Организация и методическое обеспечение внутреннего аудита в вертикально интегрированной структуре пассажирского железнодорожного транспорта

Актуальность. Современный отечественный железнодорожный транспорт — это уникальное сочетание государственной собственности и системы самостоятельного хозяйственного управления отдельными его субъектами. В этом случае государство делегирует правомочия по управлению собственностью, а хозяйствующие субъекты принимают на себя обязанности по эффективному управлению ею. В настоящее время происходит структурная перестройка в сфере железнодорожного транспорта. В результате проводимой реформы были сформированы законодательные основы и проведены мероприятия, необходимые для разделения функций государственного регулирования и хозяйственного управления на железнодорожном транспорте. Действующая сегодня структура управления железнодорожным транспортом выделяет пассажирские перевозки в отдельный вид деятельности с самостоятельным балансом. Организация эффективного бизнеса в сфере управления пассажирскими перевозками необходима для улучшения качества транспортных услуг, повышения экономической эффективности и оптимизации объемов государственного субсидирования, формирования источников инвестиций для обновления и развития основных фондов.

Логическим продолжением этой структурной реформы является создание системы внутреннего контроля и аудита, учитывающей как специфику представляемых услуг, так и особенности управления отечественным железнодорожным транспортом.

Важнейшей задачей реформирования железнодорожного пассажирского комплекса является создание условий безубыточной работы пассажирской компании. Решению этой задачи должно способствовать формирование эффективного хозяйственного механизма управления, обеспечивающего баланс интересов всех участников перевозочного процесса: государства (обеспечение свободы передвижения, за счет бюджетного субсидирования), пассажиров (удовлетворение спроса и повышение качества услуги при условии контроля за ростом цен), субъектов хозяйствования (повышение рентабельности и инвестиционной привлекательности).

До недавнего времени железнодорожными перевозками пассажиров занималась единственная в России компания ОАО «РЖД», но в настоящий момент в Концепции стратегического развития железнодорожного транспорта государств-участников СНГ до 2020 года предусмотрено обеспечение равного доступа к инфраструктуре железнодорожного транспорта любых участников перевозочного процесса. Таким образом, принят курс на создание конкурентных условий при оказании транспортных услуг. Следовательно, еще более возрастет необходимость во внутреннем аудите, обеспечивающий контроль за эффективным использованием имеющихся ресурсов.

Необходимость наличия системы внутреннего контроля и аудита в России нашла свое законодательное подтверждение. Новый федеральный закон «О бухгалтерском учете» в ст. 19. обязывает организации, подлежащие обязательному аудиту, организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данных условиях развитие системы внутреннего контроля, осуществляемого, в том числе, в форме внутреннего аудита должно привести к созданию более адекватной и достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, на которой будут основаны не только принимаемые управленческие решения, но и ожидания внешних пользователей. Однако в отечественных нормативных документах, на которых основано формирование аудиторской деятельности в нашей стране, отсутствуют как само понятие внутреннего аудита, так и единые подходы к созданию и организации деятельности служб внутреннего аудита.

Внутренний аудит в специфической сфере пассажирских перевозок находится в стадии становления и объективно требует научного обоснования соответствующих организационных принципов и методических процедур, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Тема диссертационного исследования является малоразработанной в научном плане, хотя связанные с ней проблемы довольно активно обсуждаются в специальной литературе.

Внутренний аудит возник в рамках западной системы внутреннего контроля, поэтому значительный вклад в разработку теории и практики внутреннего аудита внесли зарубежные ученые: Х. Андерсон, Э. А. Аренс, Р. Маутц, Дж. Лоббек, Ж. Ришар, Дж. Робертсон, Г. Мюллер, П. Фридман, X. Шараф и др.

В российской научной литературе за последние годы было опубликовано немало работ, посвященных теоретическим проблемам контроля и аудита. Значительный вклад в отечественную науку внесли такие видные ученые как P.A. Алборов, М. А. Азарская, Н. П. Барышников, И. А, Белоб-жецкий, В. В. Бурцев, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуев, Ю. А. Данилевский, Т. В. Зырянова, В. Б. Ивашкевич, Ю. Н. Иткин, Е. А. Кочерин,.

A.B. Крикунов, O.A. Миронова, М. Ф. Овсийчук, Л. Н. Овсянников, C.B. Панкова, В. И. Подольский, A.M. Пронина, А. Н. Пыткин,.

B.В. Скобара, В. П Суйц, А. Д. Шеремет, С. О. Шохин, основное внимание эти ученые уделяли внешнему контролю и аудиту.

Отдельные проблемы внутреннего контроля и аудита рассматриваются в трудах таких ученых как: Андреева В. Д., М. В. Мельник, В. В. Пугачева, Т. М. Садыковой, A.M. Сонина, А. Н. Кизилова, но отраслевые особенности внутреннего контроля и аудита ими практически не исследовались.

Вопросы экономики железнодорожного транспорта и развития рынка пассажирских железнодорожных услуг исследовали такие экономисты и ученые как А. П. Абрамов, C.B. Барулин, М. Н. Беленький, И. В. Белов, Е. В. Белкина, Ю. В. Елизарьев, Ф. П. Кочнев, A.B. Крейнин, А. И. Купоров,.

О.Ф. Мирошниченко, М. Е. Мандриков, A.B. Орлов, В. А. Персианов, В. И. Самаруха, Н. Г. Смехова, Н. П. Терешина, A.C. Чудов и др.

Однако многие проблемы внутреннего контроля и аудита остались за рамками их научных исследований. Ощущается явный дефицит теоретических и методических разработок в области внутреннего аудита в целом, и тем более в реформируемом железнодорожном транспорте.

Актуальность темы

и недостаточная разработанность проблемы определили цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Целью диссертационной работы является разработка эффективного методического обеспечения внутреннего аудита в организациях, предоставляющих услуги по пассажирским железнодорожным перевозкам дальнего следования, направленного на формирование достоверной информационной базы, являющейся основой принятия управленческих решений.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

— определить понятие, цель, задачи и базовые принципы внутреннего аудита;

— дать комплексную характеристику внутреннего аудита как важнейшего средства поддержания необходимой контрольной среды;

— раскрыть необходимость создания служб внутреннего аудита в вертикально интегрированной структуре железнодорожного пассажирского транспорта;

— определить методические подходы к проведению внутреннего аудита, в рамках стандартизации всех этапов, процессов и результатов его проведения;

— предложить методику внутреннего аудита на этапах внутренней регламентации и планирования;

— стандартизировать методические подходы к применению аудиторских процедур, формированию рабочих документов аудитора на этапах подготовки и осуществления внутреннего аудита;

— разработать порядок оформления и предоставления результатов внутреннего аудита;

— предложить методический подход к применению аналитических процедур при проведении внутреннего аудита при осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок;

— разработать методические рекомендации по оценке эффективности внутреннего аудита.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования были выбрана совокупность хозяйственных отношений, возникающих в процессе деятельности организаций с вертикально-интегрированной структурой, осуществляющих железнодорожные пассажирские перевозки.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций с вертикально-интегрированной структурой, осуществляющих железнодорожные пассажирские перевозки.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики внутреннего контроля и аудита в компаниях и крупных корпорациях. При подготовке работы были использованы отечественные и международные нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, аудита, внутреннего контроля, государственной статистики.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: логический, аналитический методы, классификация, системный и комплексный подходы, методы дедукции и индукции.

Информационной базой исследования стали статистические и аналитические материалы ОАО «РЖД», документы и отчетность структурных подразделений ОАО «Федеральная пассажирская компания», факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, собственные расчеты автора, ресурсы сети Интернет.

Работа написана с учетом действующего законодательства РФ, регулирующего организацию и ведение аудиторской деятельности.

Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

— предложена многоаспектная трактовка внутреннего аудита как функциональной формы внутреннего контроля (функционально представляет собой проверочную работу по предоставлению независимых гарантий достоверности финансовой информации), как системы активного воздействия на происходящие хозяйственные процессы (преследует цели поддержания необходимой контрольной среды и минимизации рисков искажения финансовой информации и утраты имущества) и как самостоятельной формы деятельности (независимая деятельность специалистов предприятия по осуществлению проверок, консультированию и постановке учета);

— дано определение внутреннего аудита как особой формы контрольной функции управления, учитывающей структурные особенности проверяемого хозяйствующего субъекта и предполагающей плановое, непрерывное и комплексное проведение внутренних проверок, осуществляемых в рамках утвержденных внутренних регламентов и заданий высшего руководства с целью гарантирования достоверности информации об уровне планирования, состоянии финансового и управленческого учета и отчетности, точности выполнения указаний руководства по хозяйственной деятельности структурных подразделений;

— раскрыты особенности реализации во внутреннем аудите общих принципов аудита (оставаясь независимым в выражении мнения, внутренний аудитор не свободен в выборе способов его подтвержденияв силу принципа конфиденциальности внутренний аудитор не должен раскрывать информацию, полученную в ходе аудита никаким третьим лицам без разрешения собственников) и сформулированы специфические принципы внутреннего аудита (внутренняя регламентация аудита, непрерывность проведения, ориентация на поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации и ее подразделений);

— дана комплексная характеристика системы внутреннего аудита (объекты, субъекты, контрольные области и механизмы реализации) и, в частности: уточнен состав объектов внутреннего аудита, среди которых помимо традиционных объектов финансового учета выделены объекты управленческого учета и бюджетированияраскрыты особенности реализации интересов субъектов внутреннего аудита и иных причастных лицопределены основные контрольные области, к числу которых отнесены достоверность финансовой информации, состояние системы внутреннего контроля и эффективность работы структурных подразделений;

— предложен подход к решению вопроса о необходимости создания служб внутреннего аудита исходя из оценки степени эффективности других форм внутреннего контроляраскрыты факторы, определяющие необходимость создания службы внутреннего аудита на железнодорожном транспорте (вертикально интегрированная структура организации, наличие территориально обособленных подразделений, потребности в дополнительном контроле общественно значимых видов деятельности) — дана характеристика дополнительных возможностей, получаемых в результате создания служб внутреннего аудита в пассажирском железнодорожном транспорте;

— выявлены особенности организации внутреннего аудита в вертикально интегрированных и территориально обособленных структурах пассажирского транспорта в условиях делегирования правомочий управления собственностью выделяемых хозяйствующих субъектов, проявляющиеся в отделении контрольных прав от прав управления собственностью через иерархическую систему подчиненности вышестоящему звену управления;

— обоснован подход, предусматривающий осуществление процедур контроля качества внутреннего аудита в организациях пассажирского железнодорожного транспорта на каждой из стадий проведения аудиторской проверки, и разработаны необходимые в целях реализации предложенного подхода алгоритмы и регламенты осуществления аудиторских процедур;

— даны методические рекомендации по определению, расчету и использованию во внутреннем аудите пассажирского железнодорожного транспорта уровней существенности в разрезе статей отчетности и основных хозяйственных операций структурных подразделений;

— предложена система отчетности о результатах внутреннего аудита и обоснованы состав, формы и порядок предоставления соответствующей, включая конфиденциальные отчеты службы внутреннего аудита, направляемых комитету по аудиту и исполнительному руководству (детализированный отчет о результатах проведенной проверки и отчет руководству проверяемого субъекта), и виды публичных заключений комитета по аудиту (заключение об эффективности системы внутреннего контроля, заключение о достоверности информации, заключение об эффективности деятельности структурных подразделений), предназначенных совету директоров и иным причастным лицам;

— разработан адаптированный к вертикально интегрированной структуре управления подход к осуществлению в ходе аудита аналитических процедур, позволяющий обеспечивать возможность выявления проблемных областей на основе сравнительной характеристики территориально разобщенных подразделений с неравномерно распределенной инфраструктурой и плотностью населения;

— даны рекомендации по оценке эффективности внутреннего аудита на основе сопоставления расходов на осуществление внутреннего аудита с его результатамипредложена необходимая в этих целях система аналитических показателей оценки эффективности внутреннего аудита, даны рекомендации по ее адаптации к специфике организации внутреннего аудита в ОАО «ФПК» и по ее использованию в системе стимулирования работников аудиторских служб.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии теории аудита посредством разработки и включения в нее методического обеспечения внутреннего аудита, построенного на современных методах и подходах к изучению фактов хозяйственной жизни организаций с вертикально-интегрированной структурой, осуществляющие железнодорожные пассажирские перевозки. Теоретические исследование проводилось в соответствии с основами политики государственного регулирования пассажирского железнодорожного транспорта и направлениями реформирования отрасли.

Практическая значимость научных результатов состоит в авторских подходах, алгоритмах и методиках организации внутреннего аудита в системе управления пассажирским железнодорожным транспортом России. Предложенные в диссертации практические разработки могут быть использованы в ОАО «РЖД» и его дочерними компаниями (ОАО «Федеральная пассажирская компания») и другими независимыми организациями (перевозчиками), органами исполнительной государственной власти при формировании эффективной хозяйственной политики в области развития пассажирского железнодорожного транспорта в России.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации прошли апробацию на научных конференциях, проходивших в городах Саратове, Тюмени, Балаково в 2010;2011 гг.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в девяти публикациях автора общим объемом 3,65 п.л., в том числе в трех статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Отдельные методические разработки и рекомендации автора, касающиеся развития внутреннего аудита как формы внутреннего контроля за хозяйственной деятельностью внедрены в практику экономической работы Приволжского регионального отделения Центра внутреннего контроля и аудита — структурного подразделения ОАО «ФПК» и Юго-восточного регионального отделения Центра внутреннего контроля и аудита — структурного подразделения ОАО «ФПК». Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой анализа хозяйственной деятельности и аудита при преподавании учебных курсов «Аудит», «Основы аудита», «Контроль и ревизия», «Комплексный экономический анализ» для студентов, обучающихся по специальности 80 109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Выводы / рекомендации.

Ссылка на аудиторский отчет.

Выполнено/ Не выполнено.

Этот отчет «постоянно дополняется в зависимости от этапа и статуса проверки. При проведении базовой проверки при выявлении существенных нарушений статус отчета будет отрицательный. При этом должно даваться краткое описание выводов аудиторов, связанных с проведением необходимых действий по устранению нарушений и ссылками на соответствующие аудиторские отчеты. При устранении этих нарушений статус отчета будет меняться на этапе последующего контроля. И отчет будет являться полностью завершенным, когда все нарушения будут устранены.

Совет директоров должен быть проинформирован о результатах проверок, произведенных отделом внутреннего аудита. Классификация информации по субъектам внутреннего аудита — это подходящий метод для фильтрации нужных элементов из большого числа выводов. Все выводы, отмеченные по субъекту «Собственники» должны быть включены в аудиторские заключения для Совета директоров.

Заключения совету директоров должно содержать:

1) наименование «Заключение об эффективности системы внутреннего контроля», «Заключение об эффективности деятельности структурных подразделений» и «Заключение о достоверности финансовой информации»;

3) сведения о контрольной и коренной области: наименование, место нахождения;

4) сведения об отделе внутреннего аудита, выполняющего проверку: численность, квалификация;

5) перечень финансовой информации, с указанием периода, за который она проверялась, распределение ответственности в отношении указанной финансовой информации между аудируемыми лицами и внутренними аудиторами;

6) сведения о выполненной работе для выражения мнения о достоверности финансовой информации;

7) мнение комитета по аудиту об эффективности системы внутреннего контроля, деятельности структурных подразделений и о достоверности финансовой информации по предоставлению услуги с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой информации- 8) указание даты заключения.

Заключение

.

В России, в настоящий момент, теоретическим, методологическим и методическим аспектам внутреннего аудита уделяется недостаточно внимания. Действующая в транспортном комплексе система внутреннего контроля находится в стадии становления, поэтому отсутствуют методики осуществления внутреннего контроля и аудита, учитывающие отраслевую специфику, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

В процессе исследования мы пришли к следующим теоритическим выводам и практическим результатам.

1. Опираясь на существующие подходы к оценке сущности и роли внутреннего контроля в системе управления хозяйствующим субъектом, в работе предложена многоаспектная трактовка внутреннего аудита как:

1) функциональной формы внутреннего контроля (функционально представляет собой проверочную работу по предоставлению независимых гарантий по достоверности финансовой информации);

2) как системы активного воздействия на происходящие хозяйственные процессы (преследует цели поддержания необходимой контрольной среды и минимизации рисков искажения финансовой информации и утраты имущества);

3) как самостоятельной формы деятельности (независимая деятельность высококвалифицированных специалистов по осуществлению проверок, консультированию и постановке учета).

С этой точки зрения внутренний аудит выступает как механизм, регулирующий неопределенность информации, используемой для принятия управленческих решений.

2. Логическим продолжением разработки теоретических основ внутреннего аудита стал критический анализ существующих понятий внутреннего аудита, на основе которого было дано определение внутреннего аудита как особой формы контрольной функции управления, учитывающей структурные особенности проверяемого хозяйствующего субъекта и предполагающей плановое, непрерывное и комплексное проведение внутренних проверок, осуществляемых в рамках утвержденных внутренних регламентов и заданий высшего руководства с целью гарантирования достоверности информации об уровне планирования, состоянии финансового и управленческого учета и отчетности, точности выполнения указаний руководства по хозяйственной деятельности структурных подразделений.

В соответствии указанной целью внутреннего аудита в диссертации сформулированы следующие задачи:

— подтверждение достоверности финансовой информации, служащей основой для принятия управленческих решений;

— оценка состояния системы внутреннего контроля учетной, аналитической и бюджетной составляющей;

— взаимодействие с внешними аудиторами по вопросам оценки системы внутреннего контроля;

— выявление и снижение финансовых, налоговых, предпринимательских рисков и потерь;

— осуществление контроля за соблюдением законодательно-нормативной Российской Федерации, а также внутренних нормативных документов и регламентов;

— своевременное выявление факторов, оказывающих существенное влияние на искажение учетной информации и их анализ;

— выявление и устранение непроизводительных расходов;

— оценка эффективности деятельности подразделений с целью определения их вклада в развитие пассажирских перевозок;

— подготовка по итогам проверок информации, необходимой для совершенствования внутренних регламентов.

3. Исследование общих принципов аудита показало, что их сущностная характеристика отличается содержанием и особенностями реализации во внутреннем аудите. В диссертации исследованию подвергались состав и интерпретация принципов общего аудита и были выявлены особенности реализации принципа независимости и принципа конфиденциальности, а также сформулированы специфические принципы внутреннего аудита (внутренняя регламентация аудита, перманентность проведения, ориентация на поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации и ее подразделений).

4. Следующим этапом разработки методического обеспечения внутреннего аудита стала его комплексная характеристика, включающая в себя объекты, субъекты, контрольные области и механизмы реализации такого аудита.

При классификации объектов внутреннего аудита исследованию подвергались все объекты внутреннего контроля и было выявлено, что помимо традиционных объектов финансового учета объекты управленческого учета также являются необходимым элементом системы внутреннего аудита.

Предложенная классификация объектов внутреннего аудита учитывает особенности его организационной структуры и деятельности хозяйствующего субъекта (объекты управленческого учета), а также систему его учетного обеспечения (объекты финансового учета и отчетности).

Существующее в теории многообразие классификаций субъектов внутреннего аудита и контроля не учитывает всех лиц, заинтересованных в наличии такой службы. В диссертации предложена классификация заинтересованных лиц внутреннего аудита и раскрыты особенности реализации их интересов.

Субъектами внутреннего аудита являются участники и пользователи информации внутреннего аудита, обладающие соответствующими властными возможностями и правами совершения проверки, выполнения ее рекомендаций и контроля за ее исполнения ее результатов. Совет директоров утверждает внутрифирменные стандарты, комитет по аудиту составляет ежегодный план контрольных мероприятий, внутренние аудиторы осуществляют непосредственные контрольные действия, а руководство структурных подразделений обеспечивает исполнение рекомендаций внутреннего аудита.

Причастные лица — это экономические партнеры, действующие в интересах компании, поскольку в этом случае они достигают и собственных интересов. Отличительной особенностью внешних пользователей внутреннего аудита при организации пассажирских перевозок является выделение государства и потребителей услуги в качестве самостоятельных, отличных от инвестора, причастных лиц.

В целях комплексной характеристики системы внутреннего аудита в работе определены его основные контрольные области, к числу которых отнесены достоверность финансовой информации, состояние системы внутреннего контроля и эффективность работы структурных подразделений.

5. При обосновании необходимости создания службы внутреннего аудита на железнодорожном транспорте, раскрыты факторы, определяющие такую необходимость, к числу которых отнесены:

— вертикально интегрированная структура организации;

— наличие территориально обособленных подразделений;

— потребность в дополнительном контроле общественно значимых видов деятельности.

Изучив особенности системы внутреннего контроля на железнодорожном пассажирском транспорте, было выявлено, что дополнительными возможностями, получаемые в результате создания служб внутреннего аудита являются: координации контроля в территориально разделенных структурахоказания централизованных консультационных услугстандартизация методического обеспечения и качества внутреннего аудитапревышение положительного эффекта полученных результатов над затратами на содержание.

6. Исследование показало, что в вертикально интегрированных структурах с территориально обособленными подразделениями происходит отделение контрольных прав от прав управления собственностью. В диссертации выявлены особенности организации внутреннего аудита в таких структурах пассажирского транспорта в условиях делегирования правомочий управления собственностью выделяемых хозяйствующих субъектов, проявляющиеся в отделении контрольных прав от прав управления собственностью через иерархическую систему подчиненности вышестоящему звену управления.

7. Предложенная в диссертации методика внутреннего аудита учитывает особенности иерархической системы подчиненности и обеспечивает стандартизацию регламентов, способов и приемов организации внутреннего аудита всеми его субъектами, исключающую неопределенность информации в оценках объектов финансового и управленческого учета. Особенностью предложенной методики является осуществление процедур контроля качества внутреннего аудита в организациях пассажирского железнодорожного транспорта на каждой из этапов проведения аудиторской проверки.

На этапе внутренней регламентации утверждаются основные положения и регламенты внутреннего аудита. Одним из видов такой регламентации является разработка положения о характеристики и классификация корневых и ключевых областей проверок.

8.Отличительной особенностью характеристики ключевой области является определение и утверждение уровней существенности. В работе уровни существенности распределены по ключевым областям, в разрезе статей отчетности и основных хозяйственных операций, превышение которых оказывает влияние на формирование мнения о достоверности информации.

На этапе планирования важным процессом является формирование ежегодного плана проверки по корневым и ключевым областям, который имеет практическую значимость при осуществлении внутреннего аудита с целью гарантирования единства информационного пространства для территориально разделенных служб внутреннего аудита.

На третьем этапе служба внутреннего аудита подготавливается к проведению аудита путем составления собственного плана проверки по каждой выделенной ключевой области. Результатом этой работы становится рабочая программа проверки, детализирующая аудиторские процедуры с выделением методик сбора аудиторских доказательств в разрезе ключевых областей. На этапе осуществления аудиторской проверки, реализуя программу аудита, аудиторы, проводят аудиторские процедуры, осуществляют сбор аудиторских доказательств путем формирования рабочей документация, являющаяся доказательной базой сделанных выводов и предложений.

9. На этапе оформления результатов аудита определены состав, формы и порядок предоставления информации об итогах внутреннего аудита, включая отчеты службы внутреннего аудита (детализированный отчет о результатах проведенной проверки и отчет руководству проверяемого субъекта), и виды положительных и отрицательных заключений комитета по аудиту (заключение об эффективности системы внутреннего контроля, заключение о достоверности информации, заключение об эффективности деятельности структурных подразделений).

Предложенные в работе система и формы отчетности внутреннего аудита стандартизируют оформление итогов внутреннего аудита для всех структурных и региональных подразделений внутреннего аудита, что повышает достоверность и сопоставимость информации о его результатах.

На этапе анализа результатов оцениваются как эффективность внутреннего аудита, так и степень исполнения принятых на основе его результатов управленческих решений. Итогом аналитического этапа является формирование заключений о соответствии или нарушениях методики внутреннего аудита, эффективности внутреннего аудита и акта исполнения структурными подразделения управленческих решений.

10. При исследовании особенностей применения аналитических процедур во внутреннем аудите, был разработан подход, позволяющий обеспечить возможности выявления проблемных областей на основе сравнительной характеристики территориально обособленных подразделений. Комитету по аудиту, прежде чем сделать заключение об эффективности работы проверяемого подразделения, следует использовать поправочные коэффициенты, сглаживающие диспропорции распределения инфраструктуры железнодорожного транспорта и плотности населения регионов. В работе предложено рассчитывать два таких коэффициента. Первый коэффициент — коэффициент инфраструктуры железнодорожного транспорта, отражающий соотношение инфраструктур железнодорожного транспорта сравниваемых коренных областей. В ходе исследования была доказана необходимость применения разработанных поправочных коэффициентов для каждой ключевой области, что позволило выделенным ключевым областям иметь сопоставимую базу сравнения для формирования выводов и рекомендаций комитета по аудиту об эффективности деятельности территориально обособленных структурных подразделений.

11. Следующим этапов в применении экономического анализа во внутреннем аудите стала оценка эффективности служб внутреннего аудита. Опираясь на существующие модели оценки стоимости услуг внутреннего аудита, в работе предложена модель оценки финансового результата внутреннего аудита, отражающая результаты проверок и фактически понесенных расходы на их осуществление. Полученный таким образом финансовый результат будет являться индикатором эффективности работы службы внутреннего аудита, что позволяет дать оценку внутреннего аудита, как при проверке коренных областей, так и при проверке всей компании в целом.

Изучив различные подходы к оценке эффективности внутреннего аудита, была предложена система аналитических показателей, учитывающая основные результаты деятельности аудиторского состава. Разработанные методические рекомендации по применению предложенной системы аналитических показателей адаптированы к специфике организации внутреннего аудита в ОАО «ФПК» и могут быть использованы в системе стимулирования работников служб внутреннего аудита.