Особенности развития индивидуального предпринимательства в регионе в условиях налоговой реформы

Актуальность темы

исследования. Малое предпринимательство является одной из основных движущих сил развития рыночной экономики. Его развитие позитивно влияет на экономический рост, на насыщение рынка товарами и услугами необходимого качества, на повышение занятости населения, т. е. решает многие актуальные экономические проблемы.

За последние годы в России и в Республике Татарстан увеличилась численность таких субъектов малого предпринимательства, как индивидуальные предприниматели. Хотя индивидуальное предпринимательство выполняет основные функции, присущие малому предпринимательству в целом, его развитие чувствительнее реагирует на различные изменения условий осуществления деятельности. Это вызвано такими существенными отличиями индивидуальных предпринимателей от других субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, как полная имущественная ответственность, отсутствие уставного капитала, упрощенная процедура регистрации и др. Несмотря на то, что их доля в общем количестве субъектов малого предпринимательства в нашей стране высока (более 80%) и постоянно растет, до настоящего времени проблемам их развития не уделяется достаточного внимания со стороны государства. Несправедливо заниженный интерес государства к рассматриваемым хозяйствующим субъектам вызван низким удельным весом уплачиваемых ими налогов в общем объеме налоговых поступлений.

В то же время развитие индивидуального предпринимательства в России сдерживается рядом нерешенных проблем. Одна из нихнесовершенство организации взаимодействия изучаемых хозяйствующих субъектов и властных структур. Причем при осуществлении деятельности наибольшие проблемы в рассматриваемом взаимодействии возникают у индивидуальных предпринимателей при построении их взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим наблюдается замкнутый круг проблем: с одной стороны, индивидуальные предприниматели платят мало налогов, что снижает интерес государства к развитию данных хозяйствующих субъектовс другой — несовершенство налоговой системы, выраженное, в частности, в недостатках организации взаимоотношений предпринимателей с налоговыми органами, что, в свою очередь, является одной из причин низкого уровня налоговых поступлений. Причем, разорвать этот круг проблем может только государство.

Развитие индивидуального предпринимательства требует фундаментальных научных исследований и совершенствования государственной системы управления в данном направлении. Для построения системы управления, учитывающей интересы как индивидуальных предпринимателей, так и государства, необходимо изучение места и роли индивидуальных предпринимателей как самостоятельных хозяйствующих субъектов в различных условиях, в том числе — в условиях налогового реформирования. Все вышеизложенное, а также недостаточно разработанные методологические и методические основы развития индивидуального предпринимательства и обусловливают актуальность темы диссертации.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы теории и практики развития индивидуальной предпринимательской деятельности не являются новыми и получили отражение как в фундаментальных работах экономистов, имеющих общепризнанное мировое значение: Р. Кантильона, Ж.-Б.Сэйя, М. Вебера, В. Зомбарта, Й. Шумпетератак и в трудах представителей отечественной научной мысли. В отечественной экономической литературе они изучались Л. Абалкиным, С. Блохиным, С. Булгаковым, Ю. Гончаровым, И. Ильиным, О. Курбангалеевой, М. Лапиным,.

М.Лапустой, Л. Марсинской, М. Моисеевым, А. Нетесовым, А. Парамоновым, Ю. Полонским, Ю. Старостиным, А. Старцевым, А. Шкариным, О. Щетининой и другими учеными.

Проблемам совершенствования системы государственного управления в области организации взаимодействия властных структур и субъектов малого предпринимательства также было уделено большое внимание ученых-экономистов. Их исследовали В. Анохин, А. Архипов, Л. Бабаева, Г. Баткилина, А. Блинов, А. Городницкий, Ю. Ершов, В. Каганов, В. Калинин, Н. Краева, М. Лапуста, Б. Мильнер, В. Минеев, К. Николас, А. Орлов, Ю. Ровенский, В. Сальникова, Н. Саниахметова, Н. Сирополис, Ю. Старостин, Н. Трубицина, Ф. Шамхалов, А.Шулус. Вместе с тем, большинство проведенных исследований в данном направлении не выделяют проблемы индивидуального предпринимательства из числа общих проблем малого бизнеса.

Кроме того, широкое отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе получили проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. Их исследовали И. Андреев, А. Аронов, А. Баландин, А. Бахмуров, С. Блохин, Н. Братчикова, Л. Емельянова, Л. Журавлева, Е. Изосимова, М. Истратова, М. Карасев, Н. Криксунова, В. Кузнецов, Е. Кузнецова, О. Курбангалеева, М. Лапин, М. Лапуста, Л. Марсинская, Л. Мермерска, В. Мешалкин, А. Нетесов, И. Пероненко, С. Петров, Ю. Полонский, Е. Полунина, М. Попков, С. Разгулин, Ю. Старостин, Н. Стельмах, И. Хакамада, Д. Черник, А. Шкарин, О.Щетинина.

В то же время влияние налоговой реформы на развитие индивидуального предпринимательства исследовано недостаточно. Актуальность и недостаточная изученность влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности обусловливают необходимость проведения дополнительных исследований в данном направлении. Недостаточно изучены также проблемы развития индивидуальных предпринимателей как самостоятельных субъектов современных рыночных отношений (в отрыве от субъектов малого предпринимательства — юридических лиц).

Цели и задачи исследования. Целью исследования является оценка влияния изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуальных предпринимателей на территории Республики Татарстан как развивающихся самостоятельных субъектов малого бизнеса региона.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

— изучение особенностей индивидуального предпринимательства как формы реализации малого бизнеса и теоретических основ его развития;

— уточнение теоретических положений о содержании и основных направлениях влияния реформирования налоговой системы на развитие индивидуального предпринимательстваизучение систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и особенностей налоговой реформы, связанных с налогообложением индивидуальной предпринимательской деятельностиизучение зарубежного опыта реформирования систем налогообложения индивидуальных предпринимателей на предмет возможности его применения в отечественной практикеисследование особенностей развития индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан, связанных с изменениями налогового законодательства, и формирование количественной и качественной оценок соответствующих последствий налоговой реформы;

— проведение анализа динамики поступлений в консолидированный бюджет от индивидуальных предпринимателей на различных этапах налогового реформирования и формирование выводов об эффективности реформ с учетом изменений доходов бюджета;

— разработка ряда практических предложений по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями предпринимателей с налоговыми органами.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов. Объектом исследования являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Татарстан.

Теоретическая база исследования. Диссертационное исследование базируется на фундаментальных концепциях и достижениях научной мысли отечественных и зарубежных экономистов. В диссертации использованы данные Государственного комитета по статистике РФ и РТ, Федеральной налоговой службы, Управления ФНС России по Республике Татарстанзаконодательные и нормативно-правовые акты России, материалы научных конференций, научных статей российских и зарубежных ученых, результаты собственных исследований автора.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктами 10.22 «Организация взаимодействия властных и предпринимательских структур», 10.6 «Становление и развитие форм предпринимательства: организационно-правовыхпо масштабу предпринимательской деятельности (малое, среднее, крупное предпринимательство) — по сферам предпринимательской деятельности (производства, обмена, финансовой и др.) и т. д.» паспорта специальностей — специальность 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством».

Диссертация выполнена в отделе экономики Института социальноэкономических и правовых наук Академии наук Татарстана.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в углублении концептуальных представлений о влиянии налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, а также в разработке новых методов совершенствования системы государственного управления взаимодействием индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами.

Научная новизна включает следующие элементы:

1) уточнены теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности;

2) разработан количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, основанный на систематизации данных об изменении количества предпринимателей в зависимости от изменений в системах налогообложения;

3) разработана модель применения систем налогообложения индивидуальных предпринимателей, основанная на добровольности применения единого налога на вмененный доход в первом году осуществления деятельности и позволяющая повысить предпринимательскую активность населения;

4) разработаны предложения по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей и налоговых органов по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, позволяющие обеспечить большую зависимость величины вмененного дохода индивидуального предпринимателя от его реального дохода, а также повысить зависимость величины вмененного дохода от территориального расположения объекта осуществления деятельности;

5) разработана методика определения величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, основанная на систематизации информации об их реальных доходах и позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых государством размеров ЕНВД (на примере сферы розничной торговли, не имеющей торговых площадей).

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что теоретические выводы, полученные оценки и практические рекомендации могут быть использованы при разработке программ совершенствования системы государственного управления организацией построения взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности как на федеральном, так и на региональном уровнях. Теоретические и методологические положения могут быть использованы в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам «Основы предпринимательской деятельности», «Налогообложение малого бизнеса» и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования доложены и получили положительную оценку:

— на конференции молодых ученых и аспирантов АН РТ «Молодежь и ее вклад в развитие современной науки» (г.Казань, 25 — 26 апреля 2000 г.);

— на итоговой научной конференции ИСЭПН АН РТ за 2001 год по теме «Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан»;

— на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ.

Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан" (г.Казань, 4 марта 2003 г.);

— на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ за 2003 год «Проблемы социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан на современном этапе».

Количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, а также предложения, позволяющие повысить зависимость величин вмененного дохода индивидуальных предпринимателей от их реальных доходов, получили положительную оценку Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. Данные предложения вошли в состав рекомендаций по решению проблем, имеющихся в сфере налогообложения, направленных письмом Управления ФНС России по Республике Татарстан от 19г07.2005 г. № 02−01−05/12 726 в Министерство экономики и промышленности Республики Татарстан.

Кроме того, основные результаты диссертационного исследования нашли применение в преподавании на факультете управления, экономики и права Института управления, экономики, права и социально-гуманитарных технологий таких дисциплин как «Основы предпринимательской деятельности», «Региональная экономика», «Налоговая система», «Региональная экономика и управление», «Налогообложение малого бизнеса».

По теме диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,6 печатного листа.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Заключение

.

Исследования, проведенные в настоящей диссертационной работе, показали достоинства и недостатки государственной системы управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами на территории Республики Татарстан на различных этапах налогового реформирования. Данные исследования подтверждают важность и неизбежность проведенных реформ и свидетельствуют о необходимости дальнейшего налогового реформирования.

Несмотря на то, что исследуемые в данной работе проблемы индивидуального предпринимательства — общероссийские, отметим, что действующее законодательство Российской Федерации оставило регионам некоторые рычаги регулирования для стабилизации положения индивидуального предпринимательства на их территории, например, определение субъектами РФ корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности), используемого при расчете единого налога на вмененный доход. Также не следует забывать, что государственная поддержка развития предпринимательства всегда была и будет в руках регионов. Поэтому, крайне важно, чтобы каждый регион самостоятельно занимался проблемами индивидуального предпринимательства на своей территории, что в свою очередь приведет к их решению в России в целом.

Теоретико-методологические основы развития индивидуального предпринимательства, изложенные в первой главе, выделяют индивидуального предпринимателя из числа субъектов малого предпринимательства как самостоятельного, требующего отдельного изучения хозяйствующего субъекта. Данная глава дает представление о сущности и форме индивидуального предпринимательства. Здесь систематизируются подходы классиков теории предпринимательства к рассмотрению предпринимателя в том понимании, в котором он исследуется в рамках настоящей диссертационной работы, и поведение которого нуждается в изучении в различных условиях, в том числе в условиях налогового реформированияисследуются становление и развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей страны. В рамках данной главы автором уточняются теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности. При этом, реформирование налоговой системы рассматривается по отношению к индивидуальному предпринимательству с двух сторон: с одной стороны — в качестве совокупности факторов, влияющих на уровень предпринимательского риска, с другой — как совокупность инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Вторая глава посвящена исследованию влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства. В данной главе исследуются особенности формирования налоговой среды индивидуального предпринимательства в Российской Федерации и Республике Татарстан: исследованы изменения в системах налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности на различных этапах налогового реформирования с учетом региональной специфики. Здесь также рассмотрен зарубежный опыт по реформированию систем налогообложения индивидуального предпринимательства. Кроме того, в рамках второй главы диссертационной работы проведен анализ влияния изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуального предпринимательства на территории Республики Татарстан. Проведенный анализ позволил оценить элементы налогового реформирования, оказавшие влияние на динамику количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, на изменение количества индивидуальных предпринимателей, добровольно прекративших деятельность, на распределение числа индивидуальных предпринимателей по административно-территориальным образованиям Республики Татарстан. Данный анализ позволил сделать вывод о том, что наибольшее влияние (негативное) на развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей республики было оказано введением единого налога на вмененный доход и изменениями в его применении. Также, одним из результатов проведенных во второй главе исследований является то, что автором настоящей диссертационной работы разработан новый, ранее не использованный, количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение индивидуальных предпринимателей по административно-территориальным образованиям региона. Кроме того, в рамках данной главы проведено исследование сопоставимости вмененного и реального доходов индивидуальных предпринимателей, показавшее, что реальный доход предпринимателей имеет существенный разброс по отношению к вмененным им доходам.

Третья глава диссертации посвящена совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами. В рамках данной главы автором оценено влияние применения тех или иных систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности на формирование доходов бюджета, показавшее, что введение единого налога на вмененный доход неизбежно на данном этапе налогового реформирования. В результате данных исследований (и с учетом исследований, проведенных во второй главе диссертации), стало ясно, что с одной стороны введение единого налога на вмененный доход оказало в целом негативное влияние на развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей республики, с другой стороны — введение данного налога существенно повысило доходы бюджетной системы Российской Федерации от индивидуальной предпринимательской деятельности на территории Республики Татарстан, позволило вывести из «тени» большинство предпринимателей. Одновременное наличие двух вышеуказанных фактов (с учетом проведенного во второй главе исследования сопоставимости вмененного и реального доходов индивидуальных предпринимателей), привело к выводу, что недостатки системы налогообложения по принципу вмененного дохода связаны не столько с содержанием самой системы, сколько с ошибками в ее реализации. Это обусловливает необходимость внесения предложений по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. В связи с этим, в рамках третьей главы диссертации, после систематизации выводов, полученных в результате проведенных исследований, автором разработаны соответствующие предложения, позволяющие приблизить вмененный доход индивидуального предпринимателя к его реальному доходу, повысить зависимость величины вмененного дохода от места осуществления деятельности. Кроме того, в данной главе автором разработана модель применения систем налогообложения индивидуального предпринимательства, основанная на добровольности применения ЕНВД в первом году осуществления деятельности, позволяющая повысить предпринимательскую активность населения. Также автором разработана методика определения органами государственной власти и управления величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, основанная на систематизации информации об их реальных доходах, позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых государством размеров ЕНВД (на примере сферы розничной торговли, не имеющей торговых площадей).

По мнению автора, выводы по результатам настоящего диссертационного исследования необходимо разделить на две части: выводы с учетом достоинств и недостатков проведенной налоговой реформы индивидуальной предпринимательской деятельности и необходимости дальнейших преобразований (а) — и выводы о реальных перспективах развития индивидуальной предпринимательской деятельности в регионе (б). а) В результате настоящих исследований стало ясно, что проведенная налоговая реформа оказала влияние на развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей республики. Наиболее негативным проявлением ее влияния на развитие исследуемых хозяйствующих субъектов стало введение системы налогообложения по принципу вмененного дохода. При этом введение единого налога существенно повысило доходы бюджета от индивидуальной предпринимательской деятельности в республике. Одновременное наличие двух вышеуказанных фактов, а также выявленные автором достоинства и недостатки рассматриваемой системы налогообложения на территории Республики Татарстан, доказывают необходимость применения ЕНВД для индивидуальных предпринимателей на данном этапе налогового реформирования. Однако, на наш взгляд, использование данной системы возможно только в том случае, если с помощью предложенных нами методов, или иными способами, государство обеспечит:

— повышение зависимости вмененных доходов индивидуальных предпринимателей от их реальных доходовравномерное распределение налогового бремени среди индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сопоставимое с налоговой нагрузкой предпринимателей, применяющих иные системы налогообложения;

— защиту интересов индивидуальных предпринимателей, начинающих переведенную на уплату ЕНВД деятельность и, соответственно, не имеющих достаточной информации о потенциально возможных доходах. б) По мнению автора, темпы развития индивидуального предпринимательства в регионе в количественном аспекте будут постепенно снижаться.

Это связано с рядом факторов:

— главенствующие позиции на рынках региона занимают корпорации, которые, с одной стороны, постепенно вытесняют индивидуальных предпринимателей из привычных для них сфер осуществления деятельности, с другой — повышают мотивацию потенциальных предпринимателей к трудовой занятости по найму;

— индивидуальная предпринимательская деятельность предполагает полную имущественную ответственность, что повышает уровень рисков, особенно в современных условиях ведения бизнеса в нашей стране;

— имеет место низкое доверие потребителя (на уровне обывателей) к хозяйствующим субъектам, не имеющим наименования и идентифицируемым по фамилиям и инициалам физических лиц.

Факторами, сдерживающими замедление развития индивидуального предпринимательства в количественном аспекте, будут являться: упрощенная процедура регистрации индивидуальных предпринимателей;

— отсутствие уставного капиталаупрощенный состав отчетности, предоставляемой ими в государственные органы (по сравнению с юридическими лицами).

Одновременно, перспектива развития индивидуального предпринимательства прямо зависит от выбранного государством пути налогового реформирования. Правильно выбранное направление налоговой реформы (в том числе, возможно, и с учетом положений настоящего диссертационного исследования) положительно скажется на различных социально-экономических показателях развития индивидуального предпринимательства и региона, в частности:

— на увеличение темпов роста количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей;

— на уменьшение количества предпринимателей, добровольно прекращающих деятельностьна распределение предпринимателей по административным образованиям региона, в частности, на приток рассматриваемых субъектов в слабо развитые в социально-экономическом плане административно-территориальные единицы;

— на повышение предпринимательской активности населения;

— на уменьшение легальной безработицы;

— на повышение качества товаров, работ и услуг;

— на рост доходов индивидуальных предпринимателей;

— на уменьшение теневого капитала в сфере индивидуальной предпринимательской деятельностина увеличение доходов бюджета от индивидуальной предпринимательской деятельности.

В результате проведенной работы достигнута цель исследований — оценено влияние изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуальных предпринимателей на территории Республики Татарстан, как развивающихся самостоятельных субъектов малого бизнеса, и как источника доходной части бюджетавыявлены и систематизированы проблемы системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами, связанные с применением систем налогообложения индивидуальных предпринимателей на территории нашей республики, предложены пути их решения. т.