Содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 года «66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснения состоят из девяти разделов: нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР); основные средства; финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; обеспечения обязательств; государственная помощь.

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию: об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению; о расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц: наличие и движение НМА; первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией; НМА с полностью погашенной стоимостью; наличие и движение результатов НИОКР; незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА.

Раздел 2. Основные средства. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию: об объектах основных средств, включая недвижимое имущество; о первоначальной стоимости основных средств, суммах амортизации, поступлении и выбытии основных средств, переоценке основных средств и т. п.

Раздел 3. Финансовые вложения. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию: о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода; об изменениях финансовых вложений за период; о финансовых вложениях, находящихся в залоге; о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Раздел 4. Запасы. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию: о запасах организации. В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1230 «Дебиторская задолженность», 1410 «Заемные средства», 1450 «Прочие обязательства», 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность», 1550 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса организации и содержит информацию: о величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода; о движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Раздел 6. Затраты на производство. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. В разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат): о составе затрат на производство; о составе коммерческих и управленческих расходов.

Раздел 7. Оценочные обязательства. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию: об оценочных обязательствах на начало и конец года; об их изменении в отчетном периоде.

Раздел 8. Обеспечения обязательств. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

Раздел 9. Государственная помощь. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)), 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)), 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи), баланса и содержит информацию: о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.