Совершенствование методов управления затратами на предприятиях металлургического комплекса

Актуальной задачей экономического развития страны в условиях рыночной экономики является повышение качества и рост конкурентоспособности выпускаемой продукции на основе совершенствования принципов и практики управления затратами хозяйствующих субъектов.

В настоящее время в большинстве отраслей промышленности самым массовым конструкционным материалом является сталь, обладающая широким диапазоном технических свойств и достаточно высоким уровнем их значений по сравнению с другими конструкционными материалами. В обозримом будущем сталь будет оставаться основным конструкционным материалом промышленного производства. Повышение конкурентоспособности продукции российских металлургических предприятий требует совершенствования процессов управления затратами.

Для этого необходимо использовать передовые формы и методы, применяемые в отечественной теории и практике экономических исследований, а также разработки в этой области стран с развитой рыночной экономикой. Однако, существуют трудности применения зарубежного опыта и результатов экономических исследований без учета специфических особенностей российской экономики на современном этапе ее развития. Кроме того, следует отметить, что большая часть известных методик не применяется на российских предприятиях. Известно использование лишь элементов этих методик, которому свойственны фрагментарность и нерегулярность. В полной мере это относится к металлургическим предприятиям, применяющим традиционные методы учета и управления затратами.

В новых условиях хозяйствования определение стратегии и тактики управленческих решений необходимо связывать с анализом и управлением затратами в самом широком понимании этого экономического процесса.

Появившаяся в российской экономике конкуренция делает проблему управления затратами особенно актуальной, так как увеличение конкурентоспособности продукции тесно связано с особенностями формирования затрат при производстве продукции, и, как следствие, с увеличением прибыли, и финансовой устойчивостью предприятия. Ошибки в оценке параметров процесса формирования затрат и несоответствие методов учета и управления затратами современному состоянию рыночных отношений в стране чреваты малопредсказуемыми и зачастую тяжелыми последствиями для предприятия. В этом смысле эффективное управление затратами является основным инструментом успешной экономической деятельности предприятия.

В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки, посвященные учету, анализу и управлению затратами на предприятии. К первым работам по этой тематике следует отнести изложение принципов нормативного определения затрат, которые предложили американские специалисты в этой области экономики Ф. Тейлор и Г. Эмерсон. К работам этого направления можно также отнести разработки Ч. Гаррисона и Т. Дауни, связанные с методикой стандарт-коста. Развитие этих идей в нашей стране было осуществлено такими экономистами как А. Ф. Аксененко, И. А. Басманов, П. С. Безруких, А. А. Додонов, М. Х. Жебрак, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков, А. Ш. Маргулис, В. Ф. Палий, В. И. Петрова, С. С. Сатубалдин, А. Д. Шеремет и другие. Их труды увенчались созданием нормативного метода учета затрат, широко использовавшегося при анализе и планировании хозяйственной деятельности предприятия в нашей стране, начиная с 30-х годов XX века.

Появление других методик, посвященных учету и управлению затратами, связано с такими именами как Дж. Гаррсион, Я. Монден, Т. Охно, Ч. Т. Хонгрен, Дж. Форстер и другими. Особую роль в совершенствовании управления затратами сыграло появление функционально-стоимостного анализа, разработанного в середине XX века в США JI. Майлсом и его коллегами. В нашей стране в это же время работами по данной тематике занимался Ю. М. Соболев. В использование и развитие этого метода также внесли значительный вклад такие ученые как А. Р. Бриль, М. Г. Карпунин, Б. И. Майданчик, Н. К. Моисеева, В. А. Шайтанов и другие.

Все эти работы имеют большое теоретическое и практическое значение и являются фундаментом для создания систем управления затратами, позволяющих повысить экономическую эффективность промышленных предприятий. Однако, каждый из предложенных методов рассматривает только некоторые аспекты управления затратами, что и определило выбор темы и основное направление исследования, которое посвящено разработке комплексного подхода к оценке эффективности экономической деятельности предприятия на основе качественно-стоимостного анализа и его использования для управления затратами на предприятиях металлургического комплекса.

Одним из способов достижения высоких экономических результатов является применение таких методов управления затратами, которые характеризуются системным характером использования различных экономических знаний и методик. Это и определяет актуальность проблемы управления затратами на металлургических предприятиях для повышения конкурентоспособности металлопродукции.

Целью настоящей диссертационной работы является разработка комплексного метода управления затратами для повышения эффективности деятельности металлургических предприятий в условиях рыночной экономики на основе совершенствования существующих в настоящее время методов учета, анализа и управления затратами.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Проведение сравнительного анализа различных методов учета и управления затратами по всем этапам жизненного цикла продукта.

2. Проведение анализа взаимосвязей между функциональными и качественными показателями продукции.

3. Рассмотрение затрат на качество как одного из элементов системы учета и управления затратами, роль которого в экономике предприятия постоянно возрастает.

4. Разработка методики применения параметра, учитывающего качественные и стоимостные показатели продукции, наиболее полно характеризующие ее конкурентоспособность.

5. Разработка предложений по совершенствованию принципов для проведения комплексной оценки управления затратами в условиях рыночной экономики.

6. Применение разработанной комплексной методики управления затратами на предприятиях металлургического комплекса.

Предметом диссертационного исследования являются известные в настоящее время методы и системы учета и управления затратами, а также методы повышения экономической эффективности деятельности предприятий.

Объектом исследования являются процессы формирования и управления затратами на предприятиях металлургического комплекса.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют принципы системного анализа, основные положения экономической теории, квалиметрии, всеобщего управления качеством (TQM), теории оптимизации, а также методы учета и управления затратами.

Научная новизна проведенного диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Определена структура иерархической системы использования в экономических исследованиях квалиметрических показателей, характеризующих затраты предприятия и связанных с функциональными, качественными и стоимостными характеристиками продукции.

2. Сформулированы и обоснованы принципы применения качественно-стоимостного показателя, наиболее полно описывающего конкурентоспособность продукции, и влияние на него затрат предприятия.

3. Установлено, что наиболее полно процесс формирования и управления затратами по стадиям жизненного цикла учитывается положениями и принципами функционально-стоимостного анализа и метода управления затратами жизненного цикла изделия и может служить основой для разработки комплексного метода управления затратами.

4. Разработаны основные принципы комплексной методики управления затратами, повышающей экономическую эффективность работы предприятия в условиях рыночной экономики.

5. Разработаны предложения по совершенствованию принципов и методов экономически целесообразной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики с помощью Парето-анализа качественно-стоимостных показателей продукции.

6. Предложена методика анализа затрат металлургического предприятия на основе качественно-стоимостных показателей металлопродукции.

Теоретические положения, методические разработки и практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования систем управления затратами промышленных предприятий, в том числе металлургического комплекса, для определения процедур снижения затрат по статьям себестоимости, для повышения конкурентоспособности продукции, улучшения ее качественных показателей, для определения управленческих решений, связанных со стратегией и тактикой деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Они могут быть также использованы при чтении курсов «Экономика предприятия», «Экономика металлургической промышленности» и специальных экономических курсов, связанных с учетом и управлением затратами.

Основные положения и результаты диссертационной работы были представлены и обсуждены на Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ и налогообложение металлургических компаний» (Липецк, 2002 г.), на II Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (Воронеж, 2004 г.), на XIV международной научно-технической конференции «Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании» (Пенза, 2004 г.), на семинарах кафедры экономической теории Липецкого государственного технического университета. Теоретические положения диссертационной работы были апробированы при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам «Экономика предприятий» в Липецком государственном техническом университете.

Отдельные положения диссертационной работы были использованы при совершенствовании методики учета затрат в ОАО «НЛМК».

По материалам диссертации выпущено 8 публикаций общим объемом 5,8 п.л., авторский объем 4,2 п.л.

Результаты работы показали, что частный качественно-стоимостный показатель, который описывает затраты на увеличение коррозионной стойкости продукции, можно разложить на частные качественно-стоимостные показатели следующего иерархического уровня декомпозиции. Эта процедура возможна, если четко определены составляющие себестоимости продукции, которые однозначно соответствуют определенным качественным характеристикам или функциям изделия, обеспечивающим рассматриваемый показатель качества. Построение диаграммы Парето для полученных таким образом частных качественно-стоимостных показателей второго уровня и ее анализ позволит определить характер управляющих воздействий на процесс формирования затрат для повышения конкурентоспособности продукции.

Таким образом, использование качественно-стоимостного показателя при анализе и управлении затратами позволяет достаточно просто и надежно оценивать конкурентоспособность продукции в целом, а также по отдельным показателям качества продукции, используя частные качественно-стоимостные показатели. В этом смысле качественно-стоимостный показатель является удобным инструментом управления затратами с точки зрения потребностей рынка и условий реализации продукции.

Заключение

.

Управление затратами является сложным, многогранным, динамическим процессом, охватывающим все стороны хозяйственной деятельности предприятия и направленным на достижение высоких экономических результатов. Это выражается в том, что оценка допустимой величины затрат на производство и реализацию продукции является необходимым этапом при планировании деятельности предприятия и при оценке его прибыли.

Конкурентоспособность предприятия и его продукции зависит, в первую очередь, от качественных показателей выпускаемой продукции и результатов сопоставления их с ценой изделий, что, в конечном счете показывает, в какой степени продукция удовлетворяет запросам потребителя. В диссертационной работе рассмотрены используемые в настоящее время квалиметрические показатели, связанные с качественными, функциональными и стоимостными характеристиками продукции. Проведенный в работе анализ показал, что эти показатели удобно рассматривать в виде иерархической системы, в которой наибольшей обобщенностью и информативностью обладают комплексные и интегральные показатели. Последние по своей структуре и содержанию аналогичны используемым в экономических исследованиях показателям (индикаторам) конкурентоспособности продукции.

Сравнительный анализ различных методов учета и управления затратами, проведенный в работе, показал, что наиболее полно охватывает затраты на продукт функционально-стоимостный анализ. Кроме того, в ФСА используется удобный параметр — функционально-стоимостный показатель, определяющий соотношение функциональных характеристик продукта и затрат на его производство. По полноте охвата затрат с ФСА могут конкурировать лишь метод управления затратами жизненного цикла изделия и метод стратегического анализа затрат, которые в настоящее время используют совместно с методом учета затрат по видам работ, что дает синергетический эффект, проявляющийся в повышении экономической эффективности деятельности предприятий. Эти методы наилучшим образом сочетаются с методиками анализа качественных показателей продукции на основе принципов квалиметрии, и на их основе возможно проведение качественно-стоимостного анализа с целью управления затратами. Этот анализ показал также, что основными принципами, положенными в основу перечисленных выше методов являются: нормирование затрат, управление только переменными затратами, использование целевой себестоимости, отнесение затрат на основные функции продукции, пооперационный учет и управление затратами, минимизация товарно-материальных запасов.

Можно отметить, что повышение точности учета затрат и эффективности оперативного и стратегического управления затратами требует создания достаточно сложных систем, затраты на создание которых не всегда оправдывают получаемый экономический эффект. Поэтому в случае каждого отдельного предприятия проводится анализ потребностей руководства в глубине детализации информации о затратах, и на его основе предлагается к использованию та или иная система.

Анализ качественных и стоимостных показателей продукции необходим как с точки зрения управления производством продукта через систему управления качеством и систему управления затратами на предприятии, так и с точки зрения положения продукции на рынке. Следовательно, качественные и стоимостные показатели должны входить в состав универсального показателя, который можно использовать как рычаг управления затратами, обеспечивающий эффективность экономической деятельности предприятия.

В результате сопоставления и анализа основных квалиметрических показателей продукции, основных методов учета и управления затратами, а также методик оценки конкурентоспособности продукции и положений TQM в работе сделан вывод о целесообразности введения в рассмотрения качественно-стоимостного показателя, как параметра, объединяющего все рассмотренные подходы управления затратами и качеством продукции. При этом предложено использовать хорошо разработанный понятийный и методический аппарат ФСА, касающейся использования функционально-стоимостных показателей.

Качественно-стоимостный показатель предлагается использовать как в виде комплексного показателя, учитывающего основные качественные характеристики продукта и основные составляющие затрат, так и в виде частных качественно-стоимостных показателей, учитывающих только отдельные показатели качества продукта и соответствующие затраты на них. При этом дополнительное влияние рыночных отношений, определяющих общую ценность продукта для потребителя, на его востребованность предлагается учесть введением в основную формулу определения качественно-стоимостных показателей коэффициентов-факторов имиджа. Эти коэффициенты учитывают дополнительные ценностные характеристики продукта, такие как известность торговой марки, доверие покупателя к продукции именно этого предприятия, опыт использования продукта или его аналогов и т. д. В металлургии в настоящее время коэффициенты-факторы имиджа характеризуют прозрачность ценовой политики (наличие справочника цен), сертифицированность продукции международными организациями, надежность и бесперебойность поставок, обязательность при выполнении заключенных контрактов.

Введение

качественно-стоимостных показателей различных иерархических уровней с учетом параметров, характеризующих ценность продукта (коэффициенты-факторы имиджа), позволяет с большой степенью надежности, базирующейся на комплексной оценке продукта, оценивать его востребованность на рынке и определять основные воздействия в системе управления затратами.

В работе рассмотрен вопрос распределения затрат между производителем и потребителем по поддержанию и улучшение качества продукта. На основе использования качественно-стоимостных показателей предложена методика, в соответствии с основными положениями которой увеличение цены за счет прибыли может быть распределено по функциям и показателям качества пропорционально увеличению себестоимости от прироста затрат на улучшение качества по каждой функции. Выбор коэффициентов пропорциональности при этом является результатом компромиссного решения проблемы определения цены с точки зрения потребителя, с одной стороны, и производителя с другой. Если значения этих коэффициентов определяют, исходя из существующей нормы прибыли, то затраты на улучшение качества переносятся полностью на потребителя. Если эти коэффициенты равны нулю, то эти затраты переносятся частично на производителя, а частично на потребителя с улучшением качественно-стоимостного показателя товара. И если наряду с равенством нулю этих коэффициентов равны нулю и коэффициенты увеличения себестоимости при улучшении отдельных показателей качества продукта, то эти затраты полностью берет на себя производитель.

Основные положения разработанной методики управления затратами на основе использования качественно-стоимостных показателей были использованы для совершенствования управления затратами на предприятии металлургического комплекса.

В работе показано, что выбор показателей качества продукции металлургических производств учитывает требования потребителя к таким ее параметрам как: прочность, пластичность, вязкость, жаропрочность, коррозионная стойкость и т. д. Большую роль в определении качественных характеристик металлургической продукции играют также показатели ее состава и структуры. Эти показатели характеризуют химический состав, типы структур, размеры структурных составляющих и связь этих параметров с показателями свойств и качества оцениваемого продукта.

При формулировании обобщенного показателя качества продукции предложено включение в качестве частных показателей тех из них, которые относятся к химическому составу, основным механическим свойствам и коррозионной стойкости.

Для определения уровня конкурентоспособности с помощью качественно-стоимостного показателя при сравнении некоторых видов металлопродукции ОАО «НЛМК»: холоднокатаного проката, оцинкованного проката и проката с полимерным покрытием, были заданы базовые значения всех выбранных параметров, которые соответствовали требованиям ГОСТов, ТУ и международных стандартов.

В результате проведенных исследований сделан вывод о повышении экономической эффективности работы металлургического предприятия при переходе на выпуск продукции с коррозионно-стойкими покрытиями. Увеличение затрат на выпуск такой продукции с избытком компенсируется повышением качественных показателей, при этом результаты качественно-стоимостного анализа свидетельствуют о повышении конкурентоспособности.

Установлено, что изменение химического состава рассматриваемой продукции также влияет на показатель конкурентоспособности, абсолютное значение которого зависит от весовых коэффициентов, при сохранении влияния на конкурентоспособность наличия того или иного покрытия, что говорит о преимущественном значении характеристик коррозионной стойкости металлопроката на рынке. При этом усиление значения показателя химического состава при анализе конкурентоспособности уменьшает количественные характеристики различия между рассматриваемыми вариантами.