Учёт материалов. 
Бухгалтерский учёт и анализ

Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

С экономической точки зрения материально-производственные запасы (в частности, материалы) — это предметы труда, на которые воздействует рабочая сила с помощью средств труда для получения готовой продукции.

С бухгалтерской точки зрения МПЗ — это активы:

• 1. используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;
• 2. предназначены для продажи;
• 3. используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относятся:

• 1. сырьё, материалы и т. п.;
• 2. готовая продукция;
• 3. товары;
• 4. специальная одежда и специальная обувь;
• 5. специальная оснастка;
• 6. активы, удовлетворяющие требованиям основных средств, но стоимость которых не более 40 000 руб.
• 7. затраты незавершённого производства.

Нормативное регулирование материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» и методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. Правда, эти нормативные документы не рассматривают затраты незавершённого производства.

Материалы являются составной частью материально-производственных запасов организации. В качестве материалов учитываются:

• 1. сырьё, основные и вспомогательные материалы;
• 2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• 3. топливо;
• 4. тара и тарные материалы;
• 5. запчасти;
• 6. прочие материалы;
• 7. материалы, переданные в переработку на сторону;
• 8. строительные материалы;
• 9. инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• 10. спецоснастка и спецодежда на складе;
• 11. спецоснастка и спецодежда в эксплуатации и т. д.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая определяется по-разному, в зависимости от варианта поступления материально-производственных запасов.

I. Если материально-производственные запасы приобретаются за плату, то их фактическая себестоимость равна сумме фактических затрат на их приобретение:

• а) договорная стоимость приобретения у поставщиков;
• б) услуги посредников;
• в) информационно-консультационные услуги;
• г) таможенные пошлины;
• д) транспортно-заготовительные расходы.

II. Если материально-производственные запасы изготавливаются самой организацией, то их фактическая себестоимость равна сумме фактических затрат на их изготовление:

• а) стоимость материалов;
• б) заработная плата;
• в) страховые взносы и др.

III. Если материально-производственные запасы являются вкладом в уставный капитал учредителей, то фактическая себестоимость равна согласованной денежной оценке между учредителями.

IV. Если материально-производственные запасы получены безвозмездно (по договору дарения), то их фактическая себестоимость равна текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении, принимаются к учёту в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия материально-производственных запасов к учёту.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске (выбытии).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при отпуске определяется одним из следующих способов:

• 1. по себестоимости каждой единицы (как правило, используется для дорогостоящих материально-производственных запасов);
• 2. по средней себестоимости:

Средняя с/с = (Сн + Приход, руб.)/(Сн + Приход, количество).

3. по цене первых поступивших партий: метод ФИФО.

ФИФО — это условный приём, при котором последовательность списания в учёте не зависит от фактической последовательности использования.

Рассмотрим 2-ой 3-ий способы на примере. Исходные данные представлены в табл.

Движение материалов за март 20×1 года.

Сначала определим величину расхода и остаток материалов на конец месяца по средней себестоимости:

Средняя себестоимость 1 шт. = руб.

Расход: 40 шт. 16,11 руб. = 644,4 руб.

С_к = 5 16,11 = 80,55 руб. или С_к = 725 — 644,4 = 80,56 руб.

Разница на одну копейку получилась из-за округления.

Теперь рассмотрим способ ФИФО.

Расход = 10 шт. 10 руб. + 1515 + 1520 = 625 руб.

С_к = 520 = 100 руб. или С_к = 725 — 625 = 100 руб.

Расход, определенный по средней себестоимости, получился меньше, чем по способу ФИФО, а остаток на конец месяца, наоборот, меньше. Такое соотношение будет всегда при инфляции, т. е. повышении цен, как в нашем примере.

Исходя из профессионального суждения, бухгалтер выбирает способ оценки материалов и фиксирует его в учётной политике организации.