Нематериальные активы и их роль в деятельности предприятия

Нематериальные активы (НМА) — это не денежные активы, не имеющие физического выражения, но играющие большую роль в деятельности предприятия и самое главное — в получении прибыли. На современном этапе выделение нематериальных активов в качестве ключевого объекта управления позволяет повысить качество менеджмента и тем самым увеличить стоимость компании, ее конкурентоспособность. Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становления и развития.

Само понятие нематериального актива многозначно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала.

В течение последних лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов. Способы амортизации, оценки, поступления на баланс нематериальных активов предприятия являются объектом обсуждения во многих странах запада. В нашей же стране для учета нематериальных активов используется стандарт МСФО № 38. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс Проблема нематериальных активов одна из наиболее актуальных экономических и правовых проблем современной экономики. Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг.

Предметом курсовой работы являются вопросы теоретических и практических сторон нематериальных активов предприятия.

Объектом является нематериальные активы компании ООО «Интоп-Процессинг»

Целью является изучение теоретических вопросов по учету и оценки нематериальных активов на предприятии, а так же описание видов и содержания.

Задачи исследования:

— дать определение понятию нематериальных активов;

— выявить виды нематериальных активов;

— проанализировать классификацию нематериальных активов;

— изучить особенности учета и движения нематериальных активов;

— предложить пути повышения эффективности использования НМА на примере компании ООО «Интоп-Процессинг».

Данная курсовая работа будет интересна для изучения не только в рамках «Экономики организации», но и в «Бухгалтерском учете», «Отчетности финансовой деятельности».

Теоретическо-эмпирической базой курсовой работой являются федеральные законы и план счетов бухгалтерского учета, так же статьи различных ученых, другие интернет источники, связанные с нематериальными активами предприятия.

ГЛАВА1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы — это категория, возникающая вследствие владения правами на объекты интеллектуальной собственности или на ограниченные ресурсы и их использования в хозя йственной деятельности с получением дохода.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» (с изменениями и дополнениями Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс нематериальные активы — это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при их одновременном соблюдении:

— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Данное условие фактически запрещает учитывать в составе объектов нематериальных активов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности в непроизводственной сфере. Иными словами, для того чтобы объекты могли быть учтены в составе нематериальных активов, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а именно: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. д., а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом). Фактически данное требование является продолжением условия, указанного в предыдущем абзаце, — производственная или управленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, основной целью которой является получение прибыли (разновидности экономических выгод). Требование о наличии надлежаще оформленных документов представляется абсолютно очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию, что практически исключает вероятность несоблюдения данного условия. Кроме того, рекомендуем читателям обратить внимание на то, что надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, должны дополнительно содержать указания на ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Договоры, не содержащие такого условия, должны быть перезаключены (либо к ним должны быть заключены дополнительные соглашения). В противном случае ставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права к категории объектов нематериальных активов и, следовательно, правомерность начисления амортизации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движением таких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой прибыли;

— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Применительно к объектам нематериальных активов это может также означать возможность использования отдельных объектов в различных подразделениях организации независимо от использования других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т. д.) и иного имущества организации. Минфином России неоднократно разъяснялось (в том числе письмом от 29.03.2005 № 07−05−06/91) Минфин РФ департамент регулирования государственного финансового регулирования письмо от 29 марта 2005 года N 07−05−06/91. О бухгалтерском учете нематериальных активов) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс, что основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. В отношении нематериальных активов это может трактоваться как возможность использования соответствующего объекта интеллектуальной деятельности в комплексе с любыми другими видами активов;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Так как чаще всего объекты нематериальных активов представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. В то же время именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты нематериальных активов к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера осуществленных расходов посредством начисления амортизации;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели осуществления расходов по приобретению или созданию объектов нематериальных активов — для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца. В отличие от аналогичной нормы, установленной ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 определен период, в течение которого объекты нематериальных активов не могут предполагаться к продаже, — 12 месяцев.

Данное уточнение представляется избыточным: если приобретенные объекты нематериальных активов переданы в производство (для использования в управленческой, коммерческой или иной приносящей доход деятельности), то они фактически предполагаются к использованию в течение более года;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. Данное условие является новым — в тексте ПБУ 14/2000 Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000») [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюсоно отсутствовало. Но это условие является стандартным для всех видов активов, используемых в предпринимательской деятельности. По нашему мнению, данное требование может быть актуальным в случае, если право на объекты интеллектуальной собственности переходит по основаниям, отличным от договора купли-продажи или передачи во временное пользование или владение (внесение в уставный капитал, по договору дарения, мены и т. д.);

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличает объекты нематериальных активов от других видов внеоборотных активов и означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества.

Пунктом 2 ПБУ 14/2007 Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10 975)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюсспециально оговорено, что действие данного Положения не распространяется на некоторые виды имущества, а следовательно, это имущество не может быть отнесено к объектам нематериальных активов. К числу таких объектов относятся:

— не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

— средства индивидуализации, приравненные к материальным носителям;

— финансовые вложения;

В соответствии с Российским законодательством ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

— финансовых вложений, что обусловлено тем, что долгосрочные финансовые вложения соответствуют всем обязательным условиям, необходимым для признания объекта в качестве нематериального актива, установленным п. 3 ПБУ 14/2007 (отсутствие материально-вещественной формы, способность приносить экономические выгоды, срок использования и т. д.)

Для целей налогообложения исключение организационных расходов из перечня объектов нематериальных активов существенного значения не имеет: они и ранее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались. Однако необходимость учета постоянных налоговых обязательств, возникающих по данному основанию, теперь исчезнет. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Более подробный перечень объектов нематериальных активов можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013−94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «ОК 013−94. Общероссийский классификатор основных фондов» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс, в котором используется понятие «нематериальные основные фонды» вместо понятия «нематериальные активы». В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся:

— компьютерное программное обеспечение;

— базы данных;

— оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;

— наукоемкие промышленные технологии;

— топологии интегральных микросхем;

— секреты производства (ноу-хау);

— торговые знаки, патенты;

— прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

К нематериальным основным фондам относятся также объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

В качестве основного признака, который отличает нематериальные основные фонды от иных видов активов организации, ОКОФ выделяет возможность полного отчуждения прав пользования этими объектам вплоть до продажи. Таким образом, интеллектуальная собственность как совокупность знаний и опыта работника организации не может являться объектом нематериальных основных фондов.

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Таким образом, нематериальные активы не имеют физического выражения, но все же они представляют существенную ценность для предприятия. Существует принцип юридической защиты объектов интеллектуальной собственности, который состоит в запрещении использования НМА без разрешения их собственника.

1.2 МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Определение оценки нематериальных активов зависит от источника их поступления (приобретение, товарообменная операция, безвозмездное поступление и т. д.).

По общему правилу, нематериальные активы, так же как и основные средства, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в зависимости от источников поступления понятие «первоначальная стоимость» имеет различное содержание.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, приобретаемых на стороне или создаваемых силами организации, не могут быть учтены следующие виды расходов:

— возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

— расходы на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Что же касается оценки нематериальных активов для целей бухгалтерского учета, то организациям можно руководствоваться Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденными Минимуществом России 26.11.2002 № СК-4/21 297 «Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности» (утв. Минимуществом РФ 26.11.2002 N СК-4/21 297)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс, которые применяются для целей обеспечения гражданского оборота при определении рыночной стоимости следующих объектов оценки:

— исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг, в том числе исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, произведения науки, литературы или искусства и другие;

— прав на секреты производства (ноу-хау);

— прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг, передаваемых по договору, в том числе по лицензионному договору, авторскому договору, договору о передаче прав на использование топологий интегральных микросхем, программы для ЭВМ или базы данных, иному договору.

Отдельными нормами вышеуказанных Методических рекомендаций установлено следующее:

— рыночную стоимость имеют объекты оценки, способные удовлетворять конкретные потребности при их использовании в течение определенного периода времени (принцип полезности);

— рыночная стоимость объекта оценки зависит от спроса и предложения на рынке и характера конкуренции продавцов и покупателей (принцип спроса и предложения);

— рыночная стоимость объекта оценки не может превышать наиболее вероятные затраты на приобретение объекта эквивалентной полезности (принцип замещения);

— рыночная стоимость объекта оценки зависит от ожидаемой величины, продолжительности и вероятности получения доходов (выгод), которые могут быть получены за определенный период времени при наиболее эффективном его использовании (принцип ожидания);

— рыночная стоимость объекта оценки изменяется во времени и определяется на конкретную дату (принцип изменения);

— рыночная стоимость объекта оценки зависит от внешних факторов, определяющих условия их использования, например обусловленных действием рыночной инфраструктуры, международного и национального законодательства, политикой государства в области интеллектуальной собственности, возможностью и степенью правовой защиты и других (принцип внешнего влияния);

— рыночная стоимость интеллектуальной собственности определяется исходя из наиболее вероятного использования интеллектуальной собственности, которое является реализуемым, экономически оправданным, соответствующим требованиям законодательства, финансово осуществимым и в результате которого расчетная величина стоимости интеллектуальной собственности будет максимальной (принцип наиболее эффективного использования).

При оценке рыночной стоимости интеллектуальной собственности оценщик обязан использовать (или обосновать отказ от использования) доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке.

Использование доходного подхода осуществляется при условии возможности получения организацией доходов (выгод) от использования интеллектуальной собственности, которыми является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выплатами, получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности. Основными формами денежных поступлений являются платежи за предоставленное право использования интеллектуальной собственности, например роялти, паушальные платежи и т. д.

Сравнительный подход используется организациями при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналогов объекта оценки (далее — аналог) и действительных условиях сделок с ними. При этом может использоваться информация о ценах сделок, предложений и спроса.

Затратный подход применяется при наличии возможности восстановления или замещения объекта оценки и заключается в определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки с учетом его износа.

Оценка объектов нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, производится с учетом ограничений, налагаемых действующим законодательством: если стоимость вносимых активов превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) (250 МРОТ — для производственных кооперативов), необходимо привлечение независимого оценщика. Кроме того, не могут являться объектами нематериальных активов (и соответственно объектами вкладов в уставный капитал) личные качества учредителей (например, высокий интеллект, авторитет, деловые связи и т. д.).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (то есть, по существу, по рыночным ценам).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением объектов нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс Нематериальные активы так же подлежат амортизации Нематериальные активы относятся к категории внеоборотных активов, и, следовательно, их стоимость должна переноситься на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на продажу или прочие расходы в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном учетной политикой организации.

Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов к сроку полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива (НМА) — это количество месяцев, в течение которых компания предполагает использовать нематериальный актив и получать от него экономические выгоды Экономика предприятия (организации): Учебник Баскакова О. В., Сейко Л. Ф. Дашков и К * 2012 год с. 138. Как правило, его устанавливают:

— исходя из ожидаемого срока использования актива;

— исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля над ним.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не уточняют, в каких ситуациях срок полезного использования объектов нематериальных активов может определяться вышеуказанным образом. Правомерным применение такого способа может считаться в случае, если объект нематериальных активов приобретается под определенное количество конкретного вида продукции.

Осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов допускается одним из трех способов:

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции;

— линейным способом.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Наиболее распространенным в настоящее время продолжает оставаться линейный способ начисления амортизации объектов нематериальных активов, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Расчет нормы амортизации трудностей не представляет. Ниже приводятся нормы амортизации объектов нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет от 2 до 20 лет (см. табл.). Из вышеприведенного следует, что объекты нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет, фактически не используются.

При применении способа уменьшаемого остатка норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта.

Применение способа уменьшаемого остатка основано на том, что отдача объектов нематериальных активов в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока полезного использования. Иными словами, более новые объекты интеллектуальной собственности способны принести большую прибыль хотя бы за счет того, что в этот период на соответствующем сегменте рынка конкретный вид работ или услуг может отсутствовать или объем предложения работ и услуг, выполненных или оказанных с использованием соответствующего объекта нематериальных активов, весьма ограничен. Кроме того, объекты нематериальных активов по сравнению с другими видами имущества более подвержены моральному износу — вероятность появления на рынке более совершенных и производительных объектов, аналогичных используемым, гораздо выше, чем вероятность создания новых объектов основных средств или материально-производственных запасов.

Норма амортизации объектов нематериальных активов не может меняться в течение всего срока полезного использования, и, следовательно, по тем объектам, которые были приобретены (созданы) ранее и по которым применялся линейный способ начисления амортизации, применение способа уменьшаемого остатка невозможно. Однако это не относится к случаям, когда, например, в отношении одного и того же объекта (патента или авторского права) соответствующий договор заключается на новый срок. Это может быть объяснено тем, что в подобных случаях речь должна идти о новом объекте нематериальных активов, а стоимость предыдущего объекта к моменту переоформления договоров должна быть полностью перенесена на текущие расходы.

Кроме того, следует учитывать, что порядок расчета и принятия к учету сумм амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета отличается от порядка расчета и принятия сумм начисленной амортизации к налоговому учету, то есть рано или поздно может возникнуть необходимость применения норм ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс До 1 января 2008 года допускалось начисление амортизации по объектам нематериальных активов одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно по кредиту счета 04).

В настоящее время может использоваться только один способ: посредством накопления амортизации на счете 05. Следовательно, амортизация объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете должна в настоящее время оформляться проводками:

Д-т счетов учета производственных или управленческих затрат (26, 25, 20, 23, 43, 44 «Расходы на продажу») К-т 05.

В вышеприведенном перечне счета учета производственных расходов приведены в порядке наиболее вероятной частоты их применения:

— чаще всего объекты нематериальных активов используются в управленческой деятельности организации при выработке, принятии и реализации управленческих решений различными службами менеджмента хозяйствующего субъекта. При этом расходы на приобретение или создание объектов нематериальных активов трудно соотнести с конкретными видами продукции или работ. Поэтому наиболее распространенной, по нашему мнению, является проводка, которой начисление амортизации объектов нематериальных активов увеличивает общий размер общехозяйственных расходов;

— второй по распространенности является ситуация, при которой объекты нематериальных активов используются в производственной деятельности. При этом дебетуется счет учета общепроизводственных расходов;

— непосредственное списание амортизации на счета учета основного и вспомогательных производств является правомерным в случае, если объекты нематериальных активов используются при выпуске конкретных видов продукции или производстве отдельных видов работ;

— начисление амортизации в корреспонденции со счетами учета готовой продукции и расходов на продажу осуществляется в случаях, если объекты нематериальных активов используются при хранении или продажах продукции (работ, услуг).

Списание ранее начисленной амортизации производится при выбытии объектов нематериальных активов. В общем случае амортизация списывается в кредит счета 04. Исключение составляют случаи передачи объектов нематериальных активов без перехода права собственности в рамках отношений между головной организацией и ее обособленными подразделениями и по договору доверительного управления имуществом.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюсрасходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, являются прочими расходами (если такая деятельность не относится к обычной).

Следовательно, если предоставление таких прав за плату не является обычным видом деятельности организации, начисление и списание амортизационных отчислений производятся в порядке, аналогичном начислению амортизации объектов основных средств:

Д-т 91 К-т 05 — на сумму амортизации, относящейся к тому отчетному периоду, за который начисляется и предъявляется плата.

Одновременно оформляется проводка:

Д-т 76 К-т 91 — на всю сумму начисленной платы за пользование предоставленными объектами нематериальных активов (сумма, разумеется, превышающая сумму начисленной амортизации).

Таким образом, для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой, и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов. Учет данного вида средств осуществляется по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия.

экономический нематериальный актив амортизация

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДОХОДА, ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИИ

2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ИНТОП-ПРОЦЕССИНГ»

Полное наименование общества — общество с ограниченной ответственностью «Интоп-Процессинг». Сокращенное наименование ООО «ИНТОП-ПРОЦЕССИНГ»

Компания зарегистрирована 28 февраля 2011 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 46 по г. Москве. Генеральный Директор организации — Грушецкий Андрей Арнольдович. Компания ООО «Интоп-Процессинг» находится по адресу 119 501, г Москва, ул Нежинская, д 9, офис XIII. Организация осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Производство общестроительных работ», «Монтаж прочего инженерного оборудования», «Деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами». Организации присвоен ИНН 7 706 751 410, ОГРН 1 117 746 140 786. Код ОКПО (Росстат) 90 573 567, код ОКАТО 45 268 579 000. Вид собственности-частная собственность. Организационно-правовая форма (ОПФ)-общества с ограниченной ответственностью.

Партнерами данной компании являются: ЗАО «Санкт-Петербургская Международная Товарно-сырьевая Биржа» (СПбМТСБ), ОАО «Газпром нефть», ОАО «Роснефть», ОАО «Татнефть», ОАО «Солид-товарные рынки», Московская топливная ассоциация (МТА), «Московский межрегиональный нефтяной Союз», ЗАО «Белорусская нефтяная компания», ООО «Европейская Трейдинговая Компания».

Компания Интоп имеет сеть автозаправочных станций в Московской области, ей принадлежат 7 АЗС на правах собственности.

Нефтебаза этой компании находиться по адресу: Московская область, Наро-Фоминский район, поселок Калининец ул. Фабричная д.1Б. На сегодняшний день нефтебаза представляет собой современный высокопроизводительный комплекс для перевалки нефтепродуктов.

Высокотехнологичное оборудование для слива и налива нефтепродуктов вместе с системой компьютерного учёта и определения основных параметров плотности и температуры позволяют поддерживать высокий уровень качества хранения.

Поставка нефтепродуктов осуществляется железнодорожными цистернами через грузопассажирскую станцию Селятино Киевского отделения Московской железной дороги. Сливная эстакада позволяет вести одновременно слив нефтепродуктов из 13 железнодорожных цистерн.

Приём и выдача нефтепродуктов на нефтебазе Интоп производятся круглосуточно. Такой график соответствует европейским стандартам и удобен для водителей, предпочитающих ночные часы работы по причине низкой загрузки дорог. Это обеспечивает безопасность и надёжность транспортировки. Процесс бесперебойной работы нефтебазы поддерживают системы автоматизированного контроля технологических операций. Большое внимание уделяется повышению квалификации обслуживающего персонала — операторов, машинистов и других специалистов инженерно-технических служб. В настоящее время нефтебаз ИНТОП производит отпуск нефтепродуктов экологических классов 4,5 .

Топливо — сегодня это, буквально, жизненная необходимость. Оно требуется практически во всех отраслях производства. Соответственно, и продажа топлива ведется весьма активно. Среди огромной массы предложений очень важно выбрать не просто наиболее выгодное, но с оптимальными условиями и соответствующим качеством продукции. Компания Интоп предлагает свои услуги в этом вопросе.

Более 17 лет компания осуществляет различные виды деятельности на рынке нефтепродуктов. За эти годы набралась опыта и знаний, необходимых для безупречной работы. Приоритетными направлениями компании является поставка светлых нефтепродуктов, их продажа, хранение и транспортировка до потребителя. У них можно приобрести бензин, а также купить дизельное топливо оптом на выгодных условиях.

С 1993 года Интоп добросовестно выполняет свои обязательства перед партнёрами и потребителями, что создало компании репутацию надёжного поставщика. Главным конкурентным преимуществом Интоп является команда профессионалов с большим опытом работы на рынке нефтепродуктов. Ими осуществляется продажа топлива только высокого качества. Чтобы добиться этого, закупка производится только у надежных поставщиков и далее проводится тщательная проверка в лабораториях. Определяющим фактором развития для них является умение создавать и эффективно внедрять новые технологии. Приобретение солярки и дизельное топливо в отоплении домов.

Для клиентов они стараются создать максимально удобные условия, чтобы купить дизельное топливо оптом было просто и легко. Существует несколько вариантов:

— Для юридических лиц: оплата производится безналичным переводом, также можно приобретать продукцию, используя талоны на топливо. Приобретенное топливо будет доставлено по указанным координатам с гарантией качества. Так же, есть возможность забирать топливо с нашей нефтебазы своими силами, если такой вариант является более удобным для клиента.

— Физическим лицам можно приобрести дизельное топливо для отопления коттеджей. Оплата может быть произведена как путем безналичного перевода (по почте), так и наличным расчетом. В этом случае компанией также осуществляется доставка топлива до потребителя.

Таким образом, Интоп — это не только продажа высококачественной продукции, но еще и доставка топлива с помощью профессионального транспорта компании.

Интоп является членом Московского межрегионального нефтяного союза и Московской топливной ассоциации, а также, принимает активное участие в реализации Правительственной программы развития топливозаправочного комплекса Московской области. Логотип Интоп гордо носят многие АЗС Московской области.

Предприятие ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность, установленную законами и другими правовыми актами Российской Федерации (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года. Одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс).

2.2 ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ИНТОП-ПРОЦЕССИНГ»

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуальной собственности, интеллектуального труда дает возможность современному предприятию:

— изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

— экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы, НИИ Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Практикум, Губина О. В., Губин В. Е., с. 57, КБ, Практикум, Губина О. В., Губин В. Е.,. 58, научно-исследовательские лаборатории и т. д.

Основными путями повышения эффективности использования нематериальных активов предприятия являются:

— анализ фондоотдачи и доходности нематериальных активов;

— анализ ликвидности нематериальных активов;

— анализ динамики и объема нематериальных активов;

— анализ состояния и структуры нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;

Информационной базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность предприятия:

— форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; Бухгалтерский баланс (форма 1) (ОКУД 710 001) утвержден Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс

— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; Отчет о прибылях и убытках (форма 2, ОКУД 710 002) — отчет о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс

— форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; Отчет об изменениях капитала (форма 3) (ОКУД 710 003) утверждена Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс

— форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; Отчет о движении денежных средств (форма 4) (ОКУД 710 004) утвержден Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012)) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс

— форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Консультант Плюс Пути анализа нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Оценка и анализ нематериального актива осуществляется:

— по видам;

— по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

— по направлениям выбытия;

— по степени престижности;

— по источникам поступлений;

— по срокам полезного использования;

— по степени использования в производстве и реализации продукции.

При анализе эффективности использования нематериальных активов необходимо провести анализ структуры и динамики нематериальных активов. Информационной базой для проведения анализа эффективности использования нематериальных активов служит Бухгалтерский баланс ООО «Интоп-Процессинг» за 2014 год.

Таблица 2. Анализ объема и динамики нематериальных активов за 2014 год

На основе этой таблицы мы можем сделать вывод, что объем нематериальных активов вырос на 56,3% и составил 25 тыс. рублей, что на 9 тыс. рублей больше, чем в 2013 году. На основе этой же таблицы, мы можем сделать вывод, что доходность нематериальных активов возросла на 9 тыс. рублей.

Нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их намного труднее, чем основные средства и оборотные активы.

Таблица 3. Анализ изменений структуры нематериальных активов

Структура нематериального актива представлена одним видом нематериального актива: нематериальные поисковые активы. Изменений не произошло.

Из приведенной ниже таблицы (талблица 4) можно сделать, что доходность нематериальных активов выросла. Прибыль от реализации нематериальных активов выросла на 22 990 тысяч рублей, рентабельность продаж значительно выросла на 1,2%.

Как видно из приведенных таблиц нематериальные активы компании ООО «Интоп-Процессинг» активно используются и приносят компании доход.

Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменения доходности нематериального актива

Как видно из приведенных таблиц нематериальные активы компании ООО «Интоп-Процессинг» активно используются и приносят компании доход.

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена тема «Нематериальные активы и их роль в деятельности предприятия» и на ее основе можно сделать вывод, что правила оценки и учета нематериальных активов является одними из самых сложных.

С развитием рыночной экономики нематериальные активы приобрели большое значение для организаций, в частности это организации, которые занимаются научно-технической и информационной деятельностью.

Нематериальные активы числятся на балансе предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки, которая получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

В курсовой работе был проведен анализ и оценка эффективности использования нематериального актива на примере ООО «Интоп-Процессинг»

В данной компании в составе нематериального актива находятся нематериальные поисковые активы.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что нематериальные активы являются фактором повышения эффективности деятельности организация, с помощью них организация может получить дополнительный доход, который в будущем может помочь увеличить прибыль организации.

Нематериальные активы отличаются от других видов реального имущества предприятия:

— от основных средств — отсутствием материально-вещественной формы;

— от товаров — предназначением не для продажи;

— от производственных запасов — длительным сроком полезного использования (свыше года);

— от монетарных активов — более низкой ликвидностью, свойственной всем внеоборотным активам.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что нематериальные активы — наиболее управляемая и перспективная часть имущества предприятия.

Список используемой литературы

1. Нематериальные активы: учет и налоги — Д.В. Кислов

2. Воронина В. М., Лапаев А. П., Михайлова О. П. Оренбург: ГОУ ОГУ, 65 с. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Сборник задач, заданий, тестов

3. Экономикс, Мэнкью Н., Тэйлор М., 2013

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Практикум, Губина О. В., Губин В. Е.,

5. Елисеева, Т. П. Экономика и анализ деятельности предприятий / Т. П. Елисеева, М. Д. Молев, Н. Г. Трегулова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.

6. Новый план счетов бухгалтерского учета. Москва: Проспект H76, 2014

7. Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. — М.: Проспект, 2010

8. Бухгалтерский учет: конспект лекций/ Фролова Т. А. Таганрог: ТТИ ЮФУ,

9. Экономика предприятия (организации): Учебник Баскакова О. В., Сейко Л. Ф. Дашков и К * 2012 год

10. Бухгалтерский учет. Автор: Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. 2011

Приложение Таблица 1. Нормы амортизации

.ur