Коллективные субъекты финансового права

Актуальность темы

исследования. Категория «субъект финансового права» занимает центральное место среди основополагающих финансово-правовых категорий. В результате экономических и политических преобразований в стране количество коллективных правовых институтов, вовлекаемых в отношения, регулируемые финансовым правом, постоянно увеличивается.

Так, в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов в рамках противодействия уклонению от налогообложения в России с помощью оффшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень налогообложения, планируется ввести в российское законодательство институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний.

При определенных условиях у российских налогоплательщиков будет возникать обязанность уплатить налог на прибыль в отношении доходов, полученных иностранными контролируемыми компаниями.1.

Такой подход свидетельствует, о том что публично-правовое регулирование в определенных случаях не может ограничиваться пределами конструкции юридического лица или даже государства. В данном случае, руководствуясь принципом экономической обоснованности налогообложения, законодатель выходит рамки российской организации как юридического лица и осуществляет нормативное регулирование в отношении материнской и дочерней организаций.

В этой связи необходимо признать, что в настоящее время теоретические исследования в области финансового права не успевают оперативно отслеживать изменения законодательства и экономической.

1 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». действительности. Так, на сегодняшний день не определен финансово-правовой статус таких правовых институтов, не являющихся юридическими лицами, как группа предприятий, крестьянское (фермерское) хозяйство и семья. В связи с этим отсутствует единый подход к их правовому регулированию. Кроме того, окончательно не установлен перечень коллективных субъектов финансового права, не выработаны их признаки.

Говоря о финансово-правовом статусе членов семьи, необходимо отметить, что на сегодняшний день в праве отсутствует единообразный подход в правовом регулировании при вступлении семьи в различные имущественные отношения.

Так, в частном праве семья не наделена правосубъектностью, но гражданское право предусматривает режим совместного имущества супругов. Однако налогообложение этого имущества осуществляется раздельно. В то же время, при выдаче субсидий (вступлении в бюджетные правоотношения) в расчет берется совокупный доход членов семьи.

Аналогичная ситуация складывается и в правовом регулировании деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства. В то же время, «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» ставит целью обеспечение потребностей населения сельскохозяйственной продукцией и сырьем производства за счет улучшения общих условий функционирования сельского хозяйства и повышения финансовой устойчивости всех форм хозяйствования на селе, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Особую актуальность тема исследования приобретает в связи с тем, что 16 ноября 2011 г. был принят Федеральный закон «О внесении изменений.

2 Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р// Собрание законодательства Российской Федерации от 24 ноября 2008 г. № 47 ст. 5489. в части первую и вторую НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", работа над которым велась с 2007 года.

Система консолидированного налогообложения позволяет рассматривать объединения юридических лиц, связанных между собой организационно, финансово-экономически и технически, не как отдельных налогоплательщиков, а как одно целое — консолидированную группу налогоплательщиков.

Введение

системы консолидированного налогообложения знаменует собой важный этап развития российского налогового законодательства и положительно скажется не только на деятельности самих интегрированных структур, позволяя им суммировать прибыль и убытки входящих в них организаций, но и налоговой системы Российской Федерации в целом, способствуя повышению ее конкурентоспособности в борьбе за привлечение инвестиций.4.

Однако, с теоретической точки зрения, остаются нерешенными следующие вопросы: о правовой природе консолидированной группы налогоплательщиков, об участии группы предприятий, зарегистрированной в качестве консолидированной группы налогоплательщиков, помимо налоговых, в иных финансовых правоотношениях, а также о возможности применения конструкции консолидированного налогоплательщика при совокупном налогообложении объединений физических лиц, не наделенных статусом юридического лица.

Таким образом, актуальность и практическая значимость выбранной темы исследования обусловлена назревшей необходимостью проведения комплексного исследования коллективных субъектов финансового права,.

3 Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"// Собрание законодательства Российской Федерации, 21.11.2011, № 47, ст. 6611.

4 Что соответствует Бюджетному посланию Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013;2015 годах. Опубликовано 28 .06.2012. // президент. рф: официальный сайт Президента Российской Федерации. ЦЯЬ:1тр://през11деыт.рф/документы/15 786 (дата обращения: 05.04.2013). определения перечня коллективных субъектов, финансово-правового статуса групп предприятий, семьи и крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные исследования позволят уточнить порядок правового коллективных субъектов финансового права (в том числе на уровне федерального закона) — внести коррективы в доктринальное определение коллективных субъектови в итоге способствовать планомерному образованию, распределению и использованию фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения поставленных перед ним задач и функций.

Перечисленные обстоятельства в совокупности определяют актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. В диссертации тема раскрывается с позиций признания формирующейся правосубъектности объединений физических или юридических лиц, не обладающих статусом юридического лица.

Большинство работ, посвященных субъектам права, под коллективными субъектами понимают юридических лиц и органы государственной власти и местного самоуправления. Правовые институты, не обладающие статусом юридического лица, среди коллективных субъектов права, как правило, не рассматриваются. Системных исследований, непосредственно посвященных изучению коллективных субъектов финансового права как правовой категории, не проводилось.

В целом, правовой статус коллективных субъектов права исследовался в трудах как ученых в области общей теории права (С.С. Алексеев, С. И. Архипов, О. И. Баженова, С. Н. Братусь, A.B. Венедиктов, О. С. Иоффе, C.B. Кечеьян, Р. В. Климанов, A.B. Малько, Н. И. Матузов, A.B. Мицкевич, B.C. Нерсесянц, B.C. Основин, P.O. Халфина, М.В. Шаргородский), так и представителей отраслевых научных школ: науки административного права (Д.Н. Бахрах, В.Е. Чиркин), гражданского права.

H.B. Козлова), финансового права (JI.JI. Бобкова, Д. В. Винницкий, Е. Ю. Грачева, JI.H. Древаль, В. В. Илясов, М. В. Карасева, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, Н. П. Кучерявенко, М. Ю. Орлов, Г. В. Петрова, С. Г. Пепеляев, М. И. Пискотин, В. В. Попов, Ю. Л. Смирникова, Н. И. Химичева, С. Д. Цыпкин, P.A. Шепенко).

Что касается участия в финансовых правоотношениях правовых институтов, не наделенных статусом юридического лица, то исследованию проблем участия групп предприятий в налоговых правоотношениях, в том числе с применением системы консолидированного налогообложения, посвящены работы A.B. Алтуховой, O.A. Иконниковой, A.A. Копиной, Д. М. Смирнова, Д. Ю. Тафинцевой, Б. В. Церенова. Отдельные вопросы налоговой консолидации холдингов были затронуты в работах Д. В. Винницкого, C.B. Жесткова, Н. П. Кучерявенко, И. С. Шиткиной, Д. М. Щекина.

Проблемам совокупного налогообложения членов семьи посвящены исследования А. Г. Волкова, Р. Ф. Захарова, М. Ю. Костенко, Б. В. Церенова. В свою очередь, вопросы налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств затронуты в работах К. Н. Бабкина, A.B. Макаренко, Г. В. Макаровой.

Вместе с тем, признавая значимость проведенных исследований, следует отметить, что многие аспекты участия коллективных субъектов права в финансовых правоотношениях не получили должного выражения и окончательной разработанности в теории финансового права.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами финансового права, с участием коллективных субъектов.

Предмет исследования составляют теоретические и практические аспекты правового статуса коллективных субъектов финансового права, а также правовые нормы, регулирующие правовое положение коллективных субъектов в финансовых правоотношениях.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе действующего законодательства, имеющихся достижений правовой науки, складывающейся правоприменительной и судебной практики исследовать проблематику, связанную с коллективными субъектами финансового права, а так же выработать концептуальные предложения по совершенствованию российского законодательства в соответствующей части.

Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение задач исследования.

Принимая во внимание, что такие коллективные субъекты финансового права как организации и органы государственной власти неоднократно подвергались исследованию в науке финансового права и на сегодняшний день достаточно подробно изучены, применительно к указанным субъектам задача настоящего исследования сужается до.

— изучения основных исторических этапов развития представлений о коллективных субъектах права в общей теории права и теории финансового права,.

— выработки общих черт и признаков коллективных субъектов финансового права,.

— определения понятия «коллективный субъект финансового права;

— определения элементов правового статуса коллективных субъектов финансового права.

В свою очередь, применительно объединениям физических и юридических лиц, не обладающих статусом юридического лица, задача исследования расширяется, что и предопределяет их больший удельный вес в данной работе. Помимо указанных задач в отношении указанных субъектов были поставлены и решены следующие задачи.

— исследовать правовую природу консолидации налогоплательщиков;

— исследовать нормы, регулирующие налоговую консолидацию групп предприятийисследовать правовое положение коллективных субъектов, образуемых юридическими лицами, при вступлении их в неналоговые правоотношенияобосновать введение в российское законодательство норм, регулирующих совместное участие членов семьи (как вида консолидированной группы налогоплательщиков) в налоговых и иных финансовых правоотношениях, и разработать соответствующие концептуальные предложения;

— обосновать введение в российское законодательство норм, регулирующих совместное участие членов крестьянского (фермерского) хозяйства в налоговых и иных финансовых правоотношениях, и разработать соответствующие концептуальные предложения.

Методологическая основа исследования. Проведенное исследование основывается на принципах диалектики, позволяющей анализировать взаимосвязанность и взаимообусловленность различных общественных процессов.

В диссертационном исследовании применены общенаучные методы познания: абстрагированиеанализ и синтезиндукция и дедукция. Диссертантом также использовались частно-научные методы познания правовой действительности: историко-правовой, формально-юридический и методы сравнительного правоведения.

В частности, историко-правовой метод позволил рассмотреть историю правового регулирования в России коллективных субъектов финансового права. Использование сравнительно-правового метода при исследовании зарубежного опыта позволило выявить основные особенности правового положения коллективных субъектов финансового права за рубежом, а также определить степень использования зарубежного опыта при разработке предложений для введения в России законодательно установленной финансовой правосубъектности групп предприятий, семей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Формально-юридический метод применялся при формулировании авторских определений анализируемых правовых понятий.

Теоретическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют работы Г. В. Арутюнян, П. Ю. Баруличевой, О. В. Болтиновой, И. И. Веремеенко, Д. В Винницкого, И. А. Гончаренко, Л. И. Гончаренко, О. Н. Горбуновой, С. А. Гориной, Е. Ю. Грачевой, JI.H. Древаль, В. Ф. Евтушенко, М. Ф. Ивлиевой, O.A. Иконниковой, М. В. Карасевой, А. Н. Козырина, О. В. Кривельской, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова, В. А. Лаптева, Е. У. Латыповой, В. М. Малиновской, С. К. Осипова, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, Л. М. Пчелинцевой, И. В. Рукавишниковой, Е. А. Рыжковой, А. Смита, A.A. Соколова, Э. Д. Соколовой, А. И. Сатова, Д. Н. Суругина, Г. П. Толстопятенко, И. В. Хаменушко, P.A. Шепенко, В. А. Яговкиной, Л. А. Ялбулганова, И. И. Янжула и других ученых.

Эмпирическая база исследования. Эмпирическую базу исследования составили Конституция РФ, действующие федеральные законы и иные нормативные акты, практика Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов округов, международно-правовые акты, методические документы международно-правовых организаций.

Научная новизна исследования. Научная новизна настоящей работы состоит в том, что автором проведено системное научное исследование коллективных субъектов финансового права. В диссертации впервые обоснован вывод о необходимости относить к числу коллективных.

10 субъектов финансового права группы предприятий, семьи и крестьянские (фермерские) хозяйства с учетом их формирующегося правового статуса.

Более подробно научная новизна настоящей диссертации сформулирована автором в ряде теоретических положений и практических рекомендаций, выносимых на защиту. К ним относятся следующие:

1. В числе коллективных субъектов финансового предлагается выделить сформировавшиеся коллективные субъекты и формирующиеся (дискретные) коллективные субъекты.

К сформировавшимся коллективным субъектам финансового права относятся 1) органы государственной власти и местного самоуправления- 2) предприятия, организации, обладающие статусом юридического лица.

В свою очередь группы компаний, семьи и крестьянские (фермерские) хозяйства предлагается считать формирующимися (дискретными) коллективными субъектами финансового права.

2. Под сформировавшимися коллективными субъектами финансового права предлагается понимать организованную группу физических или юридических лиц, которая выступает вовне как единое, персонифицированное целое, имеет нормативно установленные цели, функционально дифференцирована, действует на законном основании, обладает финансовой правосубъектностью.

Под формирующимися (дискретными) коллективными субъектами финансового права предлагается понимать не наделенные статусом юридического лица объединения физических или юридических лиц, являющихся взаимозависимыми, создаваемые в предусмотренном законом случае и обладающие отдельными элементами правосубъектности, проявляющимися при вступлении в отдельные финансово-правовые отношения. При этом прослеживается тенденция к признанию указанных субъектов в будущем в качестве полноценных субъектов финансового права.

3. Установлены признаки формирующейся правосубъектности у группы предприятий — консолидированной группы налогоплательщиков: 1) внутренняя организация- 2) способность выступать во внешних отношениях как единое целое- 3) способность вырабатывать, выражать и осуществлять юридически значимую волю- 4) наличие нормативно установленных целей деятельности 5) осуществление деятельности на законном основании.

4. Вовлечение группы предприятий, помимо налоговых, в отношения финансового контроля, отношения по получению субсидий и валютные правоотношения будет способствовать понимаю группы как единого экономического субъекта и установлению единого механизма финансового-правового регулирования.

5. Необходимость закрепления в российском налоговом законодательстве совокупного налогообложения членов семьи на основе института консолидированной группы налогоплательщиков обусловлено тем, что совместное налогообложение членов семьи в совокупности с переходом на прогрессивную систему налогообложения будет соответствовать закрепленному в гражданском праве режиму совместной собственности супругов, а так же способствовать более полному учету финансового положения налогоплательщика и соблюдению принципа справедливости и принципа фактической способности к уплате налога. В этой связи целесообразным является закрепление совместного участия членов семьи в отношениях по учету и контролю.

6. Закрепление совокупного участия членов семьи в отношениях по получению субсидий из государственного бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов Российской Федерации позволит устранить противоречие действующего законодательства, связанное с тем, что субсидии выдаются с учетом совокупного финансового положения всех членов семьи, а получателем денежных средств является конкретный гражданин. Кроме того, совокупное участие членов семьи в отношениях по получению субсидий будет наиболее полно соотноситься с их совокупным налогообложением и режимом общей совместной собственности.

7. Закрепление в российском налоговом законодательстве совокупного налогообложения членов крестьянского (фермерского) хозяйства на основе института консолидированной группы налогоплательщиков будет соответствовать режиму общей (долевой) собственности имущества крестьянского (фермерского) хозяйства, а так же способствовать более полному учету финансового положения налогоплательщика и соблюдению принципа справедливости и принципа фактической способности к уплате налога.

Закрепление совместного участия членов крестьянского (фермерского) хозяйства в отношениях по учету и контролю позволит устранить противоречие действующего законодательства, связанное с тем, что учет общего имущества крестьянского (фермерского) хозяйства и результатов его деятельности осуществляет глава фермерского хозяйства как индивидуальный предприниматель.

8. Закрепление совокупного участия членов крестьянского (фермерского) хозяйства в отношениях по получению субсидий из государственного бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов Российской Федерации позволит устранить противоречие действующего законодательства, связанное с тем, что с одной стороны, субсидии выдаются с учетом совокупного финансового положения всего фермерского хозяйства, с другой стороны, получателем денежных средств является конкретный его глава как индивидуальный предприниматель. Кроме того, совокупное участие членов крестьянского (фермерского) хозяйства в отношениях по получению субсидий будет наиболее полно соотноситься с их совокупным налогообложением и режимом общей (долевой) собственности имущества крестьянского (фермерского) хозяйства.

Теоретическая значимость результатов исследования определяется научной новизной проблемы. Положения и выводы диссертации восполняют пробел в комплексном исследовании коллективных субъектов финансового права. Автором подробно и в развитии рассмотрено содержание понятия «коллективный субъект финансового права», а также дана характеристика правового статуса коллективных субъектов финансового права. Обстоятельно рассмотрены вопросы вовлечения в финансовые правоотношения таких правовых образований как группы компаний, семьи и крестьянские (фермерские) хозяйства. Выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию коллективных субъектов финансового права. В диссертации изложены новые подходы к анализу финансовых правоотношений с участием коллективных субъектов финансового права как к одному из актуальнейших направлений развития финансового права России.

Практическая значимость результатов исследования.

Практическая значимость работы заключается в том, что в ней сформулированы предложения по совершенствованию регулирования правового положения коллективных субъектов финансового права. В ходе исследования получено представление о реальном состоянии правового регулирования коллективных субъектов финансового права в Российской Федерации, выявлены пробелы и неточности в действующем законодательстве и подзаконных нормативных актах, впервые сделана попытка формирования научных подходов к совершенствованию и развитию законодательства о объединениях физических и физических лиц, не обладающих статусом юридического лица.

Результаты исследования могут использоваться как государственными органами, так и иными участниками финансово-правовых отношений при определении порядка регулирования правового положения коллективных субъектов финансового права. Кроме того, анализ недостатков российского правового регулирования при вовлечении коллективных субъектов в финансовые правоотношения, выводы и конкретные рекомендации, сделанные в работе, могут использоваться компетентными органами для совершенствования российского налогового законодательства.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения, могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право». «Налоговое право», а также в преподавании смежных учебных дисциплин, спецкурсов «Банковское право» и др.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре финансового права юридического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, где проводились ее рассмотрение и обсуждение. Результаты исследования были использованы в учебном процессе при проведении занятий на юридическом факультете МГУ им. М. В. Ломоносова.

Выводы и предложения диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях, в том числе на XIX Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва. 9−13 апреля 2012 г. Организатор мероприятия: Московский государственный университет имениМ.В. Ломоносова), а также на Международной научно-практической конференции «Тенденции развития современного права» (Новосибирск. 3 октября 2012 г. Организатор мероприятия: Некоммерческое партнерство «Сибирская ассоциация консультантов». Тезисы доклада опубликованы в сборнике материалов конференции.).

Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в научных статьях автора, в том числе в научных журналах, указанных в перечне ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, выпускаемых в Российской Федерации, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения и библиографического списка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование коллективных субъектов финансового права позволяет сделать следующие выводы.

1. На протяжении длительного времени в отечественной правовой доктрине содержание понятия «коллективный субъект права» укладывалась в рамки понятия «юридическое лицо», а изучение явления «коллективный субъект права» фактически сводилось к вопросу о сущности юридического лица. Понятие коллектива зародилось в теории социалистического права в качестве обоснования сущности юридического лица, а затем стало активно использоваться для классификации субъектов права.

2. Из числа коллективных субъектов права необходимо исключить такие неправосубъектные образования как филиалы, представительства, структурные подразделения организаций.

3. Говоря о коллективных субъектах финансового права, отсутствует необходимость выделять в отдельную группу общины коренных малочисленных народов Севера, общественные объединения, акционерные инвестиционные фонды, простые товарищества (в том числе, инвестиционные) и Центральный Банк Российской Федерации.

4. В числе коллективных субъектов финансового права можно выделить сформировавшиеся коллективные субъекты и формирующиеся (дискретные) коллективные субъекты.

К сформировавшимся коллективным субъектам финансового права относятся 1) органы государственной власти и местного самоуправления- 2) предприятия, организации, обладающие статусом юридического лица.

В свою очередь группы предприятий, семьи и крестьянские (фермерские) хозяйства предлагается считать формирующимися (дискретными) коллективными субъектами финансового права.

5. Под сформировавшимися коллективными субъектами финансового права предлагается понимать организованную группу физических или юридических лиц, которая выступает вовне как единое, персонифицированное, имеет нормативно установленные цели, функционально дифференцирована, действует на законном основании, обладает финансовой правосубъектностью.

Под формирующимися (дискретными) коллективными субъектами финансового права предлагается понимать не наделенные статусом юридического лица объединения физических или юридических лиц, являющихся взаимозависимыми, создаваемые в предусмотренном законом случае и обладающие отдельными элементами правосубъектности, проявляющимися при вступлении в отдельные финансово-правовые отношения. При этом прослеживается тенденция к признанию указанных субъектов в будущем в качестве полноценных субъектов финансового права.

6. Консолидированную группу налогоплательщиков целесообразно рассматривать как правовой институт, применяемый для вовлечения в отношения, регулируемые финансовым правом объединений физических и юридических лиц, не наделенных статусом юридического лица, таких как группы предприятий, семьи и крестьянские (фермерские) хозяйства.

7. Преимущества налоговой консолидации для государства заключаются в том, что она способствует унификации налогового законодательства, повышению конкурентоспособности российской налоговой системы, упрощению налогового контроля за взаимосвязанными группами предприятий и приведет росту числа крупных холдинговых компаний, что в конечном итоге позволит увеличить количество налоговых поступлений в бюджет.

Говоря о преимуществах налоговой консолидации для групп компаний, отметим, что она позволит избежать нежелательных последствий, связанных с применением трансфертного ценообразовании, разрешить коллизию налогового и гражданского законодательства, связанную с.

183 применением пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при безвозмездной передаче имущества внутри группы, снизить издержки на перераспределение средств между компаниями группы и учесть финансовые результаты прибыльных и убыточных компаний, что приведет к снижению налоговой нагрузки на холдинг в целом.

В свою очередь налоговая консолидация членов семьи полностью соответствует режиму совместной собственности супругов, позволит более полно учитывать имущественное положение налогоплательщика, и в конечном итоге положительно скажется на уровне жизни населения.

Кроме того, применение системы консолидированного налогообложения будет способствовать соблюдению принципа эффективности налогообложения, принципа экономической обоснованности налога, принципа соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, принципа справедливости и принципа определенности налогового законодательства.

8. Среди множества форм хозяйственной деятельности, существовавших в России с конца XIX века до настоящего времени можно выделить правовые институты, схожие с консолидированной группой налогоплательщиков.

— по признаку взаимозависимости: аффилированные лица, группа лиц, холдинг;

— по признаку добровольности создания: картели, синдикаты, тресты конца XIX века, холдинги и финансово-промышленные группы;

— по признаку создания на основе соглашения: дореволюционные картели и синдикаты, современные холдингипо признаку отсутствия статуса юридического лица дореволюционные картели и синдикаты, главки, ВПО, концерны, консоциумы, государственные производственные объединения, межотраслевые производственные объединения и ассоциации, советского периода, финансово-промышленные группы, современные холдинги, группы компаний.

9. Исследована правовая природа договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. В зависимости от включаемых в него условий такой договор либо является налоговым договором, либо полиотраслевым.

Так, к числу налоговых договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков относится в том, случае, если включает в себя только положения, предусмотренные п. 2. ст. 25.3 НК РФ. Если помимо «обязательного перечня условий» договор о создании КГН включает элементы договора на оказание услуг (например, консультационных), то такой договор является полиотраслевым.

10. Группа предприятий, при вступлении в налоговые правоотношения и отношения финансового контроля обладает всеми признаками коллективного субъекта финансового права, за исключением, законодательно установленной правосубъектности.

11. Вопрос о правосубъектности семьи на сегодняшний день окончательно не решен ни в отечественном законодательстве, ни в практике. Однако, режим совместной собственности супругов позволяет говорить о том, что владея, пользуясь и распоряжаясь этим имуществом, семья функционирует как единый экономический субъект.

12.Вопрос о правосубъектности крестьянского (фермерского) хозяйства на сегодняшний день остается открытым, в то время как его экономическое единство не вызывает сомнение, учитывая, что имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности.

13. Обоснована необходимость закрепления в российском налоговом законодательстве совокупного налогообложения членов семьи на основе института консолидированной группы налогоплательщиков.

14. Доказана необходимость признания за семьей отдельных признаков финансовой правосубъектности, при вступлении ее в налоговые правоотношения и при получении субсидий.

15. Обоснована необходимость признать за крестьянским (фермерским) «хозяйством отельных признаков финансовой правосубъектности, при вступлении его в налоговые правоотношения, отношения финансового контроля и при получении субсидий.