Принципы налогообложения налогом на добавленную стоимость в зарубежных странах

В отечественной юридической литературе выделяют две классификации принципов, которые положены в основу организации налогообложения НДС. В рамках первой классификации можно выделить глобальный и территориальный принципы организации налогообложения НДС, а в рамках второй классификации можно говорить о принципах страны назначения и страны происхождения товаров^[1].

Глобальный и территориальный принципы организации налогообложения НДС

Как указывалось выше, сначала концепции глобального и территориального налогообложения, также известные как концепция резидентства и концепция источника, развивались применительно к подоходному налогообложению физических лиц, а в дальнейшем стали применяться и при подоходном налогообложении организаций, с учетом различий в критериях резидентства для физических лиц и организаций. Вместе с тем действие соответствующих принципов не ограничено исключительно прямыми налогами и может быть распространено на косвенные налоги, в первую очередь на НДС.

Применительно к подоходному налогообложению глобальный принцип предполагает, что государство облагает налогом все доходы лица независимо от источника их получения, а в рамках территориального принципа — только те доходы лица, которые были получены в пределах границ государства.

В настоящее время в рамках подоходного налогообложения большинство государств облагают доходы своих резидентов на глобальной основе, а доходы нерезидентов — на основе территориального принципа. В свою очередь, при налогообложении НДС большинство государств следует принципу территориальности.

В рамках налогообложения НДС принцип территориальности предполагает, что только те поставки, которые происходят на территории соответствующего государства, могут быть обложены налогом в соответствующем государстве, а лицо, которое осуществляет поставки товаров за пределами государства, не является субъектом налога в отношении указанных поставок. При налогообложении НДС в случае неприменения глобального принципа для определения пределов налоговой обязанности применяются также принципы страны назначения или страны происхождения товара.

Несмотря на то что в подавляющем большинстве государств налогообложение НДС осуществляется на территориальной основе, тем не менее в отдельных странах этот налог взимается на глобальной основе, т. е. в соответствующих государствах им облагаются все поставки зарегистрированного лица, независимо от места их реализации. В частности, налогообложение НДС на основе глобального принципа осуществляется в Новой Зеландии и ЮАР.

В Новой Зеландии налогом на товары и услуги (который по своей сути является налогом на добавленную стоимость) облагаются поставки, осуществляемые в этой стране. Подобная формулировка соответствует той, что применяется при построении налогообложения на основе принципа территориальности. Однако в законодательстве используется необычное определение того, в каких случаях товар или услуга считаются поставленными в Новой Зеландии: независимо от места поставки и резидентства лица, в пользу которого осуществляется поставка, товар и услуга считаются поставленными в Новой Зеландии, если поставщик является резидентом Новой Зеландии. В том случае, если нерезидент Новой Зеландии является поставщиком, то товары и услуги рассматриваются как поставляемые в Новой Зеландии, если товары находятся в Новой Зеландии во время поставки или услуги физически оказаны в Новой Зеландии лицом, которое находилось в Новой Зеландии во время оказания услуги.

• [1] Подробнее о глобальном и территориальном принципах, а также о принципах страны назначения и страны происхождения товара см.: Шепенко Р. А. Международные налоговые правила: в 2 ч. Ч. 2. М., 2012. С. 185−202.