Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование

Налоговое планирование — неотъемлемая часть финансового планирования (бюджетирования) организации, направленная на упорядочивание и оптимизацию налоговых платежей с помощью разрешенных законом способов.

Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование представляют собой широкий спектр услуг. Например предоставление заказчику аудита консультаций в отношении наиболее эффективного применения налоговых требований; консультации по применению нового налогового законодательства.

Угроза самоконтроля может возникнуть в случае, когда предоставленные аудитором консультации в рамках оказания услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию могут повлиять на финансовую отчетность.

Наличие и значимость любых угроз зависит от таких факторов, как:

• а) степень субъективности, присутствующая при определении надлежащего применения налоговой консультации для целей финансовой отчетности;
• б) существенность влияния последствий налоговой консультации на финансовую отчетность;
• в) зависимость исхода налоговой консультации от способа отражения соответствующего объекта в учете или представления в финансовой отчетности при наличии сомнения в корректно ности данного способа отражения в учете или представления в финансовой отчетности в соответствии с применимыми требованиями составления этой отчетности;
• г) компетентность аудитора в области налогообложения;
• д) поддержка предоставляемого совета в области налогообложения положениями налогового законодательства, прецедентами или правоприменительной практикой.

Если высказанная точка зрения в консультациях по налоговому планированию явным образом поддерживается точкой зрения на эти же вопросы со стороны налоговых органов, прецедентами или правоприменительной практикой либо соотносится с положениями в налоговом законодательстве, которые, скорее всего, будут иметь решающую силу, то, как правило, угрозы независимости не возникают.

Меры предосторожности:

S привлечение для оказания таких услуг работников, не являющихся членами аудиторской группы;

S получение консультации по соответствующей услуге от внешнего налогового консультанта;

S предварительное получение консультации или мнения налоговых органов.

Если исход налоговой консультации зависит от конкретного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в финансовой отчетности, и при этом:

• а) аудитор имеет разумные основания сомневаться в корректности данного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в финансовой отчетности в соответствии с применимыми требованиями составления этой отчетности;
• б) последствия следования налоговой консультации будут иметь существенное влияние на финансовую отчетность, в отношении которой аудитор будет выражать мнение,

то возникшая угроза самоконтроля окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут свести ее до приемлемого уровня.

Следовательно, аудиторская организация не должна предоставлять заказчику аудита такую услугу по налоговому консультированию.

Заказчик аудита может обратиться к аудитору с просьбой осуществить оценку расчетов налоговых обязательств для налоговой отчетности или налогового планирования.

Если такая оценка осуществляется исключительно для целей налогообложения, и ее результат не будет иметь существенного влияния на финансовую отчетность (т.е. на эту отчетность будут влиять только бухгалтерские проводки, связанные с отражением сумм налога), то такая ситуация, как правило, не будет создавать угроз независимости.