Особенности бухгалтерского учета товарных и коммерческих кредитов

Рассмотрим особенности товарного кредита ООО «Агрофирма «Юг».

ООО «Агрофирма «Юг» предоставило товарный кредит ООО «Прима» в виде 100 т. зерна по согласованной сторонами стоимости в 200 000 р. сроком на два месяца. В качестве платы за предоставленный кредит ООО «Прима» передает заимодавцу 4 т. таких же зерна такого же качества. Стоимость зерна 3000 р. за тонну.

Размер ставки рефинансирования Банка России в периоде действия договора — 14% годовых.

Бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» при передаче зерна сделает следующие проводки:

а) отражена передача по договору товарного кредита 100 т. материалов по первоначальной стоимости 2000 р. за тонну:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

б) начислен НДС при передаче по договору товарного кредита 100 т. материалов по первоначальной стоимости 2000 р. за тонну:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 36 000 р. (200 000 р. х 18%).

Кредитор начисляет НДС, используя для расчета налоговой базы договорную стоимость передаваемых материалов. Моментом определения налоговой базы в зависимости от учетной политики кредитора будет либо дата отгрузки и предъявления расчетных документов, либо дата возврата займа.

Получение процентов бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» отразит так:

а) начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 8000 р.

б) получено зерно в качестве платы за пользование товарным кредитом:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» — 8000 р.

Операции по получению процентов в денежной форме отражаются в аналогичном порядке.

Возврат товарного кредита бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» отразит проводками:

а) возвращено 100 т. зерна.

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» — 200 000 р.;

б) учтен НДС со стоимости возвращаемых материалов на основании счета—фактуры заемщика:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» — 36 000 р.

в) принята к вычету сумма НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 36 000 р.

Налог принимается к вычету на основании счета—фактуры заемщика, но в сумме, не превышающей НДС, исчисленный со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита. Об этом говорится в пункте 2 статьи 172 НК РФ.

Итак, рассмотрев систему учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг» можно сделать вывод, что в целом учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Однако, есть ряд замечаний, касающихся организации системы учета кредитов и займов в Обществе:

• 1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,
• 2) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р. Ошибки были выявлены в ходе ежеквартальной сверки расчетов с контрагентами и устранены, однако несвоевременная уплата процентов привела к применению в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.
• 3) В учетной политике для налогообложения ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» закреплено, что в качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского учета, дополненные при необходимости дополнительной информацией. Как отмечалось выше, в качестве налоговых регистров Общество использует оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.

Учитывая изложенное необходимо дать рекомендации по исправлению ошибок и совершенствованию системы бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг».