Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

После проведения всех процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита; оценить общую величину ошибок в отчетности. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя.

Действия аудитора в случае выявления им искажений финансовой отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

• 1) преднамеренные — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
• 2) непреднамеренные — результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитор оценивает риск появления искажений в финансовой отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений. 37].

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

• 1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
• 2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;
• 3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков;
• 4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
• 5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
• 6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
• 7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;
• 8) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений в бухгалтерском учете. 23].

При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

• — отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;
• — отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;
• — нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений в бухгалтерском учете аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

• 1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений;
• 2) степени существенности выявленных искажений;
• 3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений в бухгалтерском учете аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор подготовливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта. 26].