Обесценение финансовых вложений (проверка финансовых вложений на обесценение, создание резерва под обесценение финансовых вложений, корреспонденция счетов)

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

В случае обесценения на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• — в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• — на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются.

• — появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
• — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• — отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случаи подтверждения процесса обесценения финансовых вложений в учете создается резерв под обесценение (разница между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений сч 59) => Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценения вложений в ценные бумаги» => В течение финансового года созданный резерв корректируется Информация о создании, изменении и списании резерва учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений «в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Образование и увеличение резерва отражается проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы».

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений «— на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений «.

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.