Правовая (судебная) бухгалтерия

Введение

Судебная бухгалтерия занимается экономическими преступлениями, оформляемыми бухгалтерской документацией. Судебная бухгалтерия основана на знании бухгалтерского учёта, который в свою очередь опирается на экономические науки, юридические науки (ГП, Финансовое, Криминалистика), прикладные наука (математика и т. д.).

Судебная бухгалтерия связана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономический анализ хозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т. е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

Последнее десятилетие в нашей стране характеризуются активизацией экономической преступности, борьбе с которой противопоставлены различные подразделения соответствующей направленности входящие в состав МВД, Федеральной службы налоговой полиции, ФСБ и Прокуратуры. Работа этих подразделений по раскрытию, расследованию экономических преступлений специфична, так же как и специфична сама экономика России, менталитет соотечественников и сложившиеся, а отчасти и складывающиеся условия хозяйствования.

В настоящее время криминал приобретает большие масштабы и проникает во все сферы хозяйственной деятельности предприятий и учреждений. Для эффективной борьбы с такими преступными проявлениями необходимо обладать не только специальными юридическими знаниями, но и иметь специальную экономическую подготовку. Особую значимость в этой связи имеет дисциплина «Судебная бухгалтерия». Данная дисциплина разрабатывает научные основы применения специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике. Решающее значение в этом смысле при расследовании дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях приобретает применение специальных бухгалтерских и экономических познаний.

Осуществляется использование специальных бухгалтерских и иных экономических знаний, как правило, посредством проведения судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз. Важность указанных экспертиз обязывает следователя и суд не только своевременно назначить и правильно сформулировать вопросы перед экспертом, но и правильно оценить заключение эксперта в совокупности с другими доказательствами и использовать их заключения, являющиеся одним из источников доказательств по делу.

Значение судебной бухгалтерии в выявлении и раскрытии экономических правонарушений Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия. М., 2008.

Понятийное определение судебной бухгалтерии основывается на том криминалистическом, криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в практической юридической деятельности.

Криминалистическое (поисковое) значение, состоит в том, что она в определенной мере помогает решению задач криминалистики, которая изучает закономерности образования, обнаружения и использования доказательств, разрабатывая средства, приемы и методику их собирания, исследования и оценки. Криминалистическое начало в судебной бухгалтерии решает следующие задачи: формирование знаний о типичных механизмах возникновения (следообразования) документальных и учетных несоответствий и возможностях их использования при расследовании преступлений; развитие метода экспертно-ревизионного анализа, основанного на использовании приемов документальной и фактической проверки для выявления и исследования документальных «следов» экономических преступлений.

Процессуальное значение заключается в установлении на основании процессуальных нормам фактов противоправных действий, за которые законом предусмотрена юридическая ответственность. Процессуально судебная бухгалтерия решает задачу по исследованию взаимных связей разных по своему содержанию «следов» противоправного деяния в сфере экономики с целью формирования доказательственной базы преступления.

Судебная бухгалтерия имеет и оперативно-розыскное значение, которое проявляется в формировании практических навыков самостоятельной первоначальной работы с учетно-экономической информацией с целью своевременного выявления преступления.

Криминологическое значение судебной бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и особенностей учета на выбор способа совершения преступления. С точки зрения науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета на возникновение преступления и выбор способа его совершения.

Ее предметом является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов, должностных и материально-ответственных лиц, а так же негативные проявления в ней, вызванные различными деструктивными факторами (преступлением, правонарушением и проступком) применительно сферы специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных). Объектом, является бухгалтерский учет, детализированный на его собственные самостоятельные объекты.

В раскрытии предмета судебной бухгалтерии прослеживается и ее взаимосвязь с различными правовыми и экономическими областями. К числу правовых направлений соприкасающихся с судебной бухгалтерией и использующихся совместно в целях борьбы с экономическими преступлениями можно отнести оперативно-розыскную деятельность, криминалистику, уголовный процесс, уголовное право, финансовое право. Из числа экономических областей следует отметить экономику, бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, товароведение и др.

Методологическую основу судебной бухгалтерии составляет совокупность различных приемов, способов и оснований их использования в целях поиска, обнаружения и закрепления специфических следов экономических преступлений и правонарушений. Без этих приемов невозможно осуществить первоначальные организационные и следственные действия, так же как и невозможно подготовить добротные и качественные доказательства, необходимые как в уголовном, так и в гражданском процессах. Судебно-бухгалтерские приемы и методы используются в оперативной и следственной практике экономической направленности во всех без исключения случаях, как индивидуально, так и в комплексе Толкаченко А. А., Харабет К. В. Правовая (судебная) бухгалтерия. — М., 2005.

К числу основных элементов, составляющих сущность методологии судебной бухгалтерии, относятся:

— законодательство о бухгалтерском учете,

— бухгалтерский учет, его защитные функции и их использование в юридической практике;

— специальное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности;

— криминалистический анализ хозяйственной деятельности

— уголовно-процессуальное законодательство и его использование в работе аппаратов по борьбе с экономическими преступлениями;

— судебно-экономические экспертизы.

Правовая основа судебной бухгалтерии состоит из трех уровней нормативных источников, каждый из которых в той или иной мере имеет непосредственное отношение к данной науке. Первый уровень нормативных источников принадлежит Конституции Российской Федерации (ст. 8,34,71);

Второй уровень составляет федеральное отечественное законодательство. Этот, второй по юридической силе уровень, в судебной бухгалтерии представлен законом РФ О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ., Законом РФ «Об аудиторской деятельности» 2001 г., Законом РФ «О прокуратуре Российской Федерации», Законом РФ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», Уголовно-процессуальным кодексом РФ 2001 г.,

Третий уровень нормативных источников составляют подзаконные нормативные акты. К их числу относят, указы Президента, постановления Правительства Российской Федерации («О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ» от 19.04.99 г., «Об утверждении Положения о Министерстве финансов РФ» от 06.03.98 г.

Последний, четвертый уровень нормативных источников судебной бухгалтерии представляют акты федеральных органов исполнительной власти, нормативы, принимаемые на основе законодательства министерствами, ведомствами для обязательного применения на территории страны. Нормативные акты этого уровня являются «настольными книгами» бухгалтерского учета, которые можно найти в любой бухгалтерии, любого предприятия.

К разряду таких нормативных источников можно отнести: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России 31.10.00 г., Приказ минюста России от 23.01.02 «Об утверждении Положения об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ», Приказ ФСФО России от 23.01.01 «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 г.

Использование законодательства о бухгалтерском учете в правоприменительной деятельности юриста по экономической линии направленности является основным, так бухгалтерский учет является объектом изучения. Именно в бухгалтерском учете с помощью знания нормативных и законодательных его основ выявляются правонарушения и преступления, и с их помощью они анализируются и процессуально закрепляются.

Изучение финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированной в бухгалтерском учете возможно как самостоятельно работником правоохранительного органа с помощью специальных организационных и тактических приемов. В ряде определенных случаев целесообразно привлечение и использование специалиста (консультанта, ревизора или эксперта) при производстве осмотра бухгалтерских документов, их выемке, опросах и допросах должностных и материально-ответственных лиц, инвентаризации товарно-материальных ценностей, документальной ревизии и экспертизе и других действиях.

Система судебной бухгалтерии, как и любая другая, естественно не свободна от недостатков, в связи с чем, работа по формированию и реформированию ее методологии продолжается и в настоящее время.

Способы маскировки хищений денежных средств с расчетного, валютного, и специальных счетов и приемы их выявления Объектами преступных посягательств в сфере расчетно-кассового обслуживания (РКО) являются денежные средства на счетах клиентов банка — юридических и физических лиц. Преступления совершаются как в секторе традиционных расчетных технологий, так и в системе удаленного управления счетом.

С точки зрения уголовного законодательства преступные посягательства на денежные средства клиентов банка в указанной сфере совершаются преимущественно способами, предусмотренными ст. 158 (кража, т. е. тайное хищение чужого имущества), ст. 159 (мошенничество, т. е. хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием) и ст. 160 УК РФ (присвоение или растрата). По показателям организованности преступных посягательств сфера обслуживания банковских счетов существенно уступает сфере кредитования. В процессе исследования установлено, что в форме соучастия (с участием двух и более лиц) совершено 34% всех преступных посягательств указанного вида (в сфере кредитования — 93%). Ткачук И., Гамза В. Особенности преступных посягательств на банковскую безопасность в сфере обслуживания счетов клиентов // Управление в кредитной организации. 2011, № 2

Специфической особенностью преступлений в сфере обслуживания банковских счетов является самый высокий уровень причастности к ним (по сравнению со всеми другими сферами банковской деятельности) персонала банков (71% случаев). Размеры ущерба от преступлений с участием персонала банков в среднем более чем в 14 раз превосходят средний ущерб от преступлений, совершенных без участия персонала.

Наибольшую привлекательность для преступников представляют денежные средства на счетах юридических лиц. Хищения с этих счетов составили 68% от общего числа преступлений в указанной сфере.

Хищения денежных средств в сфере расчетно-кассового обслуживания юридических лиц совершаются как с использованием традиционных («бумажных») технологий, так и посредством технологий удаленного управления счетом. Основные способы хищения в сфере обслуживания счетов юридических лиц с использованием «бумажных» технологий.

Хищения в указанной сфере совершаются в два этапа. На первом этапе банку представляются фиктивные документы, содержащие не соответствующее действительности поручение о переводе денежных средств со счета потерпевшего на счет соучастника преступления или о выдаче наличных денежных средств со счета потерпевшего. В указанных случаях банку представляются следующие виды поддельных и подложных документов:

а) поддельное платежное поручение от имени владельца счета о переводе денежных средств на счет организации или подставного физического лица, подконтрольных преступникам;

б) поддельная доверенность на право распоряжения счетом и получения денежных средств;

в) поддельное поручение об открытии счетов физических лиц (пенсионных и др.) с последующим перечислением на них денежных средств бюджетных организаций и выдачей наличных денег лицам, подконтрольным преступникам;

г) поддельное судебное решение и поддельный исполнительный лист, предписывающие списать денежные средства со счета потерпевшего (юридического лица) и перевести их на счет соучастника преступления;

д) поддельный аккредитив с поручением владельца денежных средств перевести определенную сумму на счет подставной организации в уплату выполненных работ или поставленных товаров;

е) поддельные расходные кассовые ордера.

Второй этап заключается в получении наличных денежных средств подставными лицами, как правило, по поддельному паспорту со счета фирмы-однодневки, со специально открытого счета физического лица или непосредственно из кассы банка. Как показывает следственно-судебная практика, при безналичных расчетах преступники более тщательно прорабатывают механизм преступных действий с учетом возможности совершения масштабных целенаправленных хищений денежных средств, «…принадлежащих не только ЦБ РФ, но и находящиеся в собственности коммерческих банков». Голубятников С. П. Использование банковских документов при выявлении хищений в клиентских организациях: Учеб.пособие. Н. Новгород, 2007. С. 26. При этом действия преступников сводятся к использованию:

1) подложных договоров (контрактов);

2) подложных банковских и иных документов учета;

3) предприятий, зарегистрированных на имя подставных лиц;

4) банковского кредита при учреждении банком дочерних предприятий, организаций и фирм;

5) банковского кредита путем под видом запланированной реорганизации предприятия;

6) банковского кредита, полученного заемщиком по подложным документам;

7) зарубежных оффшорных компаний. В настоящее время наметились тенденции снижения преступлений с использованием оффшорных компаний, а способствовало этому принятие ряда нормативно-правовых актов.

Особенности подготовки к совершению преступлений в сфере обслуживания счетов юридических лиц с использованием «бумажных» технологий Характерные подготовительные действия к совершению мошенничества в сфере обслуживания счетов юридических лиц: подыскание соучастников и распределение ролей в совершении преступления; разработка планов совершения и маскировки преступлений; создание лжепредпринимательской организации (фирмы-однодневки), от имени которой совершаются обманные действия и на счет которой перечисляются похищенные деньги; незаконное получение и использование составляющих банковскую тайну сведений о счетах, с которых преступники намерены похитить денежные средства; изготовление поддельных личных документов для лиц, участвующих в совершении преступления; изготовление поддельных платежных документов; изготовление поддельной доверенности на право распоряжения счетом клиента; изготовление поддельных банковских карточек с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться операциями по счету, и оттиска печати; изготовление поддельного судебного решения и поддельного исполнительного листа, предписывающих списать денежные средства со счета потерпевшего (юридического лица) и перевести их на счет соучастника преступления; организация доставки платежных документов в банк или РКЦ соучастником преступления или курьером, не осведомленным о сути выполняемого поручения; изготовление поддельного платежного поручения на перечисление денежных средств (с поддельной печатью, подписью руководителя организации и другими реквизитами); изготовление поддельного аккредитива; создание лжекоммерческой организации и открытие ее банковского счета, на который планируется перевести похищенные денежные средства; открытие счета на собственное имя или на доверенных лиц с целью последующего перевода похищенных денежных средств; открытие счета на имя подставного физического лица с целью последующего перевода похищенных денежных средств.

Основные способы хищения денежных средств с использованием систем удаленного управления счетом.

Типичными способами противоправных действий при совершении хищений с использованием систем удаленного управления счетом являются:

— создание и авторизация платежной информации (платежного документа), проведение с использованием систем удаленного доступа несанкционированных операций по списанию денежных средств с банковских счетов;

— списание денежных средств со счета клиента банка на счет соучастника преступления путем фальсификации (изготовления несуществующих) электронных платежных сообщений;

— списание денежных средств со счета клиента банка на счет соучастника преступления путем искажения реально существующих электронных платежных сообщений;

— списание денежных средств со счета клиента банка на счет соучастника преступления путем переадресации реально существующих электронных платежных сообщений;

— перевод денежных средств с корсчета клиента на личный счет, открытый ранее в другом банке, с использованием санкционированного доступа к обслуживаемой системе;

— несанкционированное пополнение счета банковской карты, выданной на имя соучастника преступления.

Особенности подготовки к совершению преступлений с использованием систем удаленного управления счетом.

Для совершения хищений со счетов юридических лиц преступные группы с участием персонала банка, как правило, выполняют следующие подготовительные действия:

— незаконное завладение паролем-ключом к электронной системе «банк клиент» работником организации;

— незаконное завладение паролем-ключом к электронной системе «банк клиент» посторонним (в том числе через соучастников из числа работников организации или путем физического проникновения в помещение организации в нерабочее время);

— создание и использование вредоносных программ для банковских ЭВМ с целью незаконного получения информации о ключах и паролях банковских систем управления счетами;

— создание и использование вредоносных программ для банковских ЭВМ с целью их внедрения в компьютеры клиентов для незаконного получения информации о ключах и паролях доступа к системе дистанционного обслуживания счета;

— незаконное получение информации о паролях клиентов систем «интернет-банкинг» от так называемых информационных брокеров (путем личного контакта либо безличного общения через Интернет);

— неправомерный доступ к охраняемой законом компьютерной информации, обеспечивающей платежный технологический процесс;

— неправомерный доступ к охраняемой законом компьютерной информации клиента банка, обеспечивающей платежный технологический процесс;

— создание лжекоммерческой организации и открытие ее банковского счета, на который планируется перевести похищенные денежные средства;

— открытие счета на собственное имя или на родственников с целью последующего перевода похищенных денежных средств;

— открытие счета на имя подставного физического лица с целью последующего перевода похищенных денежных средств;

— оформление зарплатных карт на мнимых работников фиктивных организаций с целью получения наличных денег.

Хищения денежных средств по подложным договорам (контрактам) преступники совершают в сговоре с должностным лицом организации, наделенным правом подписывать документы. Преступники, заключая договоры, добиваются от покупателя 100% предоплаты за товары, а от поставщика — максимальной отсрочки расчета за принятую на реализацию продукцию. После получения денежных средств в виде предоплаты за товары или продукцию, поступившие на реализацию, преступники их присваивают и скрываются без исполнения обязательств.

Значительно возросло число случаев хищений иностранной валюты при текущих валютных операциях, т. е.переводах в Россию и из нее средств для расчетов по экспорту и импорту товаров, за выполненные работы, оказанные услуги без отсрочки платежа или их кредитования до 180 дней, включая проценты, дивиденды по вкладам и инвестициям. Такая же негативная ситуация сложилась с валютными операциями по движению капитала: прямыми инвестициями (вложениями в уставный капитал организаций); портфельными инвестиции (приобретением ценных бумаг); предоставлением и получением неограниченной отсрочки платежей и кредитов. Изощренность рассматриваемых способов преступлений всегда связана с нарушением установленного законом порядка обращения средств в иностранной валюте, что требует от дознавателя, следователя, прокурора, судьи знания соответствующей терминологии.

Основные способы выявления хищений:

— сопоставление экземпляра выписки предприятия и банка;

— сыборочная документальная ревизия операций по расчетному счету предприятия в банке;

— осмотр кассовой книги и банковской выписки;

— встречная проверка разных экземпляров платежного поручения на предприятии и в банке и т. д

Заключение

Судебная бухгалтерия как наука направлена на разработку и адаптацию методик применения экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и других видах судопроизводства, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование на базе нормативных правовых актов и эффективных рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать навыки эффективного использования анализа различных источников информации экономического характера. Судебная бухгалтерия обогащает юридическую практику, разрабатывая новые методы исследования.

Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы всемерно способствовать выполнению планов развития экономики путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т. д. Эта задача реализуется с целью оказания помощи правосудию путем производства ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, а также путем выявления причин условий, способствовавших совершению преступлений в сфере экономики, формирования конкретных рекомендаций и мероприятий, предупреждающих их. Знание судебной бухгалтерии помогает выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подлог, найти те из них, которые отражают незаконные операции.

Правовая основа судебной бухгалтерии — это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.

Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ФЗ «О бухгалтерском учете» .

В условиях реформирования бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства России появились новые виды экономических преступлений, связанные в основном с отмыванием доходов и уклонением от уплаты налогов и платежей. В этой связи раскрытие и расследование современных видов экономических преступлений требуют новых методов специальных бухгалтерских исследований.

Экономическая преступность с использованием знаний бухгалтерского учета совершается наиболее изощренными способами. Она трудно доказуема и осуществляется высокопрофессиональными людьми, разбирающимися в вопросах бухгалтерского учета, налогов и налогообложения, экономики, права, в технологических процессах производства и реализации товарно-материальных ценностей и имеющими руководящий опыт работы. Поэтому для более быстрого и качественного обеспечения доказательственной базы представляется необходимым разработать порядок использования специальных бухгалтерских познаний и познаний сведущих лиц в расследовании и пресечении экономических правонарушений и преступлений.

криминалистический хищение денежный экономический

Практическое задание В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация о том, что в ООО «Авента» в платежной ведомости на выдачу заработной платы указаны лица, которые в действительности не работают в данной организации.

Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание.

Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.

Ответ Практикум по судебной бухгалтерии .- Белгород, 2005.

Данное правонарушение будет отнесено к налоговым преступлениям, так включение в ведомости на получение зарплаты подставных лиц является одним из способов сокрытия прибыли от налогообложения.

Для этапа проверочных действий характерны две типичные ситуации: 1) первичная информация получена негласным путем; 2) первичные данные получены из официальных источников. Для первой ситуации закономерна скрытая проверка: негласное наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции, за технологическими процессами производства; изучение документооборота, осмотр помещений, транспорта, беседы с работниками, возможными свидетелями.

Во второй же ситуации особое внимание уделяется гласным методам: ревизии, аудиторские проверки, запросы и проверки налоговой инспекции, осмотры помещений и документов налоговыми полицейскими или оперуполномоченными службы БЭП; получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок»; получение объяснений от должностных и материально ответственных лиц.

Методами исследования документальных данных будут:

1. Технико-криминалистическая экспертиза — установление того, каким способом изготовлен документ, использован ли для этого подлинный или поддельный бланк; нанесены ли оттиски печати и штампа подлинными или поддельными клише; что было раньше: текст, подпись, оттиск печати; вносились ли исправления в первоначальный текст, каков характер этих исправлений; как первоначально читался измененный текст.

2. Судебно-почерковедческая экспертиза (при наличии рукописных документов) — не выполнен ли текст документа (подпись) лицом, образцы которого прилагаются; кем из проверяемых лиц выполнен документ; выполнены ли разные фрагменты документа одним и тем же лицом.

3. Судебно-бухгалтерская экспертиза — позволяет установить, правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы налога; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке.

4. Финансово-экономическая экспертиза — исследование балансовых взаимосвязей данных учета, выявление конкретных нарушений.

Документы, подлежащие приобщению к материалам проверки: журналы-ордера, ведомости, главная книга регистрации хозяйственных операций, баланс предприятия и приложения к нему, отчет о финансовых результатах, если отсутствует накопительные документы бухгалтерского учета, то необходимы первичные документы организации; кадровая документация: приказы, бланки, формы, трудовые книжки и трудовые договоры, справки о трудовой деятельности, копии приказов о приеме на работу и увольнении сотрудников.

Список использованной литературы Конституция Российской федерации от 12 декабря 1993 г. (Принята всенародным голосованием).

«Бюджетный кодекс РФ» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (действующая редакция от 22.10.2014)© КонсультантПлюс Налоговый кодекс Российской Федерации.

ФЗ. О бухгалтерском учёте от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики: Указ Президента РФ от 3 марта 1998 года № 224.

Практикум по судебной бухгалтерии .- Белгород, 2005.

Голубятников С.П., Леханова Е. С. Судебная бухгалтерия. — М., 2007.

Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия. М., 2008.

Голубятников С. П. Использование банковских документов при выявлении хищений в клиентских организациях: Учеб. пособие. Н. Новгород, 2007.

Ткачук И., Гамза В. Особенности преступных посягательств на банковскую безопасность в сфере обслуживания счетов клиентов // Управление в кредитной организации. 2011, № 2

Дубоносов Е. С. Судебная бухгалтерия: учебно-практическое пособие. — М.: Книжный мир, 2012.

.ur