Бухгалтерский баланс: реформация и структура

Реформация бухгалтерского баланса

Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» .

В течение 2004 г. каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определял финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что организация за месяц получила прибыль, то в учете бухгалтер делал такую проводку:

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99.

— отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же списывался следующей записью:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» .

— отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99.

Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — отражена прибыль за отчетный месяц.

А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись:

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» .

После этого нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.

Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Пример. Итоги работы ООО «Физика» за 2004 г. таковы:

• 1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета «Выручка» счета 90) — 1 180 000 руб.;
• 2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90) — 650 000 руб.;
• 3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета «Налог на добавленную стоимость» счета 90) — 180 000 руб.;
• 4) прибыль от продаж (дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90) — 350 000 руб. (1 200 000 — 650 000 — 200 000);
• 5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91) — 40 000 руб.;
• 6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета «Прочие доходы» счета 91) — 55 000 руб.;
• 7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91) — 15 000 руб. (55 000 — 40 000);
• 8) прибыль за 2004 г. (кредит счета 99) — 365 000 руб. (350 000 + 15 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» записывает:

Дебет 90 субсчет «Выручка» Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» .

— 1 180 000 руб. — закрыт субсчет «Выручка» ;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж» .

— 650 000 руб. — закрыт субсчет «Себестоимость продаж» ;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» .

— 180 000 руб. — закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость» ;

Дебет 91 субсчет «Прочие доходы» Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» .

— 55 000 руб. — закрыт субсчет «Прочие доходы» ;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы» .

— 40 000 руб. — закрыт субсчет «Прочие расходы» .

В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет:

• — налог на прибыль — 70 000 руб.;
• — штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов — 3000 руб.

Начисление этих платежей было отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68.

— 73 000 руб. (70 000 + 3000) — начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

Затем бухгалтеру ООО «Физика» нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» .

Для этого он делает такую проводку:

Дебет 99 Кредит 84 — 292 000 руб. (350 000 + 15 000 — 73 000) — списана чистая прибыль отчетного года.

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Правда, в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом — Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать. В книге все строки приведены с кодами, утвержденными Приказом Минфина N 102н.