Оценка действующей практики учета расчетных операций на Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

Бухгалтерский учет на Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, принятой учетной политикой и планом счетов для организации железнодорожного транспорта. На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, что позволяет обрабатывать большой объем входящей информации и сокращает временные и трудозатраты, повышает производительность труда.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, с «Белгосстрахом», а также с ФСЗН осуществляются в безналичной форме с использованием счета 51 «Расчетный счет» на основании платежных поручений в соответствии с условиями, указанными в договоре, а для внутрихозяйственных операций основным документом является извещение (авизо). Наличные расчеты на Станции Калинковичи осуществляются через кассу с использованием счета 50 «Касса». Данный вид расчетов осуществляется с работниками организации. Через кассу на станции выплачиваются материальная помощь, разовые выплаты к юбилейным и праздничным датам, пособия по временной нетрудоспособности. Остальная часть расчетов с персоналом, а именно оплата труда, расчеты по подотчетным суммам и по прочим операциям осуществляются также безналичным путем.

Организация учета расчетных операций осуществляется в соответствии с методикой организации расчетных операций на структурном подразделении организации Белорусской железной дороги. Доходы от основной деятельности и дополнительных сборов по вокзалу Станции Калинковичи учитываются в Гомельском отделенческом расчетном центре (ОРЦ), а доходы от иных видов деятельности поступают непосредственно на расчетный счет станции и используются ей для погашения текущей кредиторской задолженности, стимулирующих выплат работникам и иных потребностей станции.

На Станции Калинковичи для отражения расчетных операций используются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Кредитов Станция Калинковичи не имеет, поэтому счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в бухгалтерском учете не используются. При этом ведется детализированный аналитический учет по каждому контрагенту, что обеспечивает получение необходимой информации по каждой совершенной операции и состоянии расчетов с партнером в целом. Данные аналитического учета по счетам расчетных операций используются в дальнейшем для заполнения отдельных форм бухгалтерской отчетности. Процесс составления отчетности по расчетным операциям на Станции Калинковичи представлен на рисунке 2.5.

Совершение расчетных операций сопровождается оформлением первичных документов, установленных действующим законодательством. Основанием для расчетов служит приказ начальника станции или выполнение условий договора. Отпуск товара сопровождается оформлением товарной или товарно-транспортной накладной (ТН-2 или ТТН-1). При приемке товара на склад выписываются приходные ордера. Оплата Станцией Калинковичи приобретаемого у поставщиков товара производится при помощи платежного поручения согласно условиям договора. На Станцию Калинковичи денежные средства за реализованные товары поступают после выставления счета-фактуры в указанные в договоре сроки платежным поручением покупателя. Ежедневно на станцию Калинковичи поступают выписки банка с указанием всех совершившихся расчетных операций.

Кассовые операции на станции оформляются при помощи приходных и расходных кассовых ордеров, которые учитываются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также по платежной ведомости. На Станции все операции, проходящие через кассу, учитываются в кассовой книге. Основанием для совершения кассовых операций является приказ начальника станции.

Рисунок 2.5 — Процесс составления бухгалтерской отчетности по расчетным операциям Внутрихозяйственные операции сопровождаются оформлением извещений (авизо) с указанными в них обязательными реквизитами и приложенными к ним сопутствующими документами, подтверждающими отпуск или оприходование переданных материалов.

Расчеты с персоналом осуществляются при помощи перечисления денежных средств на оплату труда через банк на карт-счета работников. Расчеты за форменную одежду производятся путем удержания соответствующих сумм из заработной платы работника. Денежные средства на командировочные расходы также перечисляются на карт-счета работников.

С 2014 года в организации произошли изменения в методологии учета внутрихозяйственных расчетов. Данный вид расчетов между Станцией Калинковичи и структурными подразделениями (филиалами) железной дороги оформляется по-прежнему с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчета 02 «Расчеты с организациями основной деятельности дороги», а вот расчеты с отделением железной дороги теперь отражаются при помощи счета 78 «Внутрисистемные расчеты». Также с 2014 года суммы задолженностей по внутрихозяйственным расчетам будут включены в текущую краткосрочную дебиторскую либо кредиторскую задолженность.

Принимая во внимание изменения в методологии учета внутрихозяйственных расчетов и для облегчения бухгалтерского учета расчетных операций и получения конкретной информации о состоянии расчетов на Станции Калинковичи РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» предлагается ввести ведомость состояния текущих расчетных операций, форма которой представлена в таблице 2.26.

Предлагаемая ведомость позволит облегчить заполнение отчета о состоянии расчетов, а также некоторых строк бухгалтерского баланса, таких как краткосрочная и долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность. Преимуществом данной ведомости является то, что в ней содержится информация о внутрихозяйственных расчетах, а этот вид расчетов согласно изменениям в учетной политике в 2014 году учитывается при расчетах дебиторской и кредиторской задолженностей. Данная ведомость позволяет наглядно оценить состояние текущих расчетных операций на станции, определить удельный вес дебиторской и кредиторской задолженностей по отдельному счету в общей сумме задолженности и вести работу по сокращению задолженностей, удельный вес которых наибольший. Разработанная ведомость позволит также усилить контрольные функции над состоянием наиболее важных для станции расчетных операций. Итоговые строки позволят увидеть итоговые суммы дебиторской и кредиторской задолженностей за отчетный период.

Таблица 2.26 — Форма ведомости состояния текущих расчетных операций на Станции Калинковичи.

Заполнение данной ведомости осуществляется на основании ведомостей аналитического учета по счетам расчетных операций за месяц. В ведомости аналитического учета отражается информация о входящем и исходящим сальдо по счету на начало и конец месяца, которое будет переноситься в предлагаемую форму. Таким образом, перенесенные начальные и конечные остатки по счетам в предлагаемую форму позволят ежемесячно отслеживать состояние текущей дебиторской и кредиторской задолженности на Станции Калинковичи.

Особое место в системе расчетных операций станции занимают внутрихозяйственные расчеты, которые являются главной особенностью организаций железнодорожного транспорта. Структурные подразделения — важные хозяйственные партнеры Станции Калинковичи. Расчеты со структурными подразделениями имеют значимый вес в расчетных операциях станции. Поэтому для наглядной оценки состояния внутрихозяйственных расчетов рекомендуется ввести на Станции Калинковичи ведомость состояния внутрихозяйственных расчетов, форма которой представлена в таблице 2.27.

Ведомость состояния внутрихозяйственных расчетов позволит отследить внутрихозяйственные расчеты в разрезе каждого структурного подразделения. Также данная ведомость позволит увидеть суммы внутрихозяйственных передач и поступлений за отчетный период, а также вид передачи или услуги, за которые производится расчет. Суммы передач и поступлений за отчетный период помогут установить, расчеты с каким из подразделений наиболее значимы для Станции Калинковичи и умеют наибольший удельный вес в общей сумме по счету, а также расчеты с какими из подразделений являются редкими и незначительными. Из ведомости состояния внутрихозяйственных расчетов на Станции Калинковичи также видно, за какие услуги ведутся расчетные операции с организациями — структурными подразделениями (материалы, форменная одежда, перечисленные денежные средства, основные средства) и вид услуг, которые оказывают станции каждая из организаций. Тем самым предложенная ведомость усиливает контрольную функцию по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Таблица 2.27 — Форма ведомости состояния внутрихозяйственных расчетов Станции Калинковичи.

Заполнение предлагаемой формы осуществляется также на основании ведомости аналитического учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Остаток на начало и на конец месяца заполняется на основании ведомости аналитического учета по счету. Поступившие и переданные суммы в разрезе каждого структурного подразделения также можно увидеть в ведомости аналитического учета. Объект передачи (материалы, денежные средства) можно увидеть в извещениях.

Внедрение предложенных ведомостей позволит наглядно отследить состояние текущих расчетных операций как в разрезе соответствующих счетов, так и в общей сумме в первом случае, и состояние внутрихозяйственных расчетов в разрезе каждого структурного подразделения во втором случае. Внедренные ведомости позволят тем самым совершенствовать систему бухгалтерского учета в части расчетных операций.