Характеристика пассивных счетов

Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств, увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.

На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный фонд, обязательства по ссудам и перед кредиторами и другие источники.

Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.6):

Рисунок 1.6 Схема пассивного счета

Примечание Источник [24, с. 54].

Конечное сальдо по пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2):

Ск = Сн + Ок — Од, (1.2).

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно, Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Таким образом, счета являются пассивными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета.

К пассивным счетам относятся:

• 02 «Амортизация основных средств»,
• 05 «Амортизация нематериальных активов»,
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
• 42 «Торговая наценка»,
• 59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 80 «Уставный фонд»,
• 82 «Резервный фонд»,
• 83 «Добавочный фонд»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов»,
• 98 «Доходы будущих периодов».