Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях

Актуальность темы

исследования. Современные посткризисные условия развития российской экономики предопределяют необходимость адаптации внутреннего потенциала микроэкономических субъектов хозяйствования к рыночным условиям и факторам, что детерминирует необходимость разработки согласованных по ключевым параметрам внутреннего потенциала разнотипных и разноуровневых управленческих решений, рассматриваемых, с одной стороны, в качестве обратной реакции системы управления на динамичные изменения, а с другой, — в качестве возможного способа предупреждения отрицательных последствий. При этом формирование действенных и адаптированных к современным условиям методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия и согласования различных управленческих решений, позволит создать взаимоувязанную по отдельным составляющим внутрифирменного механизма управления многоуровневую систему их поддержки.

Одной из важнейших составляющих системы принимаемых управленческих решений является их финансово-экономическое обоснование, а отсутствие действенной и структурированной системы распределения функций, прав и обязанностей субъектов управления, недоиспользование потенциала существующих инструментов и методов финансового управления, в частности, прогнозирования налоговых последствий принимаемых решений, затрудняют оперативное взаимодействие структурных звеньев предприятия (особенно крупного масштаба).

В связи с этим актуальным является проведение исследования, направленного на разработку теоретических основ и методического инструментария, обеспечивающего поддержку принятия и согласования разноуровневых и разнотипных управленческих решений, включая налоговую составляющую.

Степень разработанности проблемы. Исследованию сущности процесса управления в экономических системах микроуровня, разработке 1 методологии принятия, реализации и поддержки управленческих решений, изучению взаимозависимости различных видов управленческих решений и содержания управленческой деятельности посвятили свои работы такие отечественные и зарубежные специалисты как: И. Ансофф, И. Бугаян, О. Виханский, Д. Гвишиани, В. Глущенко, П. Друкер, Э. Коротков, Н. Лябах, JL Матвеева, М. Мескон, В. Михайлов, А. Наумов, А. Радченко, М. Старр, М. Фалмер, С. Чудновская и др.

Целый ряд российских ученых, в том числе: Р. Галимзянов, А. Горбунов, С. Гуськов, В. Кожинов, Т. Козенкова, А. Медведев, Д. Мельник, А. Погорлецкий, Б. Рогозин, Д. Тихонов, Д. Черник и др. — посвятили свои работы исследованию роли налогового менеджмента в экономике современного предприятия, проблемам организации системы налогового планирования в компании. В работах перечисленных выше авторов приводится множество дефиниций налогового управления, указывается его место в системе управления предприятием, идентифицируется роль, различных структурных подразделений в процессе налогового планирования в компании, предлагаются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Развитие инструментария налогового менеджмента, формирующего информационно-аналитическое и модельное обеспечение налогового планирования микроэкономических бизнес-структур, нашло достаточно полное отражение в работах Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона, Дж. Пеппера, Дж. Лэффера, Дж. Кейнса, Э. Селигмана, Р. Стурма и др.

Некоторые аспекты решения проблем совершенствования российского налогообложения и управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в работах Н. Бублика, В. Горина, Е. Даншут, Е. Коломак, Дж. Оркута, В. Суслова, С. Суспицына и др.

Несмотря на значительное число публикаций, посвященных проблемам развития теории принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, разработке методов и механизмов организации рациональной системы и структуры налогового менеджмента, наличию большого числа практических рекомендаций руководителям, экономистам по налогам, юристам и другим участникам процесса налогового планирования, содержащим методики законного снижения налоговых отчислений, недостаточно проработанными по-прежнему остаются вопросы, связанные с формированием инструментарно — методических основ поддержки принятия налоговых управленческих решений, в частности, связанных с прогнозированием налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также выбором таких решений, которые, с одной стороны, отвечали бы целевым детерминантам субъекта хозяйствования, а с другой, — минимизировали затраты предприятия на ' достижение поставленных целей. Данный аспект, а именно отказ от учета стратегической детерминанты в контексте принятия налоговых управленческих решений в компании в пользу краткосрочных решений по минимизации ее налоговых выплат, в значительной степени лимитирует использование потенциала существующих инструментов и методов налогового менеджмента, что предопределяет значимость и актуальность разработки инструментарно-методических основ поддержки принятия разноуровневых налоговых управленческих решений, позволяющих эффективно организовать процесс их разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения. Вышеизложенное в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования заключается в разработке методов и моделей поддержки принятия налоговых управленческих решений в экономических системах микроуровня (включая. крупные компании), интегрированных в систему управления предприятия.

Алгоритм достижения поставленной цели предусматривает решение следующего комплекса взаимоувязанных задач:

— исследование теоретических основ разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня в сопряжении с организационными и информационными аспектами их поддержки (включая учет специфики крупных компаний);

— проведение комплексного анализа сущностных основ, уровневой декомпозиции и структурно-функционального позиционирования налоговых управленческих решений;

— идентификация функциональных обязанностей субъектов-участников процесса разработки, принятия и реализации налоговых управленческих решенийразработка организационной структуры внутрифирменного налогового менеджмента;

— определение критериев идентификации крупных компаний в сопряжении с особенностями принимаемых и реализуемых в них налоговых управленческих решенийкомплексное исследование сущностных особенностей и возможностей применения инструментов и методов принятия управленческих решений в системе налогового менеджмента крупной компании;

— разработка и демонстрация действенности методики моделирования налоговых выплат на примере ОАО «Аэрофлот-Дон»;

— конструирование и апробация на примере ОАО «Аэрофлот-Дон» экономико-математической модели поддержки принятия налоговых управленческих решений по минимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта;

— позиционирование технологии налогового бюджетирования в системе инструментов формирования и реализации финансовых планов компании;

— формирование организационно-технологических основ поддержки принятия управленческих решений в ОАО «Аэрофлот-Дон» в рамках организации рациональной системы налогового менеджмента, интегрированной в систему управления крупной компанией;

— адаптация методов и инструментов налогового планирования для оптимизации налоговых платежей в ОАО «Аэрофлот-Дон».

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает система принятия многоуровневых управленческих решений на предприятии, в которую интегрирована подсистема налоговых управленческих решений. Предметом исследования являются условия, факторы, методы и модели поддержки принятия разноуровневых и разнотипных управленческих решений в экономических системах микроуровня.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в совокупности теоретических положений, подтверждаемых и иллюстрируемых практическим опытом крупного предприятия — ОАО «Аэрофлот-Дон», согласно которым приоритетным условием динамичного развития экономической системы микроуровня (включая крупные компании) является наличие и правильная организация системы поддержки принятия разноуровневых и разноаспектных налоговых управленческих решений, под которой понимается интегрированная в систему управления совокупность способов, методов и механизмов их разработки, реализации и мониторинга исполнения.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории управления, развитию методик и технологий принятия, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений, проблемам организации эффективной системы внутрифирменного налогового менеджмента в крупных компаниях, экономико-математического моделирования, учета и анализа, а также законодательные и нормативные документы государственных органов РФ и её субъектов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных федеральных и региональных органов статистической службы России, Управления федеральной налоговой службы РФ по Ростовской области, данных, публикуемых в периодической печати, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, внутренней бизнес-документации ОАО «Аэрофлот-Дон», материалов специализированных исследовательских компаний, а также Интернет-ресурсов и авторских исследований диссертанта.

Инструментарно-методический аппарат работы формировался на основе использования различных методологических подходов, в том числе системного подхода, методов экономического и логического анализа, экономико-математического моделирования, статистического анализа, сравнительного анализа, эмпирического и субъектно-объектного анализа, табличных и графических приемов визуализации статистических данных.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: По специальности 05.13.10 — «Управление в социальных и экономических системах (экономические науки)»:

1. В контексте осуществления комплексного управления предприятием принципиальной задачей является создание системы поддержки процессов разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений, что требует новых подходов к их конструированию, основанных на использовании современных информационных средств и технологий. Формирование многоаспектного, структурированного, интегрированного в систему управления компанией информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений позволяет дополнить создаваемый субъектом управления информационный образ предприятия данными и знаниями, получаемыми при решении комплекса проблемно-ориентированных экономико-математических моделей.

2. Многозначность подходов к идентификации содержательных основ процесса принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, которая обусловлена сложностью поэлементного структурирования объекта исследования, разнонаправленностью интересов главных субъектов-участников процесса управления, ориентацией внутрифирменной системы менеджмента на поэтапную реализацию комплекса ее функций — планирования, регулирования, организации, контроля и анализа, — определили концептуально-теоретический, уровневый подход автора к формированию методических основ организации системы поддержки принятия управленческих решений.

3. Информационная система средств и методов, обеспечивающих концептуальную основу эффективного управления социально-экономической системой микроуровня, может быть сформирована посредством развития систем поддержки взаимодействия участников процесса управления, в частности, налогового управления. При этом структура информационной системы поддержки принятия управленческих решений в компании разрабатывается с учетом функциональной и уровневой декомпозиции управленческих решений, что определяет ее специфические особенности и архитектуру.

По специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит»:

1. Формирование многоаспектного механизма принятия налоговых управленческих решений, базирующегося на организации системы налогового планирования, структурированной исходя из субъектно-функциональных и уровневых принципов организации взаимоотношений хозяйственных звеньев компании и интегрированной в ее систему управления, позволяет создать взаимосогласованную и взаимоувязанную по отдельным направлениям процесса налогового планирования систему принятия решений, позволяющую эффективно распределять функции, права и обязанности субъектов налогового планирования, более полно использовать потенциал существующих инструментов и методов налогового планирования в части прогнозирования налоговых последствий принимаемых финансово-экономических решений, качественно организовать работу по взаимодействию с внешними по отношению к хозяйствующему субъекту участниками налоговых отношений.

2. В контексте позиционирования системы налогового планирования в организационной структуре налогового менеджмента экономической системы микроуровня необходимо учитывать, что, с одной стороны, планирование налоговых платежей является составляющей деятельности по финансовому планированию, а, следовательно, должно проходить в рамках уже сложившейся организационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы, с другой, оно ориентировано не только на упорядочение выплат налогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и на их оптимизацию, исходя из предоставленных налоговым законодательством возможных вариантов. В данной связи возможной схемой взаимодействия участников налогового планирования является проектная схема, позволяющая использовать потенциал всех служб предприятия (финансово-экономических, коммерческих, юридических и др.), а также в случае необходимости потенциал привлеченных специалистов для нивелирования возникающих негативных моментов, связанных с отсутствием информационной базы для принятия управленческих решений по налоговому менеджменту.

3. Существующие в настоящее время способы постановки и решения налоговых управленческих задач в крупных компаниях, функционирующих в рыночных, динамичных условиях хозяйствования, базируются в значительной степени на количественных и количественно-качественных методах, что является лимитирующим фактором при построении эффективной системы управления. В данной связи, важным представляется дополнительное использование экономико-математического инструментария, а именно схем и моделей, позволяющих оптимизировать налоговые платежи компании и достичь целевых финансово-экономических результатов. Помимо этого, повышение обоснованности принятия разноуровневых налоговых решений в крупной компании в значительной степени обеспечивается применением инструментария налогового бюджетирования, основанного на принципах и методах налогового планирования, ядром которого является так называемая налоговая модель, в которой на уровне ключевых показателей происходит увязка хозяйственных, финансовых процессов и налоговых выплат.

Научная новизна диссертационного исследования определяется авторской разработкой апробированного в практике крупной компании ОАО «Аэрофлот-Дон» инструментария, обеспечивающего комплексную поддержку процесса принятия экономическими системами микроуровня управленческих решений, в том числе налоговых. К числу положений, обладающих научной новизной, относятся следующие:

По специальности 05.13.10 — «Управление в социальных и экономических системах (экономические науки)»:

1. Предложена на основе комплексного исследования сущностных основ и специфических особенностей процессов разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня универсальная схема-классификатор, использование которой может найти практическое применение при:

— идентификации уровня иерархии управления, на котором должно разрабатываться и реализовываться то или иное управленческое решение;

— определении того, какие подразделения системы управления необходимо привлечь к разработке и исполнению конкретного вида управленческого решения и на кого следует возложить за него ответственность (в зависимости от уровня и вида управленческого решения);

— создании систематизированного банка типовых управленческих решений.

2. Разработана концептуальная модель системы поддержки принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, возможность использования которой продемонстрирована на примере подсистемы налоговых управленческих решений, базирующаяся на их субъектно-функциональной и уровневой декомпозиции в сопряжении с идентификацией структуры информации, необходимой для осуществления управленческой деятельности: данных системы бухгалтерского учета, налогового учетастатистических данных и несистемных данных (аналитических справок и т. п.), — сформированной с учетом действующих нормативных документов, инвариантных по отношению к конкретному хозяйствующему субъекту.

По специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит:

1. Разработана и апробирована на примере ОАО «Аэрофлот-Дон» методика моделирования налоговых потоков, базирующаяся на применении традиционного инструментария оценки инвестиционных проектов в сочетании с показателями, характеризующими налоговую ситуацию на предприятии, ориентированная на принятие управленческих решений по оптимизации процессов налогового планирования посредством определения эффективной структуры налогового портфеля компании, то есть той количественной совокупности уплачиваемых налогов и других обязательных платежей, которая бы обеспечивала минимизацию налогового давления при высокой рыночной стоимости компании.

2. Сконструирована экономико-математическая модель поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых выплат компании, иллюстрация действенности которой продемонстрирована на конкретном примере — проекте ОАО «Аэрофлот-Дон» по аренде воздушного судна, позволяющая достичь целевых финансово-экономических результатов посредством выбора таких параметрических характеристик проекта, при которых налоговая нагрузка будет минимальной.

3. Теоретически обосновано и практически доказано, что система налогового бюджетирования, основанная на налоговом планировании деятельности компании, ядром которой является так называемая налоговая модель, в которой на уровне ключевых показателей происходит увязка хозяйственных, финансовых процессов и налоговых выплат, является интеграционной платформой, где различные планы перестают быть разрозненными и возникает единая замкнутая технология управления с возможностью реализации обратной связи — корректировки планов для достижения намеченного результата, состоящего в оптимизации эффекта от осуществления хозяйственной деятельности компании, и величины налоговых выплат.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики и состоит в формировании теоретико-концептуальной модели и реализующего ее методико-аналитического инструментария поддержки принятия управленческих решений, в том числе налоговых в экономических системах микроуровня (с учетом специфики крупных компаний). Практическая значимость диссертационного исследования усиливается адаптацией и апробацией предложенного в ней инструментария в практике конкретного предприятия — ОАО «Аэрофлот-Дон».

Материалы исследования и его практические выводы могут быть использованы:

— руководителями и специалистами предприятий при разработке концепции и стратегии организации внутрифирменного менеджмента;

— руководителями и специалистами предприятий при формировании организационных и процедурно-технологических схем принятия управленческих решений по распределению отдельных функций субъектов налогового менеджмента компании;

— специалистами предприятий при разработке оптимизационных схем, выборе методов и инструментов оптимизации налоговых платежей.

Кроме того, результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в вузах при проведении семинарских и лекционных занятий по дисциплинам «Теория принятия решений», «Финансовый менеджмент», «Налоги и налогообложение» и др.

Апробация результатов исследования. Основные концептуально-теоретические положения и выводы, а также прикладные рекомендации диссертационного исследования нашли отражение в докладах и выступлениях автора на ряде научно-теоретических и научно-практических конференций и семинаров в г. г. Ростов-на-Дону, Таганроге, где получили положительную оценку. Основное содержание диссертации и результаты проведенных исследований изложены в четырех опубликованных научных работах (в том числе одной индивидуальной монографии) общим объемом 7,8 печатных листа, в том числе лично автора — 7,65 п.л.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 207 источников, 2 приложений. В диссертации 23 таблицы, 35 рисунков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В современных условиях развития российской экономики успех проводимых рыночных реформ во многом сопряжен с поиском и внедрением в практику хозяйствующих субъектов адекватных динамичным трансформациям методов и механизмов принятия управленческих решений в сопряжении с технологиями общеэкономического планирования хозяйственной деятельности микроэкономческих структур, в частности, налогового планирования. Представляется, что именно налоговое планирование в компании является базисом и одной из важнейших компонент принятия разнотипных и разноуровневых финансово-экономических решений и, соответственно, реализации управленческих воздействий, нацеленных на устойчивое, динамичное развитие хозяйствующих структуртой сферой деятельности, эффективная организация которой позволит смягчить воздействие внешней среды на текущие и перспективные условия функционирования предприятия.

В результате проведенного исследования, базирующегося на принципах системного, субъектно-объектного и структурно-функционального подходов к организации системы поддержки принятия налоговых управленческих решений в компании, сделан ряд выводов и рекомендаций, заключающихся в обосновании целесообразности уровневой и структурно-функциональной декомпозиции налоговых управленческих решений, что позволило идентифицировать и структурировать функциональные обязанности субъектов, разрабатывающих, принимающих и реализующих управленческие решения в сфере налогового планирования на разных уровнях иерархии менеджмента компании, предложить концептуальный подход к организации системы и структуры внутрифирменного налогового менеджмента хозяйствующего субъекта. Кроме того, обобщение и систематизация инструментов и методов налогового планирования, а также конструирование методики и оптимизационной модели налоговых выплат компании позволили разработать информационно-аналитический инструментарий поддержки принятия управленческих решений в сфере налогового планирования компании.

Определено, что современный этап развития экономических систем, функционирующих в сложных посткризисных условиях, предъявляет повышенные требования к обоснованности и качеству процедур мониторинга, принятия и реализации управленческих решений. При этом эффективное управление компанией в значительной степени сопряжено с формированием эффективной системы принятия управленческих решений, связанных как со стратегией ее деятельности, так и с оперативным реагированием на изменение характеристик деловой среды.

Исследование и обобщение современных подходов к принятию управленческих решений позволило выявить, что их разработка, выбор и реализация основываются, преимущественно, на применении информационных технологий и коммуникаций для их комплексной поддержки. Это предопределило выбор целевого вектора исследования, а также совокупность решаемых в работе задач, критическая масса которых направлена на решение проблемы поиска конкретных механизмов и технологий поддержки принятия налоговых управленческих решений, а также конструирование инструментария информационно-аналитического обеспечения процесса принятия налоговых управленческих решений, корреспондирующих со стратегическими, тактическими и оперативными траекториями управленческой деятельности на микроуровне, использование которого позволит существенно повысить обоснованность принимаемых решений, оказывая положительное воздействие на финансовые результаты деятельности компаний и достижение ими перспективных целей развития.

Однако необходимо отметить, что технологии, а также инструментально-методическая поддержка разработки, принятия и реализации управленческих решений, на разных уровнях иерархии менеджмента компании, имеют различную информационную основу, что предопределило применение уровневого подхода к исследованию налоговых управленческих решений в сопряжении с информационно-методическим обеспечением их принятия, реализации и мониторинга.

В ходе исследования теоретически обосновано, что в процессе принятия налоговых управленческих решений принципиально важное значение имеет их обоснование (планирование), а отсутствие эффективной системы налогового планирования, а также общепринятого понимания содержательных характеристик последнего, инициируют необходимость уточнения дефиниции «налоговое планирование», а также используемых в рамках данного вида деятельности технологий и механизмов.

Исследование экономического содержания и специфических особенностей налогового планирования позволило определить, что оно представляет собой неотъемлемую часть процесса управления финансово-хозяйственной деятельностью компании в рамках выбранной стратегии ее развития, а сущностная основа данного вида деятельности заключается в процессе системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

В данном контексте налоговое планирование может быть рассмотрено с одной стороны, как функция управления, а также основа принимаемых финансово-экономических решений, с другой, — как деятельность с использованием финансовых, прежде всего, налоговых инструментов, нацеленная на обеспечение наиболее эффективных результатов деятельности предприятия и его взаимоотношений с государством.

В ходе исследования было определено, что существующие в настоящее время способы постановки и решения налоговых управленческих задач социально-экономических систем микроуровня, функционирующих в рыночных, динамичных условиях хозяйствования, базируются в значительной степени на количественных и количественно-качественных методах, что является лимитирующим фактором при построении эффективной системы управления компанией. В данной связи, была обоснована необходимость дополнительного использования экономико-математического инструментария, позволяющего интегрировать налоговые решения стратегического, оперативного и тактического характера в единую систему, что дает возможность осуществлять мониторинг соответствия тактических и оперативных решений в сфере налогового планирования стратегическим планам деятельности компаний и осуществлять объективно обоснованные управленческие воздействия.

Разработана экономико-математическая модель по оптимизации налоговых выплат компании, рассматриваемая в работе как концептуальная основа принимаемых субъектами налогового планирования управленческих решений. Обосновано, что использование разработанной модели для принятия стратегических управленческих решений обусловлено целевой детерминантой налогового планирования, заключающейся в максимизации рыночной стоимости предприятия посредством оптимизации его налогового портфеля. В данной связи, представляется, что поиск оптимальных управленческих решений по минимизации налоговых выплат компании, является производной долгосрочных управленческих решений, которые связаны, прежде всего, с инвестиционной деятельностью, а именно с оперативным перераспределением инвестиционных ресурсов в соответствии с применением той или иной оптимизационной схемы.

Такой подход позволил обосновать целесообразность и разработать методику применения традиционного инструментария оценки инвестиционных проектов в сочетании с показателями, характеризующими налоговую ситуацию на предприятии, для принятия управленческих решений по оптимизации процессов налогового планирования, базирующуюся на определении эффективной структуры налогового портфеля компании, то есть той количественной совокупности уплачиваемых предприятием налогов и других обязательных платежей, которая бы обеспечивала минимизацию налогового давления при высокой рыночной стоимости предприятия.

Таким образом, эвристический потенциал представленной экономико-математической модели поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых выплат компании состоит в том, что ее использование позволяет достичь целевых для предприятия финансово-экономических результатов посредством эффективной организации внутрифирменной политики налогообложения хозяйствующего субъекта путем нахождения оптимальных совокупностей налоговых платежей при реализации проектов компании.

Выявлено, что для формирования эффективной системы управления налогообложением в компании целесообразно использовать различные методы и инструменты налогового планирования комплексно в рамках важнейшего направления налогового администрирования — бюджетирования, являющегося основой принятия налоговых управленческих решений на разных уровнях иерархии менеджмента бизнес-структур.

Внедрение системы бюджетирования принимает в современных компаниях особое значение, что обусловлено не только важнейшей ролью инструментария налогового бюджетирования для прогнозирования налоговых выплат компании, принятия соответствующих управленческих решений, но и содержательной спецификой данного инструментария, позволяющего рассматривать его в качества методического базиса формирования налоговой политики и стратегии компании.

На основе комплексного исследования подходов к идентификации и организации системы налогового бюджетирования был предложен авторский подход к пониманию налогового бюджетирования, под которым в рамках исследования понимается непрерывный процесс прогнозирования налоговых платежей компании на основе составления планов и установления ключевых показателей эффективности налогового планирования, соответствующих стратегическим и текущим целям хозяйствующего субъекта в заданный временной интервал, а также контроля за исполнением утвержденных налоговых планов и анализа степени достижения запланированных показателей с целью устранения причин выявленных отклонений посредством корректировки целей и способов их достижения.

Выявленная в ходе исследования многозначность подходов к идентификации содержательных основ процесса принятия налоговых управленческих решений и определению структурно-функционального состава налогового планирования, которая обусловлена сложностью поэлементного структурирования объекта исследования, разнонаправленностью интересов главных субъектов налоговых отношений, ориентацией внутрифирменной системы управления налогообложением на поэтапную реализацию комплекса ее функций — планирования, регулирования, организации, контроля и анализа, определили концептуально-теоретический, уровневый подход автора к формированию методических основ организации системы принятия управленческих решений в сфере налогового планирования хозяйствующего субъекта.

При этом в исследовании выделено четыре тесно сопряженных аспекта рассматриваемой проблематики создания действенной системы поддержки принятия налоговых управленческих решений, а именно субъектно-объектный, структурно-функциональный, организационный и информационный.

Так, в субъектно-объектном аспекте создание системы поддержки принятия налоговых управленческих решений непосредственно связано с взаимодействием субъектов-участников налоговых отношений по поводу перераспределения части собственности в пользу государства.

Однако необходимо отметить, что с одной стороны, предприятие само выступает в роли объекта воздействия со стороны государства, так как налоговые инструменты используются государством для изъятия части создаваемого дохода, стимулирования отдельных отраслей и т. п. С другой стороны, предприятие становится субъектом использования налоговых инструментов в отношении своих собственных служб, подразделений, филиалов, сфер бизнеса и т. п.

Таким образом, субъектом принятия налоговых управленческих решений является некий индивидуум либо группа людей, исследующих налоговое поле экономического субъекта (объект) и воздействующих на него путем разработки, претворения в жизнь и контроля положений налогового плана.

При этом субъекты, участвующие в процессе принятия налоговых управленческих решений в зависимости от критерия направленности воздействия последних, можно разделить на внешние — аудиторы, сторонние консультанты, представители государственных органов и т. п., и внутренние — исполнительные органы предприятия, его структурные подразделения.

В качестве объекта воздействия принимаемых в компании налоговых управленческих решений выступает хозяйственная деятельность предприятия, а также конкретные объекты налогообложения, их состав и структура.

Структурно-функциональный аспект принятия, реализации и исполнения налоговых управленческих решений связан с определением конкретного состава функций, выполнение которых обеспечивает достижение желаемого результата, а именно перевод объекта управления в целевое состояние. При этом в качестве важнейших функций управления налоговыми взаимоотношениями можно назвать прогнозирование, планирование, организацию и координацию, сбор и регистрацию данных, контроль, анализ и регулирование.

Организационный аспект поддержки принятия налоговых управленческих решений непосредственно связан с рациональным распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия в контексте их взаимодействия. При этом поддерживающим инструментарием такого взаимодействия является составление так называемой линейной карты распределения обязанностей матричный метод), составление которой показывает, кто и в какой степени принимает участие в подготовке решения и работе по его выполнению. Кроме того, она отражает объем и характер полномочий, реализуемых каждым должностным лицом при совместном участии в реализации функций налогового планирования, когда области полномочий и ответственности двух или нескольких лиц пересекаются.

Информационная система средств и методов, обеспечивающих концептуальную основу эффективного управления социально-экономической системой микроуровня, может быть сформирована посредством развития систем поддержки взаимодействия участников процесса управления, в частности, налогового планирования. При этом структура информационной системы поддержки принятия управленческих решений в сфере налогового планирования в компании разрабатывается с учетом функциональной и уровневой декомпозицией налоговых решений в компании, что предопределяет ее специфические особенности и архитектуру.

Таким образом, представленный в работе инструментарий поддержки принятия налоговых управленческих решений, корреспондирующих со стратегическими, тактическими и оперативными траекториями управленческой деятельности на микроуровне, позволяет существенно повысить обоснованность принимаемых решений, оказывая положительное воздействие на финансовые результаты деятельности компаний и достижение ими перспективных целей развития, более полно использовать потенциал существующих инструментов и методов налогового планирования в части прогнозирования налоговых последствий принимаемых финансово-экономических решений, качественно организовать работу в области налогового планирования хозяйствующего субъекта.