Нормативно-правовое регулирование учета прямых затрат

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 2 «Запасы».

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве консультантов Азиатского Банка Развития и товарищества с ограниченной ответственностью «Делойт и Туш», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 г. № 88-р, а также для оказания практической помощи органи;

зациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности.

(МСФО).

Настоящие методические рекомендации разъясняют правила, подходы и оценки, применяемых при определении учетной политики и раскрытии информации учета запасов в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (МСБУ) 2 «Запасы».

Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 2 «Запасы» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 2 «Запасы».

Настоящие методические рекомендации рассматривают вопросы, связанные с первоначальной и последующей оценкой запасов в учете, а также возможные методы определения стоимости запасов и формулы для расчета себестоимости запасов, определяют величину затрат, подлежащую признанию в качестве актива или признанию в качестве расходов за отчетный период.

Данные рекомендации применяются для учета всех запасов, за исключением:

• — незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения договоров на строительство;
• — финансовых инструментов;
• — сельскохозяйственных биологических активов;
• — запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых и сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, в той мере, в которой они измеряются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности;
• — товаров торговых брокеров, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом издержек возникающих при продаже.

Стандарт Бухгалтерского Учета 7 Национальной Комиссии Республики.

Казахстан по бухгалтерскому учету «Учет товарно-материальных запасов» утвержден постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года N 3.

Целью данного стандарта является определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего:

классификацию и оценку товарно-материальных запасов;

учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Данный стандарт применяется организациями при составлении и раскрытии финансовой отчётности, подготовленной на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов за исключением:

незавершенных работ по строительным подрядам, включая связанные с ними контракты по услугам;

финансовых инструментов;

сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных руд.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).

Методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним из методов:

• 1 средневзвешенной стоимости;
• 2 ФИФО;
• 3 ЛИФО;
• 4 специфической идентификации.

Налоговый кодекс по состоянию на 01.01.2007 год В соответствии с положениями п. 1 ст. 92 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода при наличии подтверждающих документов.

Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится согласно п. 3 ст. 65 Налогового кодекса в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Пунктом 2 ст. 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые предприятием или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, СБУ и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей предприятия или организации и особенностей их деятельности. Следовательно, порядок определения, а также учет потерь в пределах норм естественной убыли должен быть предусмотрен учетной политикой предприятия или организации. Пунктом 3 раздела «Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» методических рекомендаций к СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» установлено, что на затраты, включаемые в себестоимость продукции, относятся безвозвратные отходы, при этом безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при существующем положении техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т. п. Вместе с тем согласно п. 85 Методических рекомендаций к СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Таким образом, налогоплательщики, не являющиеся естественными монополистами, определяют нормы естественной убыли, применяемые для учета потерь товарно-материальных запасов, исходя из специфики производства, соблюдая принцип осмотрительности, предусмотренный СБУ 30 «Представление финансовой отчетности», утвержденным приказом министра финансов РК от 17.01.2003 г. № 14. Если учетной политикой хозяйствующего субъекта предусмотрен учет потерь товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли, указанные потери включаются в себестоимость продукции и относятся на вычеты только в случае выявления фактических недостач, при этом корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, по потерям в пределах естественной убыли не производится в связи с тем, что не является утратой потеря товарно-материальных запасов, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.