях включает следующие принципы:

1) справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные ставки;

2) определенности, простоты и доступности. Он требует, чтобы сумма, способ и время взимания были заранее известны плательщикам;

3) однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов как на национальном, так и на международном уровне;

4) гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства;

5) стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;

6) обязательности уплаты налогов;

7) в условиях существования содружества независимых государств, функционирования их в рамках единого экономического пространства механизм налогообложений организаций и населения во всех государствах содружества должен базироваться на общих принципах [8, с. 21].

Налоги являются необходимым инструментом построения экономических отношений в обществе, Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги. Налогообложение самым непосредственным образом связано с государственными расходами. Поэтому при анализе налоговых отношений необходимо исследовать состав государственных расходов и установить их соответствие общественно необходимым потребностям. Это весьма трудная задача, поскольку по-разному трактуется понятие общественно необходимых потребностей. По-разному определяется и состав этих потребностей в разных странах. Тем не менее в зарубежной практике налогообложения широко используются математические модели, посредством которых устанавливаются соотношения государственных доходов и расходов. Оптимизация государственных расходов создает условия для «конструирования» налогообложения, все элементы которого напрямую связаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами.

1.2 Уровень налоговой нагрузки и предпосылки к ее минимизации Для определения фискального потенциала налоговой системы используется система показателей налоговой нагрузки, которые характеризуют уровень налоговой нагрузки на экономику в целом, на одно предприятие в среднем по республике, в отрасли, на конкретное предприятие или физическое лицо.

В Республике Беларусь в настоящее время нет общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки на макроуровне. Известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне.

Показатели налоговой нагрузки на экономику в целом представляют собой отношение всех доходов государства, сконцентрированных в бюджетных и внебюджетных фондах, к валовому внутреннему продукту (ВВП) и рассчитываются по следующим формулам (1?3):

ННэ = (Д/ВВП) 100% = ((ДБф + ДВф)/ВВП) * 100%, (1)

где, ННэ — налоговая нагрузка на экономику в целом;

ГД — государственные доходы;

ВВП — валовый внутренний продукт;

ДБф — доходы бюджетных фондов;

ДВф — доходы внебюджетных фондов.

ННэб = (ДБф / ВВП) * 100%, (2)

где, ННэб — налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете;

ДБ? доходы бюджетных фондов;

ВВП? валовый внутренний продукт.

ННэв = (ДВф / ВВП) * 100%, (3)

где, ННэв? налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов во внебюджетных фондах ДВф? доходы внебюджетных фондов;

ВВП? валовый внутренний продукт.

В расширенной трактовке показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП.

Данный показатель имеет два уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка на экономику определяется как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение уплаченных в течение определенного периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета, текущее состояние государственных финансов и эффективность налоговой системы. Для стран с переходной экономикой данный показатель колеблется в пределах 26−27%, в Российской Федерации он составляет около 37%, в Республике Беларусь — около 40−42%.

Показатели налоговой нагрузки на одно предприятий в среднем по республике рассчитываются по формулам (4?6):

ННср = (об / ВВоб) х 100% + (бф + Нвф)/ВВоб) *100%, (4)

где, ННср? налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике;

ВВоб? валовая выручка всех предприятий республики;

Нбф? налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды;

Нвф? отчисления во внебюджетные фонды.

ННср = (Нбф/ВВоб)* 100%, (5)

где, ННср? налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений в консолидированный бюджет;

ВВоб? валовая выручка всех предприятий республики;

Нбф ?налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды.

ННср = (Нвф/ВВоб)* 100%, (6)

где, ННср? налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Нвф? отчисления во внебюджетные фонды;

ВВоб? валовая выручка всех предприятий республики.

Средний уровень номинальной налоговой нагрузки рассчитывается как отношение начисленных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики. Данный показатель определяет особенности функционирующей системы налогообложения. Средний уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение уплаченных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики, что, в свою очередь, характеризует фактические возможности предприятий своевременно и в полном объеме погашать свои налоговые обязательства.

Отраслевой уровень налоговой нагрузки рассчитывается аналогичным образом, как и налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республики, но с одним отличием: данные показатели определяются в среднем по отдельно взятой отрасли. Уровень налоговой нагрузки в различных отраслях неодинаков, что связано с особенностями функционирования конкретных отраслей. Так, в Республике Беларусь низкий уровень налоговой нагрузки характерен для жилищно-коммунального и сельского хозяйства, отрасли материально-технического снабжения и сбыта, деятельность которых малоприбыльна, что ведет к незначительным налоговым поступлениям в бюджет. Уровень налоговой нагрузки высок на предприятиях связи, транспорта, строительства, бытового обслуживания, что обусловлено более высокой трудоемкостью, а соответственно, и высоким уровнем затрат по оплате труда в себестоимости продукции.

Целью экономической деятельности любой коммерческой организации является максимизация прибыли. Поэтому организации зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды инвестором, осуществляющим инвестиционный проект.

Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;

2) из расчета исключены отчисления в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики [10, c. 62].

Существует ряд проблем, значительно усложняющих проведение анализа и расчета минимизации уровня налоговой нагрузки:

? довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

? детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике — расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов.

Методы определения налоговой нагрузки на микроэкономическом уровне различаются по структуре налогов, включаемых в расчет, и базе сравнения. Чаще всего берется отношение суммы начисленных налоговых платежей в организации к объему выручки или прибыли. Такой подход применяется и государством. В Республике Беларусь налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных субъектом хозяйствования налогов, сборов и его доходов от реализации, т. е. выручки. Этот показатель служит одним из критериев отнесения предприятий к средней группе риска, определяющего периодичность проверок, в случаях, когда налоговая нагрузка в календарном году ниже среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (по виду экономической деятельности), сложившегося по налоговому органу, на учете в котором состоит проверяемый субъект, с учетом применяемой системы налогообложения или если она снижается у проверяемого субъекта в календарном году больше, чем в предыдущем или чем у аналогичных предприятий, в отрасли или регионе. Таким образом, успехи в минимизации налогов не остаются без оценки контролирующих органов.

Согласно исследованию Всемирного банка DoingBusiness налоговая ставка в Беларуси составила в 2013 г. 54% к чистой прибыли, что выше, чем в странах ОЭСР (38,7%), России (50,7%) и Казахстане (28,6%). В налоговой системе и в экономике экономически развитых стран именно налоговая ставка является выражением налогового бремени или налоговой нагрузки (обычно выражаемые как процент, согласно которому облагаются налогом бизнес и физические лица).В основном это обусловлено высокими налогами на зарплату (включая ФСЗН): у нас они составляют 39%, тогда как в РФ — 36,7%, Казахстане — 11,2%, а странах ОЭСР — 22,6%. Однако вряд ли корректно сравнивать налоговую нагрузку у нас и в развитых странах, поскольку там значительно выше доход на душу населения и социальная защищенность, уровень защиты прав бизнеса и частной собственности. Так что сравнивая показатели налогового бремени, стоит делать поправку на уровень качества услуг со стороны государства.

Кроме того, традиционные методики характеризуют только налогоемкость ВВП или продукции (работ или услуг), но не дают реальной картины налогового бремени налогоплательщиков, не позволяют определить влияние структуры, количества и механизма взимания налогов, отраслевых и иных особенностей. Так, в DoingBusiness рассматривается налоговая нагрузка столичного малого предприятия с общим режимом налогообложения. Но у компаний, применяющих «упрощенку» (а это в Беларуси более 1/3 юридических лиц), налоговая нагрузка существенно ниже, а у производителей подакцизной продукции — обычно выше «среднерейтингового» уровня.

Рассмотрим подробнее предлагаемые в научной литературе подходы к оценке налоговой нагрузки на предприятие

1.3 Методические основы оценки налоговой нагрузки Расчет налоговой нагрузки преследует важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года Ч 100% / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов, (7)

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или подоходный налог.

Рассмотрим еще другие методики, возможные к применению при оценке налоговой нагрузки.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организацию является порядок расчета, разработанный Министерством финансов Республики Беларусь,(формула 8), согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) Ч 100%, (8)

где, НН? налоговая нагрузка на предприятие;

НП ?общая сумма всех уплаченных налогов;

В ?выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика Существует иная методика, предложенная Е. А. Кировой [13], согласно которой:

? сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

? в сумму налогов не включается подоходный налог, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

? сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

? сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается по формуле 9 :

АНН = НП + ВП + НД, (9)

где, АНН? абсолютная налоговая нагрузка;

НП? налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП? уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД? недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В — МЗ — А + ВД — ВР, (10)

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (11)

где, ВСС — вновь созданная стоимость;

В ?выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом МЗ? материальные затраты;

Аамортизация;

ВД?внереализационные доходы;

ВР?внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ ?оплата труда;

НП — налоговые платежи;

П? платежи во внебюджетные фонды;

П ?прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по формуле 12:

ОНН = (АНН / ВСС) Ч 100%, (12)

где, АНН? абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС?вновь созданная стоимость.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом подоходного налога. Это можно представить в виде формулы:

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) Ч 100%, (13)

где, SUM (НП + ВП)? сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС? сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин М.И. предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В — МЗ, (14)

ДС = ОТ + НП + ВП + П, (15)

где, В? выручка;

МЗ? материальные затраты;

ОТ? оплата труда;

НП? начисленные налоговые платежи;

ВП? платежи во внебюджетные фонды;

П? прибыль;

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен подоходный налог, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П, (16)

где, ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ — страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В= ДС + МЗ, (17)

где, ДС? добавленная стоимость;

МЗ? материальные затраты.

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

? доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС (18)

где, ОТ? оплата труда;

ДС? добавленная стоимость.

?удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС (19)

где, А? амортизация;

ДС? добавленная стоимость.

?удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В. (20)

где, ДС? добавленная стоимость;

В? выручка.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

? НДС (расчет по ставке 20%):

НДС = (ДС / 120%) Ч 20% = 0,167ДС (21)

? страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134%) Ч 34% Ч Кот = 0,254ДС Ч Кот (22)

? налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 Ч (1 — (0,421 / 1,421)) Ч Кот Ч ДС = 0,091ДС Ч Кот (23)

? налог на прибыль:

Нпр = 0,18Ч (1 — НДС — Кот — Ка) ЧДС = 0,18ДС Ч (0,833 — Кот — Ка) (24)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр (25)

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен подоходный налог и не учитывается влияние налога на недвижимость, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Существует также методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем. В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей. Подоходный налог с физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле 26 является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

ДС = В — МЗ, (26)

где, В? выручка;

МЗ? материальные затраты.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

? удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС, (27)

где, Нсс? сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

ДС? добавленная стоимость

? доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС, (28)

где, Нпр? сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы ДС? добавленная стоимость Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 120%) Ч 20% = 0,167ДС, (29)

Страховые взносы = (ДС Ч Кот / 134%) Ч 34% = 0,254ДС Ч Кот. (30)

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,18Ч (ДС-НДС — (ОТ + страховые взносы) — А — Нсс — Нпр) (31)

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,18 Ч ДС Ч (0,833 — Кот — Ка — Кнсс — Кнпр) (32)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр (33)

В силу указанных выше причин из расчета исключен подоходный налог с физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС — КБ) Ч 100%, (34)

где, НП? начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

ДС? сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ? заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для организации важное значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Поэтому особый интерес представляет определение налоговой нагрузки по коэффициенту денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных в отчетном периоде налоговых платежей к реально полученным организацией денежным средствам за вычетом заемных ресурсов, привлеченных в этом периоде. Еще более сложная методика предполагает расчет налоговой нагрузки как отношение всех налогов к сумме источников их уплаты. При этом в сумму налоговых платежей включаются все уплачиваемые налоги, в том числе те, в отношении которых компания является налоговым агентом. Это позволяет определить долю налогов в выручке, прибыли, а также долю зарплаты, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Таким образом, налоговая нагрузка рассматривается как функция типа производства, изменяющаяся в зависимости от материалоемкости, трудоемкости (расходы на оплату труда) и фондоемкости (амортизация) и определяемая как доля добавленной стоимости, изымаемая государством.

Если использовать такие методики, можно оценить, как влияет фискальная политика на обеспеченность оборотными средствами и платежеспособность предприятий. При этом определяющую роль играют иногда не ставки налогов, а незаметные на первый взгляд изменения в правилах налогообложения.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

2. Оценка налоговой нагрузки на ОДО «Авангардспецмонтаж

2.1 Технико-экономическая характеристика объекта Общество с ограниченной ответственностью «АВАНГАРДСПЕЦМОНТАЖ» образовано в 1997 г. на базе участка сигнализации завода «Белкооппрогресс», как инновационно-производственное предприятие в области средств промышленной автоматизации, испытательного оборудования, пожарной автоматики, технических систем безопасности. ОДО «Авангардспецмонтаж» (далее — Общество) располагается по адресу: 220 073 Республика Беларусь, г. Минск, улица Ольшевского, д. 16б.

Предприятие осуществляет деятельность в области производства пожарной сигнализации и системы оповещения о пожаре, системы пожаротушения. Занимается производством нестандартного испытательного оборудования под заказ для военных частей БелГИСС, БелГИМ, а также МЧС.

Предприятие выпускает более 200 наименований приборов пожарной автоматики, является ведущим в РБ производителем автоматики для систем пожаротушения и оповещения о пожаре. За систему пожаротушения «Березина» дважды удостаивалось золотого диплома международных выставок в г. Москве «За лучшее техническое решение». Система поставляется в РФ и Республику Казахстан, запроектирована для пожаротушения кабельных туннелей на Бушерской АЭС (Иран). Системы оповещения о пожаре являются основными для применения в РБ. За время выпуска систем пожаротушения и оповещения о пожаре они смонтированы более чем на 8000 объектов. Официальным представителем предприятия на территорииРФ является ООО «Авангардспецмонтаж» (РФ, г. Смоленск).

?Предприятие является разработчиком, изготовителем и держателем патента на системы пожаротушения в подвижных транспортных средствах. Подписан контракт на поставку систем для РУП МАЗ, РУП МЗКТ, ОАО ПАЗ, ОАО «Белкоммунмаш». Совместно с предприятиями РФ ведется разработка аппаратуры для тяжелой техники и техники специального назначения. Разработаны и выпускаются пульты управления для пожарных подразделений и диспетчерских служб (ПД-1). Совместно с ОАО «Амкодор» выполняются работы по оборудованию зерносушильных комплексов РБ автоматическими системами пожаротушения (на системы подана заявка на три патента). Является основным разработчиком и изготовителем нестандартного контрольно-измерительного оборудования для испытательных центров РБ. Выпускает более 30 наименований специализированного испытательного оборудования и в том числе: имитаторы импульсных помех, эквиваленты сетей, измерители токов утечки, широко диапазонные измерители напряженности магнитных полей и т. п.

Предприятие имеет лицензию на выполнение всех видов противопожарных работ и оповещения о пожаре, лицензию по проектированию монтажу и обслуживанию систем охраны, аккредитованную лабораторию по проверке систем противодымной защиты, выполняет работы по радиофикации, видеонаблюдению и телефонизации объектов.

В качестве потребителей выступают монтажные организации, которые занимаются непосредственной установкой оборудования на объектах, а также оптовые организации, которые осуществляют перепродажу оборудования. Согласно уставу основными целями ОДО «Авангардспецмонтаж» являются:

? извлечение прибыли из осуществляемой деятельности;

? содействие наиболее полному удовлетворению материальных и социальных потребностей коллектива;

? максимально возможное удовлетворение потребностей общества в производимой продукции и оказываемых услугах.

Основными функциями и задачами ОДО «Авангардспецмонтаж» являются:

? производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с целями деятельности;

? удовлетворение материальных и социальных потребностей общества в выпускаемой продукции;

? удовлетворение материальных и социальных потребностей коллектива;

? своевременное внедрение научно-технических достижений в деятельность предприятия;

? полное и эффективное использование сырьевых, материальных и трудовых ресурсов;

? реализация произведенной продукции;

? распределение полученной прибыли между учредителями общества и членами коллектива.

На основе бухгалтерской и статистической отчетности за 2012;2013 гг. были в таблице 2.1 представлены показатели, характеризующие работу предприятия.

Таблица 2.1? Основные показатели деятельности ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012;2013 гг., в миллионах рублей

По результатам таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы о состоянии хозяйственной деятельности предприятия ОДО «Авангардспецмонтаж». Темп роста товарной продукции увеличился на 17% в 2014 году по сравнению с предыдущим, что является хорошей тенденцией, учитывая, что главным источником прибыли является выпуск продукции. Выручка от реализации товаров также выросла на 5610 млн руб. Однако, в то же время стоит отметить достаточно резкое сокращение уровня прибыли в 2013 году по сравнению с предыдущим, оно составило 9 169 млн руб. Причин такой ситуации несколько. Во-первых, высокий рост затрат на производство, из таблицы видно, что себестоимость увеличилась на 64,7%, что не может не отражаться на общей картине финансового состояния. Вовторых, уровень средней заработной платы вырос на 54,7%, в то время как численность работников за год осталась неизменной, что говорит о стабильности на предприятии. Руководство достаточно четко расставляет приоритеты для получения результатов. В-третьих, уменьшение прибыли может быть связано с несвоевременным принятием мер по устранению этого разрыва, из чего можно сделать вывод, что на предприятии не эффективно работают специалисты, отвечающие за планирование всех хозяйственных процессов. Возможно, своевременное увеличение цен на продукцию или взыскание дебиторской задолженности не привело бы к подобным результатам. Соответственно, размер прибыли не может не сказаться на уровне рентабельности продаж, которая с 30,1% снизалась до 1,80%, что связано с более высоким темпом роста затрат по сравнению с темпом роста выручки. Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Рентабельность реализованной продукции также снизилась с 43,2% до 1,84%. Фонд заработной платы вырос на 4462 млн руб., темп роста средней заработной платы по предприятию составляет 54,8%, что в свою очередь существенно превышает темп роста производительности труда. Это неблагоприятно сказывается на эффективности функционирования предприятия. Из вышеприведенных данных видно, что предприятие не имеет положительных тенденций, все показатели имеют отрицательную динамику. Руководству ОДО «Авангардспецмонтаж» требуется принимать комплекс мер по улучшению работы предприятия, более эффективному использования ресурсов.

Таблица 2.2 — Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012;2013 гг., в миллионах рублей

Проанализировав динамику абсолютных показателей можно сделать вывод, что в целом предприятие стабильно. Наличие собственных оборотных средств для формирования запасов немного снизилась в отчетном периоде, на 4590 млн руб., но, если учесть, что предприятие вообще не имеет долгосрочных обязательств, это указывает на платежеспособность. Незначительно сократились краткосрочные обязательства. Общая величина источников формирования запасов и затрат снизилась на 20,8%, в 2013 году по сравнению с 2012 уровень запасов снизился более чем вдвое. В итоге, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости по всем показателям имеет положительный результат, как в 2012, так в 2013 году, что указывает на платежеспособность и устойчивость предприятия.

Оценим платежеспособность организации с учетом того, что для предприятия нормативное значение коэффициента текущей ликвидности равно 2, а коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами > 0,5. (таблица 2.3).

Таблица 2.3? Динамика показателей платежеспособности организации в 2012;2013 г. г., В миллионах рублей

По данным таблицы видно, что все рассматриваемые показатели имеют отрицательную тенденцию на конец года по сравнению с данными на начало. В целом, предприятие платежеспособно. Сумма дебиторской задолженности увеличилась на 3292 млн руб., темп роста такого показателя как денежные средства и их эквиваленты снизился на 33,52%, собственный капитал также снизился на 3997 млн руб. Коэффициент текущей ликвидности на начало года составил 3,19, на конец года уже 2,57, а коэффициент обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствами соответственно 0,69 и 0,61, они не превышают нормативное значение, но стремятся к уменьшению. Следовательно, на данный момент предприятие ОДО «Авангардспецмонтаж» является платежеспособным и вполне само может рассчитаться по своим финансовым обязательствам, но ситуация меняется в сторону ухудшения и требует принятия мер для устранения такого положения предприятия.

ОДО «Авангардспецмонтаж» является ведущим производителем в РБ автоматики для систем пожаротушения и оповещения о пожаре. В какой то мере оно является монополистом на рынке, выпускает около 200 наименований продукции, оказывает услуги по обслуживанию и установке своего оборудования, стремится к удовлетворению материальных и социальных потребностей общества в выпускаемой продукции, а также к удовлетворению потребностей коллектива.

На основе статистической и бухгалтерской отчетности мы проанализировали финансовое состояние данного предприятия. В целом, предприятие является платежеспособным, выполняет все обязательства по своим договорам с посредниками, поставщиками и т. д., однако уровень платежеспособности снижается. Наблюдается отрицательная динамика и других показателей, характеризующих эффективность деятельности ОДО «Авангардспецмонтаж», что требует принятия комплекса мер со стороны руководства.

Оценим влияние налоговой системы на результаты деятельности ОДО «Авангардспецмонтаж».

2.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых предприятием Согласно законодательству Республики Беларусь, организации уплачивать налоги в рамках применения общего или упрощенного (при соблюдении определенных условий) режима налогообложения.

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, регистрах налогового учета. Источниками информации для анализа налогов и сборов, являются налоговые декларации (расчеты) по налогам.

ОДО «Авангардспецмонтаж» использует общий порядок налогообложения. Так, предприятие является плательщиком следующих налогов:

— налог на добавленную стоимость,

— налог на прибыль,

— налог на недвижимость,

— отчисления в ФСЗН,

— отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на добавленную стоимость — универсальный косвенный налог, который взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг). НДС — это налог развитых стран. В странах ЕС НДС является обязательным, играет важную роль, поскольку способствует свободному перемещению товаров, услуг, людей и капитала. Взимание НДС происходит по принципу страны назначения между Республикой Беларусь и другими странами. Это означает, что импорт облагается НДС, а экспорт облагается по нулевой ставке.

Как было сказано выше, ОДО «Авангардспецмонтаж» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации продукции, производимой на предприятии и услуги по обслуживанию, ремонту, установке и монтажу приборов пожарной автоматики.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

— цен на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов без включения в них НДС;

— регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Ставка налога на добавленную стоимость, применяемая предприятием — 20%.

Сумма НДС включается в цену в виде надбавки.

Метод исчисления НДС — зачетный. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, предъявленной покупателям (выходной НДС), и суммой, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг) (входной НДС). В случае, когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик не уплачивает налог, в этом случае разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит либо вычету в следующих периодах либо возврату.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом календарный квартал.

ОДО «Авангардспецмонтаж» представляет в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таблица 2.4? Сведения о налоге на добавленную стоимость, уплаченном ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2012;2013 гг., в миллионах рублей

В 2013 году по сравнению с 2012 годом, сумма НДС выросла на 391 млн руб. Это связано с ростом объема реализации и увеличением налогооблагаемой базы.

ОДО «Авангардспецмонтаж» также является плательщиком налога на недвижимость.

Объектом налогообложения является остаточная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), в т. ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Ставка налога на недвижимость, применяемая предприятием -1,5% Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Уплата налога на недвижимость производится организацией 4 раза в год, соответственно 1 раз в квартал, равными частями.

Таблица 2.5 -Сведения о налоге на недвижимость, уплаченном ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2012;2013 г. г, в миллионах рублей

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. сумма налога на недвижимость увеличилась на 7,774 млн. руб в связи с увеличением объекта налогообложения.

ОДО «Авангардспецмонтаж» уплачивает также налог на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового Кодекса, начисленные белорусскими организациями.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18%.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода.

Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Таблица 2.6 — Сведения о налоге на прибыль, уплаченном ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2012;2013г.г., в миллионах рублей

Данные таблицы 2.6 показывают, что в 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло существенное сокращение (более чем в 10 раз) сокращение суммы налога на прибыль. Налоговой базой для расчета данного налога является прибыль, сумма которой в свою очередь сократилась на 10 007,5 млн руб.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления по обязательному страхованию связаны с социальным и профессиональным страхованием работников предприятия, но имеют налоговый характер. Отчисления в Фонд социальной защиты населения в анализируемом периоде ОДО «Авангардспецмонтаж» производило по ставке 34,0% от фонда заработной платы с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются.

На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы:

? фонд заработной платы;

? ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Сумма отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитывалась исходя из применяемой ставки 0,4%.

Данные о названных платежах представлены в таблице 2.7

Таблица 2.7? Сведения об отчислениях в ФСЗН и отчислениях по обязательному страхованию ОДО «Авангардспецмонтаж»

в 2012;2013 г. г., В миллионах рублей

По данным таблицы 2.7 видно, что выплаты в Фонд социальной защиты населения и по обязательному страхованию увеличились в 2013 году по сравнению с 2012 годом, т.к. фонд заработной платы вырос на 3573 млн руб. Сумма отчислений в ФСЗН выросла на 1214,82 млн руб., а сумма по обязательному страхованию — на 14,292 млн руб. Следует отметить, что рост фонда заработной платы обусловлен произошел при неизменной численности сотрудников. И в 2012, и в 2013 году она составляла 84 человека. (Приложения). Рост фонда заработной платы в данных условиях свидетельствует о повышении индивидуального уровня оплаты труда работников и вместе с тем, приводит к росту анализируемых платежей. Далее проанализируем структуру уплачиваемых ОДО «Авангардспецмонтаж» налогов в зависимости от источника их уплаты.

Источник налога — это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником уплаты налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

По источнику уплаты налоги, уплачиваемые предприятиями подразделяются на:

1) налоги, уплачиваемые из выручки;

2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (издержки);

3) налоги, уплачиваемые из прибыли.

Из выручки уплачиваются косвенные налоги (НДС и акцизы). Из данной группы налогов ОДО «Авангардспецмонтаж» уплачивает налог на добавленную стоимость.

К числу налогов, уплачиваемых из прибыли, относится налог на прибыль организаций. Его экономическая сущность заключается в том, что он является прямым налогом, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в этой прямой зависимости, налог на прибыль организаций влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

К налогам и отчислениям, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: платежи за землю, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), налоги и отчисления, взимаемые с фонда оплаты труда (в фонд социальной защиты населения, отчисления по обязательному страхованию), налог на недвижимость. ОДО «Авангардспецмонтаж» является плательщиков следующих налогов данной группы: налог на недвижимость, отчисления в Фонд социальной защиты населения, отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний граждан.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные налоговые показатели по каждому виду налогов сравниваются с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ — представление отчёта в виде относительных показателей, т. е. структуры налоговых показателей. Это позволяет увидеть удельный вес каждого вида налогов в его общем итоге. Обязательный элемент такого анализа — это динамические ряды относительных величин, с помощью которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе налогов и их источников покрытия.

Основные черты вертикального анализа:

— переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ налогов организаций;

— относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели налогов и приложения к нему и затрудняют их сопоставление в динамике.

Объединим сведения об уплаченных предприятием налогах в аналитической таблицу 2.8.

Таблица 2.8 — Состав и структура налогов, уплаченных ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012;2013г.г В миллионах рублей

Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых в организации, показал, что как в 2012 году наибольший удельный вес занимает НДС (38,46%), так в 2013 году его удельный вес увеличился на 6,8 процентных пункта, но в этом же году самый большой удельный вес занимает отчисления в Фонд социальной зашиты населения, который составил 50,98%, чуть больше половины, по сравнению с 2012 году этот показатель увеличился на 18,87 п.п., увеличение связано с повышение фонда заработной платы, так как налоговой базой для расчета этой выплаты является именно фонд заработной платы организации. Налог на прибыль в 2013 г. значительно снизился, на 26,03% в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на 1801,346 млн руб. Налог на недвижимость занимает незначительную долю в общей сумме налогов организации, он занимает всего 0,88 в 2012 году, и 1,02% в 2013 году. Также незначительную долю занимают и отчисления по обязательному социальному страхованию, которые в 2012 году составляли 0,38%, а в 2013 году 0,60%. Общая сумма налогов также сократилась на 173,46 млн руб., за счет сокращения налога на прибыль. В целом за два смежных года структура налогов несколько видоизменилась. Резкое сокращение налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль свидетельствует о нестабильном положении организации в данной период времени. Такие показатели деятельности работы предприятия требуют вмешательства со стороны руководства, поиск путей выхода из данной ситуации и более детального анализа прибыли предприятия, факторов, влияющих на ее размер и т. д.

Для более наглядного анализа, на основе таблицы 2.8. построим диаграммы:

По результатам вышеприведенных данных можно сделать следующие выводы. Предприятие ОДО «Авангардспецмонтаж» является плательщиком трех основных налогов и отчисления в Фонд социальной защиты населения, также по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Налоги рассчитываются по общепринятым ставкам, отраженные в Налоговом кодексе Республики Беларусь, не применяя никаких льгот и отсрочек платежей, за исключением некоторой части налоговой базы для налога на добавленную стоимость, которая облагается по ставке 0%, так как предприятие реализует продукцию, экспортируемую из стран таможенного союза, конкретнее из Российской Федерации. В 2012 году этот показатель составил 530 млн руб., а в 2013 году 1 508 млн руб.

Налог на прибыль рассчитывается по общей ставке 18%, т.к. льготы на данный налог, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь не применимы к деятельности данной организации.

Налог на недвижимость занимает небольшой удельный вес в общей структуре налогов, занимает около 1%, так как предприятие ОДО «Авангардспецмонтаж» является малым предприятием и не имеет на балансе крупных зданий, сооружений, машинно-мест и т. д.

Рисунок 2.1 -Структура налогов, уплачиваемых предприятием Отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления по обязательному страхованию имеют довольно высокий удельный вес налоговых платежей, так в 2013 году отчисления в ФСЗН составил более половины в общей структуре налогов (50,98%). В связи с этим, возникает необходимость включения данных платежей в общую сумму налогов, уплачиваемых предприятием при расчете налоговой нагрузки, но многие методики по определению такой величины, как налоговая нагрузка на предприятие исключают данные платежи.

2.3 Расчет и анализ показателей налоговой нагрузки на предприятие Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Исследование существующих точек зрения на эту проблему, проведенное в первой главе дипломной работы, позволяет сделать акцент на следующих аспектах, которых мы будем придерживаться при проведении анализа налоговой нагрузки на ОДО «Авангардспецмонтаж».

Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации подоходный налог, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. На наш взгляд, это верный подход. Будем придерживаться его при анализе, поскольку подоходный налог связан с налогообложением физических лиц, а предприятие только исполняет функции налогового агента (расчет подлежащей уплате суммы налога, удержание из заработной платы работников и перечисление в бюджет).

Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. На наш взгляд, косвенные налоги также создают нагрузку на предприятие.

Третий момент? это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. Общим показателем тяжести налогового бремени (уровня налоговых изъятий) принято считать процентное соотношение всех уплачиваемых налогов к выручке от продаж. В качестве такого показателя ученые рассматривают также добавленную стоимость, вновь созданную стоимость.

По нашему мнению, при оценке влияния системы налогообложения на деятельность производственного предприятия следует учитывать, что основным видом его деятельности является производство, а конечным результатом производства является получение чистой прибыли. Прибыль выступает как источник дальнейшего экономического и социального развития коллектива предприятия. На величину прибыли кроме производственных (внутренних) факторов (например, снижение себестоимости), на которые предприятие может повлиять путем осуществления определенных мероприятий, оказывают воздействие и внешние, изменить которые предприятие не может. К их числу относится система налогообложения.

Вариант оценки уровня налоговых изъятий по отношению к чистой прибыли показывает, во сколько раз (или в какой степени) суммарная величина уплаченных налогов отличается от чистой прибыли организации.

Состав и структура налогов предприятия в разрезе источников уплаты представлена в таблице 2.9

Таблица 2.9 — Состав и структура налогов, уплачиваемых ОДО"Авангардспецмонтаж"

В миллионах рублей

В структуре уплачиваемых налогов преобладают косвенные налоги (38,46% и 45,26% соответственно), причем их доля практически не изменилась, отклонения процентных пунктов составляет лишь 6,8. В то же время налоги, включаемые в себестоимость продукции также занимают достаточно большой удельный вес, который в 2012 году составил 33,37%, а в 2013 году целых 52,60. Основным платежом, выплачиваемым из данного источника является отчисления в фонд социальной защиты населения, его удельный вес составляет более 95%, отклонения по процентным пунктам минимальное. Отчисления по обязательному страхованию и налог на недвижимость занимают небольшую долю в общей сумме налогов, выплачиваемых из себестоимости, 1,13% (2012 год) и 1,14 (2013 год) и 2,65(2012 год) и 1,94 (2013год). На нашем предприятии из налогов, уплачиваемых из прибыли есть только налог на прибыль, который в свою очередь, существенно сократился, на 26,03 процентных пункта, за два смежных года. Это связано с уменьшением налогооблагаемой базы. В целом, общая сумма налогов не имеет существенного изменения, в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, она уменьшилась на 173,45 млн руб.

Важным этапом оценки влияния налогов является выявление факторов, повлиявших на увеличение налоговой нагрузки. Этого можно достичь за счет применения факторного анализа. Факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью различных приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Оценим влияние факторов на изменение налога, имеющего наибольший удельный вес в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием — налога на добавленную стоимость (таблица 2.9).

Размер начисленного налога на добавленную стоимость зависит от:

? изменения отпускных цен на реализованную продукцию;

? изменение налоговой ставки по данному налогу;

? объема реализации.

Таблица 2.10? Данные для анализа налога на добавленную стоимость, уплачиваемого ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2012;2013 г. г.

В миллионах рублей

Из таблицы видно, сумма НДС, выплаченного организацией в 2013 году на 391 млн руб. больше, чем в 2012 году, налогооблагаемая база в свою очередь увеличилась на 524 млн руб. Это связано с увеличением объема производства и реализации продукции. Ставка налога оставалась неизменной. Таким образом, сумма налога в анализируемом периоде зависела только от одного фактора — величины налогооблагаемой базы.

Учитывая, что все ставки уплачиваемых предприятием налогов были неизменны в анализируемом периоде, можно сделать вывод, что изменение сумм налогов обусловлено изменением налогооблагаемой базы по ним.

В анализе налогового бремени целесообразно также рассчитать частные показатели, характеризующие уровни налоговых изъятий по отдельным видам налогов в отношении к соответствующим объектам налогообложения. В основе таких соотношений лежит классификация налогов и отчислений, уплачиваемых за счет выручки, издержек производства и обращения, прибыли.

При определении уровня налоговых обязательств по первой группе используем отношение суммы налогов, уплачиваемых из выручки (En) к выручке от продаж (В). Их отношение к выручке отражает долю в сумме выручки налогов, отчисляемых из выручки или размер отчислений, приходящихся на единицу выручки от продаж.

(1)

где Yn — уровень налоговых изъятий в общей стоимости имущества;

Далее следует рассчитать отношение налогов, относимых на счет издержек (Еs) к общей сумме издержек (S), что позволит определить долю расходов по налогам в составе издержек. Эти налоги прямо или косвенно являются ценообразующими факторами и уменьшают прибыль от продаж. Налоговое бремя в составе издержек можно выразить в виде формулы:

(2)

где Ys — уровень налоговых изъятий за счет себестоимости;

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли (Ер), соотнесем с прибылью (Р). Это отношение показывает налоговую нагрузку на прибыль:

(3)

где Yp — уровень налоговых изъятий за счет прибыли

Рассчитаем, как изменилась налоговая нагрузка на ОДО «Авангардспецмонтаж"(таблица 2.11)

Таблица 2.11 — Расчет показателей налоговой нагрузки ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2012;2013г.г.

В миллионах рублей

Исходя из проведенных расчетов видно, что налоговая нагрузка на ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2013 году снизилась по сравнению с 2012 годом.

Общий показатель тяжести налогового бремени (отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации) снизился на 3,54% и составил в 2013 году 17,58%. Доля налогов, уплачиваемых из выручки показывает какая доля выручки направляется на погашение налоговых обязательств. При этом сумма уплачиваемых налогов в 2012 году превышала чистую прибыль предприятий на 2,39%, а в отчетном году результатом деятельности предприятия стал убыток.

Доля косвенных налогов в сумме выручки снизилась на 0,16% и составила в 2013 году 7,96%. Удельный вес прямых налогов в составе себестоимости изменился с 10,09 до 9,41%. Доля налога на прибыль в сумме прибыли в 2012 г. составила 22,38%.

Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что снижение общей налоговой нагрузки на предприятие произошло в основном за счет налогов, уплачиваемых из прибыли.

Влияние на сумму налоговых отчислений величины объекта налогообложения и изменений в структуре налогов можно определить способом цепных подстановок.

Влияние изменений уровня уплачиваемых из выручки налогов и размера выручки на сумму налоговых отчислений по данной группе можно определить с помощью выражения, полученного из формулы (1):

Расчет произведем с помощью метода цепных подстановок.

;

;

;

;

;

;

Таким образом, за счет снижения доли косвенных налогов сумма налоговых отчислений снизилась на 61,28 млн млн. руб, увеличение выручки перекрыло это снижение и дополнительно обусловило рост налогов на 14,7%.

При аналогичном расчете влияние факторов на сумму налогов, уплачиваемых из себестоимости, экономический смысл будет иметь только изменение указанной суммы за счет изменения доли прямых налогов в себестоимости. Величина же издержек не может выступать в качестве такого фактора, не являясь объектами налогообложения по данной группе налогов.

Используя формулу (2) получим:

;

;

;

;

;

;

;

Исходя из расчетов видно, что за счет увеличения доли налогов в себестоимости сумма налоговых отчислений уменьшилась на 263,242 млн руб. Другая, большая часть увеличения налогов сформирована за счет величины объектов налогообложения.

В связи с получением убытка расчет по налогам из прибыли не производился.

Таким образом, увеличение масштабов деятельности предприятия привело к росту уплачиваемых налогов по первой группе косвенных налогов и налогов, уплачиваемых из себестоимости продукции. Третья группа налогов не подлежит подробному анализу, так как показатели имеют отрицательное значение.

Для примера рассмотрим данные налоговой нагрузки на макроуровне.

По предварительным данным, в 2013 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь составила 25,9% к ВВП и по сравнению с 2012 г. снизилась на 0,1 процентного пункта, что связано с более низким темпом роста налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах 100,4%) по отношению к росту ВВП (темп роста — 100,9%).

С учетом уточнения Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь объема ВВП за 2012 г. в размере 530,4 трлн. руб. (предыдущая оценка — 527,4 трлн. руб.) величина налоговой нагрузки на экономику за 2012 г. составила 26

Таблица 2.12? Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2012;2013 гг.

Налоговая нагрузка на макроуровне имеет достаточно высокий уровень, основную долю занимают налоги на товары и услуги, высокий удельный вес также имеют налоги на доходы и прибыль, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности занимают 14,1% в общей налоговой нагрузки в 2013 году, налоги на собственность и иные платежи имеет незначительные показатели, от 1−5%.

На основе всех приведенных данных можно сделать вывод о том, что предприятие ОДО «Авангардспецмонтаж» имеет приемлемый уровень налоговой нагрузки, по сравнению со статистическими данными по республике. Конечно, подобное сравнение не вполне логично, так как такой показатель, как налоговая нагрузка для каждой организации является сугубо индивидуальным. Рассматриваемое предприятие является малым, имеет небольшой штат, и нетяжелое налоговое бремя было вполне ожидаемым. Основной удельный вес в сумме всех налогов занимают косвенные налоги, которые включается в стоимость всех товаров и услуг, затем налоги, включаемые в себестоимость продукции, затем налог на прибыль, который предприятие выплачивает по общей ставке. При использовании некоторых методик, используется даже подоходный налог для более точного определения налоговой нагрузки, хотя при его начислении предприятие выступает только в качестве налогового агента, поэтому учитывать его в данной работе мы не посчитали обоснованным.

Исходя из приведенных данных, по группе косвенных налогов и налогов, исчисляемых из себестоимости произошло увеличение налоговой нагрузки в 2013 году по сравнению с 2012 годом, однако, общая сумма налогового бремени сократилась на 173,45 млн руб., в то же время назвать это положительной тенденцией нельзя, так как уменьшение данного показателя произошло за счет резкого сокращения прибыли, увеличении себестоимости продукции. Главной целью работы любого предприятия является получение прибыли, одним из путей является уменьшение налогового бремени законным путем, вследствие грамотных действий руководства, предоставления каких либо льгот, это в свою очередь приносит предприятию новые ресурсы для его дальнейшего развития. Но в нашем случае это не так и руководству стоит принять комплекс мер для улучшения финансового положения. С этой целью организации проводят анализ налоговой нагрузки и ищут пути ее оптимизации.

3 Основные направления оптимизации налоговой нагрузки

3.1 Совершенствование методики расчета показателей налоговой нагрузки Для предприятия эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц. Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой системы. Цель методики — дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся в разных налоговых системах, то есть в условиях разных стран. При этом сложность создания унифицированного подхода возрастает в связи с тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия, в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т. д. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговое поле», введенным В. С. Занадворовым.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения. Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность. Большинство методик расчета налоговой нагрузки нацелены на предложение универсального показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, но влияние отдельных налогов на хозяйственную деятельность предприятия настолько различно, что вряд ли, по нашему мнению, целесообразно сводить оценку их влияния к расчету единого интегрального показателя. Так, возникновение налоговых обязательств при выполнении функций налогового агента не затрагивает процедуру расчета прибыли (убытка) предприятия. Оборотные возмещаемые налоги — НДС и акциз — не участвуют в формировании финансового результата. Некоторые налоги, начисленные за отчетный период, влияющие на прибыль предприятия и определяющие эффективность его деятельности, могут повлиять на финансовые результаты не того периода, когда возникли данные обязательства предприятия перед государством, а последующих периодов. Примером могут быть обязательные платежи, учитываемые в составе себестоимости продукции, которые повлияют на финансовый результат после продажи готовой продукции.

Таким образом, об оценке влияния возникших налоговых обязательств на финансовый результат можно говорить только в отношении тех обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов предприятия. При этом необходимо установить характер влияния каждого вида обязательных платежей на соответствующие показатели хозяйственной деятельности предприятия, периодичность их возникновения и отражения в учете предприятия в течение календарного года и определить причины, приводящие к возникновению данных обязательств и определяющие их величину. Налоговые обязательства, начисляемые в течение отчетного периода на счете 68 (69), должны быть погашены в сроки, установленные налоговым законодательством. Эти периодические выплаты в бюджетную систему входят согласно классификации в отчете о движении денежных средств в состав денежного потока по текущей деятельности. Финансовое состояние предприятия зависит от его способности привлекать денежные средства и погашать возникшие обязательства.

Момент «начисления налога» — отражения обязательства в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 (69) — не совпадает с моментом погашения данных обязательств, который имеет более поздние сроки. Кроме того, периодичность возникновения (начисления) налоговых обязательств, а также периодичность их погашения различны для разных налогов в течение календарного года. Методика расчета налоговой нагрузки должна отдельно рассматривать влияние налоговой нагрузки на две стороны деятельности предприятия. С одной стороны, необходимо оценить, как отражаются налоговые обязательства предприятия на финансовых результатах его деятельности. С другой стороны, следует определить влияние процесса погашения налоговых обязательств на денежные потоки предприятия. Момент «возникновения», то есть момент начисления налога в учете, например в качестве одной из статей затрат, — это одновременно и момент отражения налоговых обязательств, которые имеют законодательно установленные сроки уплаты. В этом случае возникает необходимость оценки влияния налогов не только на результаты хозяйственной деятельности, но и на денежный поток предприятия. При прогнозировании денежных потоков предприятие должно обладать точным графиком налоговых платежей для формирования денежного бюджета. Пропуск сроков налоговых платежей, в том числе по причине недостаточности денежных средств на определенную дату, приводит к потерям предприятия как минимум в сумме пени. Возможны и иные осложнения хозяйственной деятельности, в том числе такие обеспечительные меры, предпринятые налоговыми органами, как приостановление операций по банковским счетам, которые могут повлечь негативные последствия в виде дополнительных потерь.

Различны не только периоды возникновения и погашения налоговых обязательств в хозяйственной деятельности предприятия, но и суммы начисленных обязательств и обязательств к погашению (к выплате) за этот же период по одному и тому же обязательному платежу в составе налогового поля предприятия. При анализе влияния сумм налогов на денежные потоки предприятия должен учитываться тот факт, что по некоторым налогам величина начисленного обязательства по кредиту счета 68 (69) будет уменьшаться за счет налоговых вычетов, применение которых предусмотрено налоговым законодательством в порядке исчисления того или иного налога к уплате. Примером являются порядок исчисления НДС, процедура исчисления акцизов к уплате, порядок исчисления сумм взносов по обязательному социальному страхованию и расходы, произведенные предприятием на цели обязательного социального страхования. Суммы налоговых вычетов, так же как и суммы налоговых обязательств, возникают в процессе хозяйственной деятельности и накапливаются на счетах бухгалтерского учета до появления у налогоплательщика права на их применение, связанного с соблюдением ряда обязательных условий налогового законодательства. Таким образом, методика расчета налоговой нагрузки в качестве отдельного объекта должна рассматривать налоговые вычеты, значение которых проявляется при оценке влияния налоговой системы на денежные потоки предприятия. В методическом подходе, когда отдельно рассчитывается налоговая нагрузка на финансовый результат и на денежные потоки предприятия, разрешается спорная проблема о включении в расчет косвенных налогов и обязательных платежей предприятия при исполнении им функции налогового агента. Все выплаты предприятия в бюджетную систему должны рассматриваться при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки вне зависимости от того, является ли предприятие налогоплательщиком (плательщиком) или налоговым агентом, и, соответственно, вне зависимости от того, влияют ли обязательства по данным платежам в момент их начисления (возникновения) на финансовый результат предприятия. Таким образом, для расчета налоговой нагрузки предприятия значимыми являются следующие показатели, возникающие в хозяйственной деятельности в связи с процессом налогообложения:

— суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогоплательщика, которые будем обозначать как обязательства налогоплательщика по налогу;

— суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогового агента, которые будем обозначать как обязательства налогового агента по налогу;

— суммы налоговых вычетов по обязательным платежам, образующиеся в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению суммы начисленных обязательств по налогам до величины обязательств к погашению, которые будем обозначать как налоговые вычеты.

Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных, правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде схемы:

Рисунок 3.1- Способы уменьшения налоговых платежей Ввиду того что законодательная система налогообложения в Республике Беларусь очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения. С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

— оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

— планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Министерства финансов Республики Беларусь и налоговых органов;

— сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

— оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

— разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

— мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

— профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

— грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Одна из целей предприятия ОДО «Авангардспецмонтаж» — выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Унификация объектов налогообложения освободила бы также налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта исчисления, например налоги, уплачиваемые из прибыли, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям в течение отчетного периода, равного одному календарному году. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большой недостаток белорусского налогообложения видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5−6 и более раз.

Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система также не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект.

Согласно принятой в Налоговом кодексе методологии расчета показателей налоговой нагрузки, налоговые платежи отчетного периода включают в себя наряду с авансовыми платежами по начисленным в отчетном периоде налогам суммы погашения кредиторской задолженности (в том числе просроченной) по налоговым платежам. Оценивая уровень расчетной налоговой нагрузки, необходимо учесть, что сумма начисленных налогов включает в себя не только начисленные к уплате суммы налогов и сборов по налоговым расчетам текущего периода, но и данные по уточненным расчетам «к доплате» или «к уменьшению», в том числе за предыдущие годы, а также доначисленные суммы платежей по результатам налоговых проверок.

Можно предложить расчет налоговой нагрузки по фактически уплаченным налогам (без учета задолженности) по отношению к валовой продукции, который наиболее полно отражает результаты деятельности организации. В этом случае, числитель дает информацию о налоговых платежах в условиях действующей налоговой системы, что имеет важное значение для оценки изменений в законодательстве о налогах и сборах.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Исходя из вышеизложенных результатов анализа основных методик расчета показателя налоговой нагрузки и изучения таких спорных моментов, как перечень налогов, включаемых в расчет, и база сравнения, нами положены в основу совершенствования методики оценки налоговой нагрузки, следующие положения:

1) В расчет налоговой нагрузки необходимо включать все без исключения налоги, подлежащие уплате в бюджет или внебюджетный фонд, даже наиболее спорные, такие как НДС, налог с продаж и подоходный налог, поскольку все налоги уплачиваются из денежных средств, полученных предприятием.

Поскольку мы не можем точно утверждать о полной переносимости косвенных налогов, а также не следует исключать возможность переложения прямых налогов. Известно лишь, что переложение реализуется с помощью механизма цен и ведет к их последовательному цепному изменению, являясь тем самым частью процесса ценообразования, производства и распределения совокупного общественного продукта, а не следствием особого порядка его исчисления.

2) Выбор базы сравнения при расчете налоговой нагрузки не следует ограничивать на каком-то одном показателе, а одновременно сравнивать налоги относительно нескольких величин: чистой прибыли, выручки и вновь созданной стоимости. Свое мнение мы основываем на проведенных ранее рассуждениях о видах негативного влияния налоговой системы, а также учете основных направлений деятельности предприятия, к которым относятся: получение прибыли, наполнение рынка и увеличение благосостояние граждан.

Во-первых, налоги оказывают прямое влияние на формирование финансового результата деятельности предприятия, поэтому с управленческой точки зрения сумму налогов следует соотнести к чистой прибыли и рассчитывать налоговую нагрузку по формуле Экономический смысл данного показателя сводится к сопоставлению сумм уплаченных налогов и прибыли остающейся после исполнения налоговых обязательств. Объективная необходимость расчета данного показателя вызвана потребностью управленческого учета. С точки зрения эффективности предприятия, а именно максимально возможного извлечения прибыли руководство, а также собственников предприятия интересует именно этот показатель.

Данный показатель характеризует размер налогов на один рубль чистой прибыли или «налогоемкость чистой прибыли».

Во-вторых, исключительно денежная форма уплаты налога подразумевает периодическое изъятие денежных средств предприятия, полученных в результате реализации товаров, работ или услуг. Поэтому, как оценка влияния налогов на оборот реализованной продукции предприятия, налоговая нагрузка может быть определена путем отнесения суммы налогов к выручке.

С другой стороны, одной из целей деятельности предприятия является расширение объемов производства продукции. Таким образом, результатом деятельности, с которым соизмеряют сумму налогов, является объем реализованной продукции, который представляет собой выручку без учета косвенных налогов. Данный показатель характеризует размер налогов на один рубль выручки или «налогоемкость выручки».

В-третьих, по своей экономической сущности налог представляет собой безвозмездное изъятие части собственности предприятия или точнее части созданного на предприятии продукта.

С другой стороны, вновь созданная стоимость, состоящая из прибыли и фонда оплаты труда, являются источниками благосостояния граждан. Фонд оплаты труда является основным источником доходов работников, а прибыль отчасти служит источником доходов владельцев предприятия. В связи с чем сумму налогов следует соизмерять с вновь созданной на предприятии стоимостью, тем самым, показывая влияние налогообложения на такой результат деятельности предприятия как повышение благосостояния граждан.

3.2 Налоговое планирование и его роль в оптимизации налоговых обязательств Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом особенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.

Немало возможностей для снижения налогового бремени предоставляет предпринимателям и само государство. Гибкие ставки налогообложения, налоговые льготы при умелом их использовании могут существенно увеличить финансовые ресурсы компании после выплаты всех предусмотренных законодательством налогов. С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную и стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта, предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой носит разовый характер. Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построения схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект, разработку соответствующей налоговой и учетной политики, а также применение методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определение условий договора, установления порядка совершенствования конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передача имущества, оплаты товара и т. д) .

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей (рис. 2)

Необходимость налогового планирования изначально заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные льготы.

Рисунок 3.2? Инстументы регулирования налогового планирования Стратегическое планирование, как правило, осуществляется на этапе создания и государственной регистрации предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы предприятия, его местонахождения, вида и профиля предпринимательской деятельности, обособленных подразделений, режима налогообложения. Особое внимание уделяется возможности использования `налоговых оазисов` - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон. На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, устранения двойного налогообложения. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования.

Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно назвать:

1. Мониторинг налогового законодательства (налоговый мониторинг), служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций. Данное обстоятельство особенно важно для принятия управленческих решений, поскольку позволяет исключить, или свести до минимального уровня, риск непредвиденного возрастания затрат, связанных с исками и претензиями налоговых или других контролирующих государственных органов. Важно знание налогового законодательства не только текущего, но и учет ожидаемых в нем изменений на планируемый период.

2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета является одним из важнейших инструментов воздействия на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рамках учетной политики организации отражаются такие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета организации — по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (метод счетов-фактур); способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.

3. представления отчетности. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени.

4. Методы и схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налогового бремени.

5. Налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Одним из наиболее значимых направлений по снижению налоговых платежей является строгое соблюдение действующего налогового законодательства, что практически невозможно без грамотного и безупречного ведения в организации бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Учет и строгое соблюдение перечисленных выше моментов является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества:

В ходе анализа системы налогообложения ОДО «Авангардспецмонтаж» можно выделить следующие проблемы:

— недостаточное внимание уделяется разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

— отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения данного предприятия;

— применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

— отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

— отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

— нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным.

Основной целью налоговой политики ОДО «Авангардспецмонтаж» должна стать оптимизация всех расходов, исходя из этого, оптимизационный налоговый план ОДО «Авангардспецмонтаж» может состоять из следующих разделов:

— создание системы контроля за процессом налогообложения предприятия;

— разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

— определение совокупных налоговых издержек;

— определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

— расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

— учет налоговых рисков;

— составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц.

Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделить следующие группы субсчетов по каждому налогу:

— текущие платежи;

— просроченные платежи;

— пени и штрафы;

— стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

— выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

— совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

— оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

— формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. На мой взгляд, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

С учетом вышеизложенного руководству ОДО «Авангардспецмонтаж» можно предложить к рассмотрению следующее предложение по формированию учетной политики на 2015 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов: создание резерва по сомнительным долгам. Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Кроме того, организация должна закрепить и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной вид резерва. Итак, применяя право на создание резервов, организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить их уплату, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку организации. Отметим сразу же, что резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы за счет таких резервов планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в эти резервы. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать все же не целесообразно. Ведь создание резервов в этом случае просто отодвинет момент учета уже возникших затрат организации на конец года.

— резерв по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов. Согласно п. 3.20 статьи 129 «Внереализационные расходы» Особенной части НК РБ отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Кроме того, в соответствии с п. 3.21 этой же статьи, в состав внереализационных расходов включаются также суммы восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов, которые также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль Создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок (а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Однако законодательство не запрещает включать в резерв по сомнительным долгам задолженность, образовавшуюся в связи с реализацией налогоплательщиком имущественных прав; задолженность, возникшая в результате невыполнения обязательств, связанных с возвратом заемных средств, также может быть включена в резерв по сомнительным долгам. По аналогичным основаниям включается в резерв по сомнительным долгам задолженность, возникшая в связи с невыполнением обязательства, вытекающего из векселя. Однако в резерв по сомнительным долгам не включается задолженность, возникшая в связи с невыполнением внедоговорных обязательств. По тем же причинам не может быть включена в резерв по сомнительным долгам и задолженность, возникшая перед плательщиком в силу закона, например, по налогам в бюджет. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование — деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В связи с этим рекомендуется ввести в рассматриваемой организации дополнительные должностные функции для заместителя главного бухгалтера, включающие мероприятия по налоговому планированию.

В его функции будет входить:

1. изучение законодательства о налогах и сборах, методические указания и рекомендации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь; отслеживание изменения в законодательстве; изучение концепции налоговых реформ; анализ направления государственной налоговой политики;

2. разработка программы проведения мероприятий, позволяющих изменить налоговое положение предприятия (участие в капитале новых предприятий; изменение организационно-правовой формы; внесение изменений в учредительные документы предприятия; изменение порядка формирования уставного капитала, способствующего налоговой оптимизации; внедрение видов деятельности, по которым законодательством предусмотрено предоставление налоговых льгот; внесение изменений в кадровую и структурно-организационную политику предприятия; др.);

3. разработка основных концепций налоговой политики предприятия;

4. осуществление текущего налогового планирования (разработка налоговых бюджетов; составление прогнозов исполнения налоговых обязательств исходя из планируемых сделок; прогнозирование налоговых последствий от проводимых сделок, изменений организационной и производственной структуры предприятия; определение способов и условий формирования налоговой базы по видам налогов и сборов, источников их выплаты; составление графиков исполнения налоговых обязательств, проведения взаимозачетов и др.);

5. совместно с финансовыми работниками предприятия и бухгалтерией определение учетной политики предприятия, установление необходимости ее корректировки, просчитывание вариантов положений учетной политики; разработка методической основы для определения состава затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения, разработка контрактных схем, позволяющие создать оптимальные налоговые условия для осуществления различных сделок с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарно-материальных ресурсов

6. разработка предложений по наиболее эффективному использованию оборотных средств предприятия; внесение на рассмотрение руководителю финансового подразделения предложения по порядку использования и распределения прибыли, позволяющему управлять налоговым бременем, проекты схем налоговой оптимизации;

8. разработка комплекса мероприятий, позволяющих использовать налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РБ (реструктуризация предприятия, корректировка финансово-хозяйственной политики предприятия, участие в благотворительных и иных социальных программах и пр.);

9. оформление необходимой документации для получения льгот, предоставления особых налоговых условий; курирование движения документации, прохождение ее через различные налоговые инстанции, принятие решения по предоставлению налоговых льгот;

10. осуществление стратегического налогового планирования (оценка возможности введения новых налогов и сборов, изменения налоговых баз и ставок; составляет прогнозы налоговых обязательств предприятия в связи с проведением государственной налоговой реформы, при наступлении форс-мажорных обстоятельств; составление графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств предприятия; составление обоснования планируемых к применению налоговых схем; прогнозирование эффективности применяемых налоговых схем; осуществление оценки риска различных программ действий и др.);

11. осуществление внутреннего налогового контроля за своевременной и полной уплатой налогов и сборов в бюджеты, предоставлением отчетности по налогам и сборам в установленные сроки.

На основании вышесказанного можно составить схему, которая обобщает некоторые способы оптимизации, в зависимости от вида налога.

Рисунок 3.3 Некоторые способы оптимизации налогов Очень важно также сгруппировать основные средства для их переоценки тем или иным методом для оптимизации налогов, уплачиваемых предприятием. Переоценка скажется на увеличении налога на недвижимость, налогооблагаемой базой для расчета которого является остаточная стоимость основных средств. С другой стороны, в связи с переоценкой основных средств возрастут амортизационные отчисления, относимые на себестоимость, что приведет к снижению прибыли, а значит, и налога на прибыль.

Налоговое планирование является одним из важнейших элементом в управлении организации. Грамотно составленный налоговый план со всеми схемами расчетов с бюджетом позволит не только оптимизировать процесс платежей, но и снизить в целом налоговую нагрузку на предприятие. В первую очередь, руководству стоит уделить внимание специалистам, которые работают над составлением налоговых планов, при необходимости провести курсы повышения квалификации или пригласить сотрудников сторонних организаций. Разработка учетной политики включает в себя совокупность способов ведения налогового и бухгалтерского учета, отражает такие важнейшие моменты как способ ведения бухгалтерского учета организации; способ исчисления амортизационных отчислений, методы оценки запасов.

3.3 Поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения Процесс работы по созданию и внедрению оптимального отношения прямого и косвенного налогообложения в анализируемой организации должен как минимум включать следующие этапы:

— проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

— разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций деятельности предприятия между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

— обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

— разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Для оптимизирования налога на прибыль и включения как можно больше затрат при производстве продукции и ее реализации при снижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на такую статью затрат «Прочие расходы».

Перечень прочих расходов не является закрытым, что позволяет налогоплательщику учесть для целей налогообложения практически любые затраты, за исключением затрат, указанных в ст. 131 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Для решения вопроса о том, правомерно или нет налогоплательщику относить на расходы для целей гл. 14 Налогового Кодекса Республики Беларусь те или иные затраты, в каждом конкретном случае следует руководствоваться соответствующей позицией налоговых органов или Министерства финансов Республики Беларусь. При этом главному бухгалтеру предприятия следует учитывать, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие «экономическая целесообразность» и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Таковы основные рекомендации по совершенствованию взаимоотношений с налоговыми органами и оптимизации налоговой политики исследуемого предприятия.

Заключение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия. Так как налоги — это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любой субъект налогообложения естественно захочет минимизировать эту часть. Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами. Отдельно необходимо отметить что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Республике Беларусь. Налоговая система в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершится никогда. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РБ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам. Но как показывает практика в Беларуси сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РБ, в Республике налоговая нагрузка на организации составляет в среднем 42%. Но это усредненный показатель. А реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

В данной дипломной работе в качестве объекта исследования было выбрано общество с дополнительной ответственностью «Авангардспецмонтаж». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия, отраженная в доле налоговых вычетов к выручке (21% и 17,6% в 2012 и 2013 годах соответственно) ниже среднего, является оптимальной, но так как предприятие является малым, размер прибыли заметно сократился, оно продолжает функционировать за счет высокого спроса на продукцию, однако в ходе анализа никаких положительных тенденций развития не наблюдалось, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Для анализа налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма налоговых платеже, расчетная прибыль предприятия, выручка от реализации, себестоимость продукции на предприятии. Анализ структуры налогов позволил определить, какие налоги занимают наибольший удельный вес, чтобы определить, какой путь оптимизации налоговой нагрузки будет более эффективным.

В ходе анализа системы налогообложения ОДО «Авангардспецмонтаж» автор выделил следующие проблемы:

— недостаточно внимания уделяют разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

— отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы;

— применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

— отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

— отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

— нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным.

Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения и снижения его налоговой нагрузки. На основании проведенного в данной дипломной работе анализа автор предлагает следующие решения:

— создания резерва по сомнительным долгам;

— повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с таковым образованием;

— проведение мероприятий по налоговому планированию;

— детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

— анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон Республики Беларусь № 224-З от 30.12.2014 г. // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Минск, 2015. — Режим доступа: http://etalonline.by/?type=text®num= Hk0900071#load_text_none₁_. — Дата доступа: 12.01.2015.

2. Басовский, Л. Е. Экономика отрасли: Учеб. пособие / Л. Е. Басовский. — Москва: ИНФРА-М, 2009. — 145 с.

3. Ганэ, В. А. Управление организацией: теоретические основы менеджмента и предпринимательства: учебно-методический комплекс / В. А. Ганэ, С. В. Соловьева. — Минск: БНТУ, 2011. — 229 с.

4. Жиделева, В.В., Каптейн, Ю. Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. В. Жиделева, Ю. Н. Каптейн. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИНФРА-М, 2010. — 133 с.

5. Зубарева, С. Ф. Налоги и налогообложение / С. Ф. Зубарева, Е. С. Филипович, Е. А. Захарова; под ред. С. Ф. Зубаревой. — Минск: БГЭУ, 2010. — 208 с.

6. Бутов, Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // Планово-экономический отдел. — № 5 — 2011.

7. Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособ. / Л. Л. Ермолович. — Минск: Современная школа, 2010. — 800 с. 6. Жиделева, В.В., Каптейн, Ю. Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. В. Жиделева, Ю. Н. Каптейн. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИНФРА-М, 2010. — 133 с.

8. Попов, Е. М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. М. Попов. — Минск: Выш. шк., 2011. — 272 с.

9. Майбуров, И. Н. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник / И. Н. Майбуров, А. М. Соколовская. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 591 с.

10. Худолеев, В. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов учебных заведений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям экономики и управления / Худолеев В. В. — 4-е изд., исправленное и дополненное. — Москва: Форум, 2009. — 320 c.

11. Показатели налоговой нагрузки на макроуровне [Электронный ресурс]. — Минск, 2013. — Режим доступа: http://www.nicefinances.ru/ereads-99−1.html. — Дата доступа: 13.01.2015

12. Мельник, М. В. Анализ и контроль в коммерческой организации. Учебник. / М. В. Мельник, В. В. Бердников. — Москва: ЭКСМО, 2010. — 560 с.

13. Мельникова, Н. А. Налоговая политика и оптимизация уровня налоговой нагрузки [Электронный ресурс]. — Москва, 2010. — Режим доступа:

http://economuch.com/byudjetnaya-sistema-finansi/nalogovaya-politika-optimizatsiya-urovnya-10 083.html. — Дата доступа: 13.01.2015.

14. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов учреждений высшего образования по экономическим специальностям / Е. Ф. Киреева [и др.]; под редакцией Е. Ф. Киреевой. — Минск: БГЭУ, 2012. — 446 с.

15. Филина, Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- Москва: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. — 424 с.

16. Черненко, А. Ф. Теория и практика анализа финансовой отчетности: учеб. пособие / А. Ф. Черненко, А. В. Башарина. — Ростов н/Д: Феникс, 2010

17. Шувалова, Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — Москва: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — 134 с.

18. Экономика и управление предприятием: учеб. пособие / Т. И. Арбенина, Г. П. Бутко, В. Ж. Дубровский и др.; под ред. В. Ж. Дубровского, Б. И. Чайкина. — 3-е изд., перераб. и доп. — Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2011. — 426 с.

19.Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях /В. А. Гюджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др.; Под ред. В. А. Гюджан. — Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. с.44

20. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор 2004 № 6, с. 42.

21. Занадворов В. С., Колосницына М. Г. Экономическая теория государственных финансов. — М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.

22. 1. Винокурова, Т. П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учёта и анализа и их классификация для целей управления / Т. П. Винокурова // Бухгалтерский учёт и анализ. — 2008. — № 10. — С.40−44. 2. Винокурова, Т. П. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование / Т. П. Винокурова // Бухгалтерский учёт и анализ. — 2007. — № 4. — С.45−48. 3. Винокурова, Т. П. Современные методики прогнозного анализа налогов, других обязательных платежей в бюджет и разработка обоснованных управленческих решений по оптимизации налогообложения / Т. П. Винокурова // Бухгалтерский учёт и анализ. — 2006. — № 12. — С.7−11

23. Налоги и налогообложение: учебник для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования/ Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, Т. И. Василевская и др.; под общ ред.: Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь.-4-е изд., испр. и доп.- Минск.: Вышэйшая школа, 2008.-316 с.

24. Налогообложение: практикум / И. С. Шунько, Л. И. Тарарышкина, Т. И. Шунько, О. А. Бесько; под общ. ред. И. С. Шунько. — Минск: ИВЦ Минфина, 2008. — 280 с.

25. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С. И. Адаменкова, И. Н. Бурцева, А. О. Левкович и др.; под общ ред. О. А. Левковича. — Минск: Элайда, 2006. — 556 с.

26. Ханкевич, Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь / Л. А. Ханкевич. — Методическо-издательский центр Республиканского института высшей школы БГУ, 1999. — 184 с.

27. Бугаев, А. В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования, или как минимизировать налогообложение в Республике Беларусь / А. В. Бугаев. — Минск: Регистр, 2006. — 160 с.

28. Налоги и налогообложение. Курс лекций для слушателей ФПК и ПК экономических специальностей / Сост. Домбровская Е. Н. — Витебск: УО «ВГТУ», 2008. — 81с.

29. Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Учебное пособие / Сутырин С. Ф., Погорлецкий А.И.— СПб.: Изд-во В. А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998. — 577 с

30. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для экон. спец. вузов / Л. В. Дуканич. — Ростов/н Д.: Феникс, 2000. — 416 с.