Эффективность предложенных мероприятий

Рассчитаем экономический эффект по предложенным мероприятиям.

Приобретение основных средств по лизингу.

В данном случае более выгодно, чтобы оборудование находилось на балансе лизингодателя.

Когда имущество числится на балансе у лизингодателя, он сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп.10 п. 1 ст.264 Налогового кодекса РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации 2002 г. (по состоянию на 01.01.2006 г.). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключают всего на один — три года.

После того как право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю, он в соответствии с п. 11 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, делает в учете такие проводки:

Кредит 001.

— списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре с лизингодателем;

Дебет 01 Кредит 02.

— принят к бухгалтерскому учету предмет лизинга по стоимости, указанной в договоре с лизингодателем.

Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую остаточную стоимость и в балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают. Ведь к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену, уже списаны. А учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы.

Учитывать оборудование у себя на балансе выгодно и лизингодателю. Ведь в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы. Этот аспект стоит учесть, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.

Единовременное списание на расходы 10% от стоимости приобретенных средств.

С 1 января 2006 г. организации смогут при приобретении основных средств одновременно списывать на расходы 10% от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Следует отметить, что списать 10% от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации, т. е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. У бухгалтера может возникнуть вопрос, нужно ли в месяце, в котором произошло списание 10% основного средства, начислять еще и амортизацию по этому объекту в соответствии с исчисленной нормой амортизации. Пока официальных разъяснений по этом вопросу нет.

При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В налоговом учете предусмотрены два способа начисления амортизации (ст. 259 НК РФ) — линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность сблизить показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. С 2006 г. при использовании амортизационной премии показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода, следовательно, необходимо применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» .

Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10% от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ), поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной льготой, необходимо отразить это в своей учетной политике.